Відображення в обліку фінансових доходів та витрат

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		з визнання фінансових доходів		з визнання фінансових витрат
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	Відображення суми дивідендів за інвестиціями в підприємства, що не є асоційованими, дочірніми та спільними	373 “Розрахунки за нарахованими доходами”	731 “Дивіденди одержані”	Х	Х
2	Нарахування відсотків за користування банківськими позиками	Х	Х	951 “Відсотки за кредит”	684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”
3	Нараховані відсотки за облігаціями	373 “Розрахунки за нарахованими доходами”	732 “Відсотки одержані”	952 “Інші фінансові витрати”	684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”
4	Нараховані відсотки за договорами фінансового лізінгу	373 “Розрахунки за нарахованими доходами”	732 “Відсотки одержані”	952 “Інші фінансові витрати”	684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”
5	Нарахування виплат у вигляді роялті	373 “Розрахунки за нарахованими доходами”	733 “Інші доходи від фінансових операцій”	952 “Інші фінансові витрати”	684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”

Розкриття інформації про доходи у Примітках до фінансової звітності

У Примітках до фінансової звітності наводиться (розкривається) така інформація:

1. Облікова політика щодо визнання доходу, включаючи спосіб визначення ступеня завершеності робіт, послуг, дохід від виконання і надання яких визнається за ступенем завершеності.

2. Розподіл доходу за кожною групою доходів.

3. Сума доходу за бартерними контрактами в розподілі за групами доходів.

4. Частка доходу за бартерними контрактами з пов'язаними сторонами.

Узагальнення операцій з обліку доходів в регістрах бухгалтерського обліку

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства та фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій призначено Журнал 6 (за кредитом рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 79). Дані про окремі складові доходів підприємства накопичуються у Відомості 6.1.

Облікова політика щодо витрат

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначаються ПБО 16 “Витрати”

Витрати звітного періоду – це витрати, що визнаються або шляхом зменшення активів, або шляхом збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Не визнаються витратами і не включаються до Звіту про фінансові результати:

• платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

• попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

• погашення одержаних позик;

• інші зменшення активів або збільшення зобов’язань, що не відповідають визначенню витрат звітного періоду;

• витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до інших ПБО.

Інформація про витрати підприємства в Звіті про фінансові результати наводиться в розрізі:

1. Груп за їхньою функцією на підприємстві (І розділ Звіту про фінансові результати).

2. Елементів витрат (ІІ розділ Звіту про фінансові результати).

У І розділі Звіту про фінансові результати витрати підприємства наводяться в розрізі таких груп:

1. Витрати, пов’язані з операційною діяльністю підприємства:

• собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг);

• адміністративні витрати;

• витрати на збут;

• інші операційні витрати.

2. Витрати, пов’язані з іншою діяльністю підприємства:

• втрати від участі в капіталі;

• фінансові витрати;

• інші витрати.

3. Податок на прибуток.

4. Надзвичайні витрати.

Витрати в розрізі елементів витрат відображаються в ІІ розділі Звіту про фінансові результати та групуються за такими видами:

• матеріальні витрати;

• витрати на оплату праці;

• відрахування на соціальні заходи;

• амортизація;

• інші операційні витрати.

Лише витрати, що відносяться до операційної діяльності підприємства відображаються на рахунках класу 8 “Елементи витрат” та, відповідно, в ІІ розділі Звіту про фінансові результати “Елементи операційних витрат”.

Як уже згадувалось у розділі 2.11.1 даного Посібника, для обліку витрат підприємства можуть використовувати рахунки класів 8 та 9, причому, ведення рахунків класу 9 є обов’язковим для всіх підприємств, крім суб’єктів малого підприємництва, а також інших організацій, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності. Рішення щодо застосування рахунків класу 8 приймається підприємством самостійно.

Згідно з Інструкцією до застосування Плану рахунків рахунки класу 8 закриваються щомісячно в кореспонденції з дебетом наступних рахунків:

Дебет 23 “Виробництво”

Дебет 91 “Загальновиробничі витрати”

Дебет 92 “Адміністративні витрати”

Дебет 93 “Витрати на збут”

Дебет 94 “Інші операційні витрати”

Кредит рахунків класу 8

Таблиця 1

Порівняльна схема реєстрації господарських операцій підприємства з застосуванням рахунків класу 8 та 9

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків				Сума, грн.
		у разі застосування рахунків тільки класу 9		у разі застосування рахунків класу 8 та 9
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	Запасні частини використані для ремонту виробничого обладнання	23 “Виробництво”	207 “Запасні частини”	806 “Витрати запасних частин”	207 “Запасні частини”	500
				23 “Виробництво”	806 “Витрати запасних частин”	500
2	Запасні частини використані для ремонту легкового автомобіля	92 “Адміністративні витрати”	207 “Запасні частини”	806 “Витрати запасних частин”	207 “Запасні частини”	1 000
				92 “Адміністративні витрати”	806 “Витрати запасних частин”	1 000
3	Нарахована амортизація основних засобів відділу збуту	93 “Витрати на збут”	131 “Знос основних засобів”	83 “Амортизація”	131 “Знос основних засобів”	2 500
				93 “Витрати на збут”	83 “Амортизація”	2 500
4	Нестача готової продукції, виявлена при інвентаризації	947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”	26 “Готова продукція”	84 “Інші операційні витрати”	26 “Готова продукція”	800
				947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”	84 “Інші операційні витрати”	800

Отже, як видно із вищенаведених схем кореспонденції рахунків, рахунки класу 8 є транзитними та використовуються для накопичення інформації в розрізі елементів витрат, яка використовується для заповнення ІІ розділу Звіту про фінансові результати.

Особливості віднесення операційних витрат до елементів витрат

1. Не відносяться до елементів витрат та не відображаються на рахунках 8 класу такі операційні витрати:

• собівартість реалізованих товарів;

• собівартість реалізованої іноземної валюти;

• собівартість реалізованих матеріальних цінностей.

2. Собівартість реалізованої готової продукції, робіт та послуг включається до відповідних елементів витрат в сумі виробничих витрат, що були понесені підприємством протягом місяця (були відображені за дебетом рахунків 23 “Виробництво” та 91 “Загальновиробничі витрати”).

3. Витрати на транспортування придбаних запасів транспортом сторонніх організацій включаються до елементу “Інші операційні витрати” (обліковуються за дебетом рахунка 84 “Інші операційні витрати”).

4. Витрати на транспортування придбаних запасів власним транспортом одноразово включаються до відповідних елементів витрат (оплата праці, матеріальні витрати, амортизація, відрахування на соціальні заходи).

5. Сума єдиного податку включається до елементу “Інші операційні витрати” (обліковуються за дебетом рахунку 84 “Інші операційні витрати”).

6. Продукція, роботи, послуги, що вироблені допоміжними та обслуговуючими виробництвами і господарствами, не включаються до елементів витрат у випадку, якщо вони споживаються в основному або в іншому допоміжному та обслуговуючому виробництвах цього підприємства. Витрати, понесені для їх виробництва, включаються до відповідних елементів витрат одноразово.