![](/user_photo/2706_HbeT2.jpg)
- •Тема 1: Зміст, завдання, рівні формування і застосування облікової політики
- •Тема 2: Формування складу та основні елементи облікової політики
- •Тема 3. Організація облікової політики підприємства
- •Поняття організації облікової політики на підприємстві
- •Формування облікової політики підприємства
- •Порядок складання Наказу про облікову політику на підприємстві
- •Література
- •1. Поняття організації облікової політики на підприємстві
- •2. Формування облікової політики підприємства
- •3. Порядок складання Наказу про облікову політику на підприємстві
- •Тема 4: Вимірювання і оцінка у фінансовому обліку
- •Види оцінок балансової вартості активів за мсбо
- •V. Оцінка за ліквідаційною вартістю.
- •Тема 5: Облікова політика підприємства стосовно суттєвості, звітних сегментів та операційного циклу
- •Тема 6. Облікова політика підприємства щодо необоротних активів
- •Облікова політика підприємства та основні засоби
- •Визнання основних засобів
- •Класифікація основних засобів
- •Придбання та первісна оцінка основних засобів
- •1. Придбання (створення) основних засобів
- •2. Безоплатне отримання основних засобів
- •3. Отримання основних засобів у рахунок внесків до статутного фонду
- •4. Надходження основних засобів внаслідок обміну
- •Обмін подібними об’єктами основних засобів
- •Обмін неподібними об’єктами основних засобів
- •Амортизація основних засобів
- •Прискорені методи амортизації
- •Амортизація інших необоротних матеріальних активів
- •Зміна строку корисного використання
- •Зміна методу нарахування амортизації
- •Розрахунок сум переоцінки на 31.12.2000 р.
- •Розрахунок сум переоцінки на 31.12.2001 р.
- •Зменшення корисності основних засобів
- •Вибуття основних засобів
- •Можливі варіанти вибуття основних засобів
- •Розкриття інформації щодо основних засобів у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення інформації про операції з основними засобами в регістрах бухгалтерського обліку
- •Облікова політика та нематеріальні активи
- •Визнання нематеріальних активів
- •Класифікація нематеріальних активів
- •Надходження та первісна оцінка нематеріальних активів
- •Оцінка нематеріальних активів в обліку та звітності за пбо 8 “Нематеріальні активи”
- •Створення нематеріальних активів власними силами
- •Подальші витрати, пов’язані з експлуатацією нематеріальних активів
- •Амортизація нематеріальних активів
- •Переоцінка нематеріальних активів
- •Вибуття нематеріальних активів
- •Розкриття інформації щодо нематеріальних активів у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення інформації про операції з нематеріальними активами в регістрах бухгалтерського обліку
- •Типові проблеми відображення в обліку та звітності нематеріальних активів
- •Облікова політика та фінансові інвестиції
- •Класифікація фінансових інвестицій
- •Відображення фінансових інвестицій у балансі та на рахунках бухгалтерського обліку
- •Первісна оцінка фінансових інвестицій
- •Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
- •Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
- •Визнання доходу від фінансових інвестицій
- •Відображення фінансових інвестицій за собівартістю з урахуванням зменшення корисності
- •Відображення фінансових інвестицій за амортизованою собівартістю
- •Приклад 1. Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
- •Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
- •Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією
- •Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі
- •Відображення в обліку інвестицій за методом участі в капіталі
- •Придбання (02.01.2001р.) частки у статутному капіталі:
- •Відображення частки підприємства “мама” в чистому прибутку підприємства “дочка”:
- •Відображення збільшення балансової вартості інвестиції в сумі інших змін у власному капіталі підприємства “дочка”:
- •Відображення частки підприємства “мама” в дивідендах, оголошених підприємством “дочка”:
- •1. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку материнського підприємства (50%):
- •2. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (50%):
- •Визнання доходів майбутніх періодів прибутком після реалізації готової продукції дочірнім підприємством іншим особам:
- •Приклад 5. Облік реалізації основних засобів дочірньому підприємству
- •Відображення частини прибутку від реалізації автомобіля дочірньому підприємству, що припадає на частку материнського підприємства (50%):
- •2. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (12 000 – 500):
- •3. Щомісячне протягом періоду амортизації автомобіля дочірнім підприємством віднесення частини доходу майбутніх періодів на фінансові результати (500/2/12):
- •Облік фінансових інвестицій у спільну діяльність
- •Розкриття інформації щодо фінансових інвестицій у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення операцій з обліку фінансових інвестицій у регістрах бухгалтерського обліку
- •Тема 7. Облікова політика підприємства щодо оборотних активів
- •Облікова політика та запаси
- •Визнання запасів
- •Класифікація запасів
- •Відображення інформації про запаси у Балансі та Плані рахунків за пбо
- •Позабалансові рахунки для обліку запасів
- •Первісна оцінка запасів та відображення їх в обліку
- •Відображення у бухгалтерському обліку надходження запасів власного виробництва
- •Метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів
- •Метод середньозваженої собівартості
- •Метод собівартості перших за часом надходження запасів (фіфо)
- •Метод нормативних затрат
- •Метод ціни продажу
- •Визначаємо собівартість придбання кожного виду палива:
- •Ідентифікована собівартість
- •Середньозважена ціна
- •Відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів
- •Відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів
- •Брак у виробництві
- •Відображення в бухгалтерському обліку браку
- •Напівфабрикати
- •Відображення в бухгалтерському обліку напівфабрикатів власного виробництва
- •Відображення запасів у звітності та їх переоцінка
- •Відображення в бухгалтерському обліку переоцінки запасів
- •Розкриття інформації про запаси в Примітках до фінансової звітності
- •Облікова політика та дебіторська заборгованість
- •Визнання дебіторської заборгованості
- •Класифікація дебіторської заборгованості
- •Первісна оцінка дебіторської заборгованості та її зарахування на баланс Довгострокова дебіторська заборгованість
- •Поточна дебіторська заборгованість
- •Дебіторська заборгованість, забезпечена векселями
- •Дебіторська заборгованість за розрахунками
- •Оцінка поточної дебіторської заборгованості на дату балансу
- •Списання дебіторської заборгованості
- •Розрахунок суми резерву сумнівних боргів на 31.12.2001 р.
- •Розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості у Примітках до фінансової звітності
- •Тема 8. Облікова політика підприємства щодо зобов’язань та розрахунків.
- •Облікова політика та зобов’язання і розрахунки
- •Визнання зобов’язань
- •Класифікація зобов’язань
- •Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями;
- •Види векселів залежно від умов випуску та обігу
- •03 “Контрактні зобов’язання”,
- •04 “Непередбачені активи й зобов’язання”,
- •05 “Гарантії та забезпечення надані”.
- •Відповідність між видами зобов’язань та рахунками бухгалтерського обліку
- •Оцінка зобов’язань
- •Оцінка та облік поточних зобов’язань
- •Відображення в обліку короткострокових позик банків
- •Облік короткострокових позик банку
- •Відображення в обліку короткострокових векселів виданих
- •Облік виданих короткострокових відсоткових векселів
- •Облік виданих короткострокових дисконтних векселів
- •Продовження табл. 4
- •Відображення в обліку кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги
- •Облік кредиторської заборгованості за придбані товари за умови отримання знижки
- •Облік кредиторської заборгованості за придбані товари
- •Відображення в обліку поточних зобов’язань за податками й платежами
- •Облік податку на додану вартість
- •Продовження табл. 8
- •Облік розрахунків з оплати праці
- •Облік розрахунків з оплати праці (із застосуванням рахунків класу 8)
- •Продовження табл. 9
- •Облік розрахунків з учасниками
- •Оцінка та облік довгострокових зобов’язань
- •Теперішня вартість довгострокового зобов’язання
- •Теперішня вартість основної суми боргу
- •Відображення у бухгалтерському обліку поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями
- •Відображення поточної частини довгострокових зобов’язань
- •Оцінка та облік забезпечень
- •Складання звітності
- •Розкриття інформації щодо зобов’язань у Примітках до фінансової звітності
- •Типові проблеми відображення в обліку та звітності зобов’язань
- •Тема 9. Облікова політика підприємства щодо доходів і витрат
- •Класифікація рахунків доходів та витрат у Плані рахунків
- •Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
- •Вирахування з доходу
- •Податки і платежі з обороту:
- •Інші вирахування:
- •Облік наданих знижок
- •Облік повернення товарів
- •Відображення в бухгалтерському обліку повернення товарів
- •Облік реалізації товарів за договорами комісії
- •Відображення в бухгалтерському обліку реалізації товарів за договорами комісії
- •Визнання доходу від надання послуг
- •Визнання доходу за операціями з цільового фінансування
- •Відображення в обліку цільового фінансування, отриманого як компенсація витрат, які вже зазнало підприємство
- •Визнання доходу за бартерним контрактом
- •Визнання доходу за бартерним контрактом у випадку неможливості визначення справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню
- •Відображення в обліку фінансових доходів та витрат
- •Розкриття інформації про доходи у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення операцій з обліку доходів в регістрах бухгалтерського обліку
- •Облікова політика щодо витрат
- •Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
- •Відображення витрат допоміжних виробництв в бухгалтерському обліку
- •Наднормативні виробничі витрати
- •Фактичні показники підприємства
- •Відображення в обліку формування витрат виробництва
- •Відображення в обліку адміністративних витрат
- •Відображення в обліку витрат на збут
- •Відображення в обліку інших операційних доходів та витрат
- •Облік інших доходів та витрат
- •Відображення в обліку інших доходів та витрат
- •Узагальнення операцій з обліку витрат в регістрах бухгалтерського обліку
- •Тема 10. Концепції капіталу та збереження капіталу
Узагальнення операцій з обліку фінансових інвестицій у регістрах бухгалтерського обліку
Облік фінансових інвестицій ведеться в Журналі 4 (за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 35). Аналітичний облік фінансових інвестицій ведеться у Відомості 4.2 за видами цих інвестицій і окремо відкриваються відомості для обліку довгострокових і короткострокових фінансових інвестицій.
Таблиця 12
Типові проблеми відображення в обліку та звітності фінансових інвестицій
№ з/п |
Типові проблеми |
Рекомендації |
1 |
Порушення вимог ПБО 12 щодо класифікації фінансових інвестицій |
|
1.1 |
Фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства та у спільну діяльність не відносяться до тих, які обліковуються за методом участі у капіталі |
Згідно з ПБО 12 інвестиції в асоційовані (більше 25% участі), дочірні підприємства та у спільну діяльність (угода щодо спільного контролю) зазвичай обліковуються за методом участі. Виключенням є лише інвестиції щодо яких наявні умови, передбачені п.17 ПБО 12, а саме, якщо: а) фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання; б) асоційоване або дочірнє підприємство ведуть діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців. Наміри придбання фінансових інвестицій виключно для перепродажу повинні визначатись у документах, які супроводжують операції з відповідними фінансовими інвестиціями. Визначити та змінити рішення щодо мети утримання інвестицій можуть лише уповноважені на це особи підприємства, що мають права укладати відповідні угоди. Тому у випадку, якщо наміри щодо продажу інвестицій не підкріплюються фактами укладання угод на продаж, або іншими документами чи розпорядчими рішеннями уповноважених на це осіб підприємства, аргументація щодо застосування п.17а ПБО 12 не є прийнятною Під умовами, передбаченими п.17 б., слід розуміти обставини, які є подіями надзвичайного стану або подібні до них: бойові дії, катастрофи та їх наслідки, банкрутство, блокування або арешт всіх рахунків підприємства на невизначений час тощо. При цьому невиплата дивідендів або певні труднощі у здійсненні контролю над об’єктом інвестування, при збереженні відповідної частки у підприємстві, самі по собі не є ще достатніми умовами для застосування п.17б ПБО 12. Якщо підприємством встановлено помилку у класифікації фінансових інвестицій її необхідно виправити з урахуванням необхідних змін в оцінці фінансових інвестицій на останню звітну дату (див. рекомендації до п.2 даної табл.). Якщо відсутні підстави для змін у оцінці таких фінансових інвестицій, а інвестиції обліковувались як довгострокові – виправлення можливе шляхом коригуючих записів між субрахунками. Наприклад таким чином: Дт 141 “Інвестиції пов‘язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” Кт 142 “Інші інвестиції пов‘язаним сторонам” або Кт 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам” Якщо зміни у оцінці таких фінансових інвестицій при виправленні необхідні – виправлення здійснюється шляхом коригування вступного сальдо рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” на початок року . Загальний вплив таких виправлень на Балансовий звіт звичайно полягатиме у збільшенні значень рядка 040, та зменшенні значень рядків 045 або 220 у активі, змінах показників рядків 320, 330, 350 у пасиві |
|
|
Продовження табл. 12 |
|||
№ з/п |
Типові проблеми |
Рекомендації |
|||
2 |
Порушення вимог ПБО 12 щодо оцінки фінансових інвестицій |
||||
2.1 |
Первісна оцінка фінансових інвестицій не враховує всіх витрат, пов’язаних з їх придбанням |
Досить часто первісна оцінка фінансових інвестицій здійснюється підприємствами без урахування витрат на сплату державного мита за укладення відповідних угод, комісійних фінансовим посередникам. Ці витрати, звичайно, є складовими собівартості придбання фінансових інвестицій. Як правило, такі витрати помилково відносяться підприємствами до витрат періоду, хоча їх безпосередній зв’язок із конкретними об’єктами фінансових інвестицій легко встановлюється. Такі випадки є прикладами порушень п.4 ПБО 12. Виправлення здійснюється на суми відповідних витрат, що не були включені до вартості інвестицій такими бухгалтерськими записами: 1. Якщо придбання інвестицій здійснено у році встановлення помилки – то сторнуванням або зворотнім записом за дебетом та кредитом відповідних рахунків: 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” 35 “Поточні фінансові інвестиції” 2. Якщо придбання інвестицій здійснено у попередніх звітних періодах: Дт 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” Кт 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”, 35 “Поточні фінансові інвестиції” Загальний вплив таких виправлень на Баланс, звичайно, полягатиме у збільшенні значень рядків 040, 045 або 220 активу, рядка 350 у пасиві. Ці виправлення призводять також до визнання заниження на відповідну суму показника чистого прибутку (або завищення збитків) за рік, у якому здійснювалось первісне оприбуткування фінансових інвестицій (Звіт про фінансові результати – рядок 220 або 225). У випадку, якщо за правилами ПБО 12 оцінка на останню звітну дату знизилась у порівнянні із їх повною собівартістю – коригування повинні здійснюватись з урахуванням таких знижень на суму відповідних чистих змін у активах та капіталі |
|||
2.2 |
Фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні підприємства, у спільну діяльність не оцінюються на звітну дату за методом участі у капіталі |
Це є порушенням п.16 ПБО 12 за винятком тих випадків, коли фактично виконуються умови п.17 ПБО12 (див. рекомендації до п.1 даної табл.). Для здійснення правильної оцінки фінансових інвестицій за методом участі необхідно мати достовірну інформацію про результати діяльності об’єкта інвестування та його майновий стан (повну фінансову звітність за останній звітний рік). На підставі такої інформації здійснюються підрахунки участі підприємства у змінах капіталу об’єкта інвестування, які враховуються (залежно від того, які елементи капіталу об’єкта інвестування змінилися) на збільшення (зменшення): вартості інвестицій, нерозподіленого прибутку, додаткового капіталу. Виправлення цієї помилки в будь-якому випадку здійснюється шляхом коригування вступного сальдо нерозподіленого прибутку на початок року у сумі змін: 1. У разі зменшення вартості інвестицій за відповідними статтями: Дт 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” Дт 42 “Додатковий капітал” Кт 141 “Інвестиції пов‘язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” 2. У разі збільшення вартості інвестицій за відповідними статтями: Дт 141 “Інвестиції пов‘язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” Кт 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” Кт 42 "Додатковий капітал” Загальний вплив таких виправлень на Баланс, звичайно, полягатиме у відповідних змінах значень рядків 040 активу, рядків 320, 330, 350 у пасиві |
|||
|
|
Продовження табл. 12 |
|||
№ з/п |
Типові проблеми |
Рекомендації |
|||
3 |
Проблеми оцінки прибутків (збитків) від операцій з дочірніми, асоційованими та спільними підприємствами |
||||
3.1 |
Дохід (збитки) від реалізації або придбання активів інвесторами за угодами з дочірніми, асоційованим та спільним підприємствами визнається повністю та одразу без урахування даних відносно подальшого руху відповідних активів |
Такі факти свідчать про наявність порушення вимог пп. 13, 14 ПБО 12, що вимагає здійснювати визначення величини визнаних прибутків (збитків) від операцій з продажу (передачі) активів між такими суб’єктами залежно від подальшого руху або амортизації відповідних активів. За угодами продажу сума, яка припадатиме на долю інвестора у прибутках (збитках) від продажу активів щодо зазначених угод підлягатиме коригуванню пропорційно балансовій вартості таких активів на балансі об’єкта інвестування |
|||
3.2 |
Дохід (збитки) від реалізації або придбання активів інвесторами за угодами з дочірніми, асоційованим та спільним підприємствами визнається повністю та одразу без урахування даних відносно подальшого руху відповідних активів |
За угодами придбання – сума, яка припадатиме на долю інвестора у прибутках (збитках) від придбання активів щодо зазначених угод, підлягатиме коригуванню пропорційно балансовій вартості таких активів на балансі інвестора. У таких випадках, якщо помилку встановлено в році здійснення операцій – робиться сторнування або зворотні записи: 1. При купівлі(продажу) зі збитком на суму участі у збитках: Дт відповідних рахунків 9 класу Кт відповідних рахунків активів: (сторно) Дт 39 “Витрати майбутніх періодів” Кт відповідних рахунків активів: на суму участі 2. При купівлі (продажу) з прибутком на суму участі у прибутках: Дт відповідних рахунків активів Кт відповідних рахунків 7 класу: (сторно) Дт відповідних рахунків активів Кт 69 “Доходи майбутніх періодів”: на суму участі Якщо помилку встановлено у наступному після здійснення операцій періоді – виправлення здійснюються шляхом коригування вступного сальдо нерозподіленого прибутку на суму участі: 1. При збитках: Дт 39 “Витрати майбутніх періодів” Кт 44 “Нерозподілені прибутки” 2. За наявності прибутків: Дт 44 “Нерозподілені (непокриті збитки)” Кт 69 ”Доходи майбутніх періодів” Такі виправлення, як правило, призведуть: При збитках: У балансовому звіті виправлення призведуть до збільшення значень рядка 270 активу, рядка 350 пасиву; у Звіті про фінансові результати до зменшення за відповідними статями витрат, збільшення значення рядка 220 або зменшення рядка 225 За наявності прибутків: У балансовому звіті виправлення призведуть до збільшення значень рядка 630, зменшення рядка 350 у пасиві; у Звіті про фінансові результати до зменшення за відповідними статями доходів, зменшення значення рядка 220 або збільшення рядка 225 |