![](/user_photo/2706_HbeT2.jpg)
- •Тема 1: Зміст, завдання, рівні формування і застосування облікової політики
- •Тема 2: Формування складу та основні елементи облікової політики
- •Тема 3. Організація облікової політики підприємства
- •Поняття організації облікової політики на підприємстві
- •Формування облікової політики підприємства
- •Порядок складання Наказу про облікову політику на підприємстві
- •Література
- •1. Поняття організації облікової політики на підприємстві
- •2. Формування облікової політики підприємства
- •3. Порядок складання Наказу про облікову політику на підприємстві
- •Тема 4: Вимірювання і оцінка у фінансовому обліку
- •Види оцінок балансової вартості активів за мсбо
- •V. Оцінка за ліквідаційною вартістю.
- •Тема 5: Облікова політика підприємства стосовно суттєвості, звітних сегментів та операційного циклу
- •Тема 6. Облікова політика підприємства щодо необоротних активів
- •Облікова політика підприємства та основні засоби
- •Визнання основних засобів
- •Класифікація основних засобів
- •Придбання та первісна оцінка основних засобів
- •1. Придбання (створення) основних засобів
- •2. Безоплатне отримання основних засобів
- •3. Отримання основних засобів у рахунок внесків до статутного фонду
- •4. Надходження основних засобів внаслідок обміну
- •Обмін подібними об’єктами основних засобів
- •Обмін неподібними об’єктами основних засобів
- •Амортизація основних засобів
- •Прискорені методи амортизації
- •Амортизація інших необоротних матеріальних активів
- •Зміна строку корисного використання
- •Зміна методу нарахування амортизації
- •Розрахунок сум переоцінки на 31.12.2000 р.
- •Розрахунок сум переоцінки на 31.12.2001 р.
- •Зменшення корисності основних засобів
- •Вибуття основних засобів
- •Можливі варіанти вибуття основних засобів
- •Розкриття інформації щодо основних засобів у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення інформації про операції з основними засобами в регістрах бухгалтерського обліку
- •Облікова політика та нематеріальні активи
- •Визнання нематеріальних активів
- •Класифікація нематеріальних активів
- •Надходження та первісна оцінка нематеріальних активів
- •Оцінка нематеріальних активів в обліку та звітності за пбо 8 “Нематеріальні активи”
- •Створення нематеріальних активів власними силами
- •Подальші витрати, пов’язані з експлуатацією нематеріальних активів
- •Амортизація нематеріальних активів
- •Переоцінка нематеріальних активів
- •Вибуття нематеріальних активів
- •Розкриття інформації щодо нематеріальних активів у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення інформації про операції з нематеріальними активами в регістрах бухгалтерського обліку
- •Типові проблеми відображення в обліку та звітності нематеріальних активів
- •Облікова політика та фінансові інвестиції
- •Класифікація фінансових інвестицій
- •Відображення фінансових інвестицій у балансі та на рахунках бухгалтерського обліку
- •Первісна оцінка фінансових інвестицій
- •Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
- •Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
- •Визнання доходу від фінансових інвестицій
- •Відображення фінансових інвестицій за собівартістю з урахуванням зменшення корисності
- •Відображення фінансових інвестицій за амортизованою собівартістю
- •Приклад 1. Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
- •Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
- •Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією
- •Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі
- •Відображення в обліку інвестицій за методом участі в капіталі
- •Придбання (02.01.2001р.) частки у статутному капіталі:
- •Відображення частки підприємства “мама” в чистому прибутку підприємства “дочка”:
- •Відображення збільшення балансової вартості інвестиції в сумі інших змін у власному капіталі підприємства “дочка”:
- •Відображення частки підприємства “мама” в дивідендах, оголошених підприємством “дочка”:
- •1. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку материнського підприємства (50%):
- •2. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (50%):
- •Визнання доходів майбутніх періодів прибутком після реалізації готової продукції дочірнім підприємством іншим особам:
- •Приклад 5. Облік реалізації основних засобів дочірньому підприємству
- •Відображення частини прибутку від реалізації автомобіля дочірньому підприємству, що припадає на частку материнського підприємства (50%):
- •2. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (12 000 – 500):
- •3. Щомісячне протягом періоду амортизації автомобіля дочірнім підприємством віднесення частини доходу майбутніх періодів на фінансові результати (500/2/12):
- •Облік фінансових інвестицій у спільну діяльність
- •Розкриття інформації щодо фінансових інвестицій у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення операцій з обліку фінансових інвестицій у регістрах бухгалтерського обліку
- •Тема 7. Облікова політика підприємства щодо оборотних активів
- •Облікова політика та запаси
- •Визнання запасів
- •Класифікація запасів
- •Відображення інформації про запаси у Балансі та Плані рахунків за пбо
- •Позабалансові рахунки для обліку запасів
- •Первісна оцінка запасів та відображення їх в обліку
- •Відображення у бухгалтерському обліку надходження запасів власного виробництва
- •Метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів
- •Метод середньозваженої собівартості
- •Метод собівартості перших за часом надходження запасів (фіфо)
- •Метод нормативних затрат
- •Метод ціни продажу
- •Визначаємо собівартість придбання кожного виду палива:
- •Ідентифікована собівартість
- •Середньозважена ціна
- •Відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів
- •Відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів
- •Брак у виробництві
- •Відображення в бухгалтерському обліку браку
- •Напівфабрикати
- •Відображення в бухгалтерському обліку напівфабрикатів власного виробництва
- •Відображення запасів у звітності та їх переоцінка
- •Відображення в бухгалтерському обліку переоцінки запасів
- •Розкриття інформації про запаси в Примітках до фінансової звітності
- •Облікова політика та дебіторська заборгованість
- •Визнання дебіторської заборгованості
- •Класифікація дебіторської заборгованості
- •Первісна оцінка дебіторської заборгованості та її зарахування на баланс Довгострокова дебіторська заборгованість
- •Поточна дебіторська заборгованість
- •Дебіторська заборгованість, забезпечена векселями
- •Дебіторська заборгованість за розрахунками
- •Оцінка поточної дебіторської заборгованості на дату балансу
- •Списання дебіторської заборгованості
- •Розрахунок суми резерву сумнівних боргів на 31.12.2001 р.
- •Розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості у Примітках до фінансової звітності
- •Тема 8. Облікова політика підприємства щодо зобов’язань та розрахунків.
- •Облікова політика та зобов’язання і розрахунки
- •Визнання зобов’язань
- •Класифікація зобов’язань
- •Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями;
- •Види векселів залежно від умов випуску та обігу
- •03 “Контрактні зобов’язання”,
- •04 “Непередбачені активи й зобов’язання”,
- •05 “Гарантії та забезпечення надані”.
- •Відповідність між видами зобов’язань та рахунками бухгалтерського обліку
- •Оцінка зобов’язань
- •Оцінка та облік поточних зобов’язань
- •Відображення в обліку короткострокових позик банків
- •Облік короткострокових позик банку
- •Відображення в обліку короткострокових векселів виданих
- •Облік виданих короткострокових відсоткових векселів
- •Облік виданих короткострокових дисконтних векселів
- •Продовження табл. 4
- •Відображення в обліку кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги
- •Облік кредиторської заборгованості за придбані товари за умови отримання знижки
- •Облік кредиторської заборгованості за придбані товари
- •Відображення в обліку поточних зобов’язань за податками й платежами
- •Облік податку на додану вартість
- •Продовження табл. 8
- •Облік розрахунків з оплати праці
- •Облік розрахунків з оплати праці (із застосуванням рахунків класу 8)
- •Продовження табл. 9
- •Облік розрахунків з учасниками
- •Оцінка та облік довгострокових зобов’язань
- •Теперішня вартість довгострокового зобов’язання
- •Теперішня вартість основної суми боргу
- •Відображення у бухгалтерському обліку поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями
- •Відображення поточної частини довгострокових зобов’язань
- •Оцінка та облік забезпечень
- •Складання звітності
- •Розкриття інформації щодо зобов’язань у Примітках до фінансової звітності
- •Типові проблеми відображення в обліку та звітності зобов’язань
- •Тема 9. Облікова політика підприємства щодо доходів і витрат
- •Класифікація рахунків доходів та витрат у Плані рахунків
- •Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
- •Вирахування з доходу
- •Податки і платежі з обороту:
- •Інші вирахування:
- •Облік наданих знижок
- •Облік повернення товарів
- •Відображення в бухгалтерському обліку повернення товарів
- •Облік реалізації товарів за договорами комісії
- •Відображення в бухгалтерському обліку реалізації товарів за договорами комісії
- •Визнання доходу від надання послуг
- •Визнання доходу за операціями з цільового фінансування
- •Відображення в обліку цільового фінансування, отриманого як компенсація витрат, які вже зазнало підприємство
- •Визнання доходу за бартерним контрактом
- •Визнання доходу за бартерним контрактом у випадку неможливості визначення справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню
- •Відображення в обліку фінансових доходів та витрат
- •Розкриття інформації про доходи у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення операцій з обліку доходів в регістрах бухгалтерського обліку
- •Облікова політика щодо витрат
- •Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
- •Відображення витрат допоміжних виробництв в бухгалтерському обліку
- •Наднормативні виробничі витрати
- •Фактичні показники підприємства
- •Відображення в обліку формування витрат виробництва
- •Відображення в обліку адміністративних витрат
- •Відображення в обліку витрат на збут
- •Відображення в обліку інших операційних доходів та витрат
- •Облік інших доходів та витрат
- •Відображення в обліку інших доходів та витрат
- •Узагальнення операцій з обліку витрат в регістрах бухгалтерського обліку
- •Тема 10. Концепції капіталу та збереження капіталу
Розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості у Примітках до фінансової звітності
У Примітках до фінансової звітності повинна розкриватись така інформація щодо дебіторської заборгованості:
перелік дебіторів і сума довгострокової дебіторської заборгованості;
перелік дебіторів і сума дебіторської заборгованості пов’язаних сторін, з виділенням внутрішньогрупового сальдо дебіторської заборгованості;
склад і сума статті Балансу “Інша дебіторська заборгованість”;
метод визначення величини резерву сумнівних боргів;
сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення.
Узагальнення інформації про дебіторську заборгованість
в регістрах бухгалтерського обліку
Облік розрахунків з покупцями та замовниками, з різними дебіторами за податками і платежами, отриманих векселів здійснюється в Журналі 3 та Відомостях аналітичного обліку 3.1, 3.2, 3.4, 3.5, 3.6.
У першому розділі Журналу 3 відображаються обороти за кредитом рахунків 16, 34, 36, 37, 38.
Записи в цьому Журналі здійснюються на підставі підсумкових даних Відомостей 3.1 – 3.6 та первинних документів.
Відомість 3.1 призначена для аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, що відображаються на рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”.
Відомість 3.2 призначена для аналітичного обліку поточної дебіторської заборгованості (з підзвітними особами, за авансами виданими, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків тощо) (рахунок 37 “Розрахунки з різними дебіторами”).
Відомість 3.4 призначена для аналітичного обліку заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, яка забезпечена одержаними векселями (рахунок 162 “Довгострокові векселі одержані”, 34 “Короткострокові векселі одержані”). Тут також ведеться облік векселів виданих.
Аналітичний облік внутрішньогосподарських розрахунків ведеться у Відомості 3.5 (рахунок 68).
Відомість 3.6 призначена для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету. У цій Відомості щомісяця відображаються нараховані та належні до відшкодування з бюджету суми податків і платежів, їх сплата, списання тощо за кожним видом податків і платежів.
Таблиця 10
Типові проблеми відображення в обліку та звітності дебіторської заборгованості
№ з/п |
Типові проблеми |
Рекомендації |
1 |
Відображення в обліку та звітності активів, що не відповідають критеріям визнання |
|
1.1 |
У складі дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги відображається безнадійна заборгованість, яка не відповідає критерію визнання активу.
Порушуються вимоги ПБО 1 пп. 3, 16; ПБО 2 пп. 4, 10, 27; ПБО 10 пп. 4 – 11 |
Згідно з вимогами ПБО актив визнається тільки у випадку, коли існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод. Безнадійна дебіторська заборгованість повинна бути виключена зі складу активів. Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги списується за рахунок резерву сумнівних боргів. Якщо резерву не вистачає то залишок відноситься на витрати періоду – Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги”. Інші види дебіторської заборгованості, при визнанні її безнадійною, списуються безпосередньо на витрати періоду (рахунок 944) |
Продовження табл. 10
№ з/п |
Типові проблеми |
Рекомендації |
2 |
Некоректна оцінка дебіторської заборгованості на дату балансу |
|
2.1 |
В балансі дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги відображається за первісною вартістю. Аналіз дебіторської заборгованості за строками непогашення не проводиться. Чиста реалізаційна вартість не визначається. Метод нарахування резерву сумнівних боргів в обліковій політиці не визначено.
Порушуються вимоги ПБО 10 п.7, ПБО 2 п.27
|
Підприємствам, у яких є дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги рекомендується здійснювати аналіз такої заборгованості за строками непогашення та документально оформляти результати такого аналізу. В такому випадку у підприємства будуть підстави для нарахування або не нарахування резерву сумнівних боргів. Для приведення бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості у відповідність з вимогами ПБО рекомендуємо на дату балансу (31 грудня) здійснювати нарахування резерву сумнівних боргів одним з методів, визначених ПБО 10. Бухгалтерські записи при нарахуванні резерву: Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги” Кт 38 “Резерв сумнівних боргів” Якщо використовуються рахунки 8 класу запис буде мати вигляд: Дт 84 “Інші операційні витрати” Кт 38 “Резерв сумнівних боргів” Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги” Кт 84 “Інші операційні витрати”
Бухгалтерські записи при списанні безнадійної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги: Дт 38 “Резерв сумнівних боргів” Кт 36 “Розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками” якщо не вистачило резерву: Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги” Кт 36 “Розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками” |
2.2 |
Для розрахунку резерву сумнівних боргів обирається метод, який не відповідає п.8 ПБО 10:
|
Згідно з п.8 ПБО 10 підприємство може використовувати один з двох методів визначення резерву сумнівних боргів:
Коефіцієнт сумнівності визначається підприємством по кожній групі дебіторської заборгованості |
Продовження табл. 10
№ з/п |
Типові проблеми |
Рекомендації |
3 |
Некоректне використання Плану рахунків |
|
3.1 |
Для обліку виданих авансів не використовується рахунок 371 “Розрахунки за виданими авансами”. Видані аванси відображаються за дебетом рахунків:
Тим самим порушуються вимоги Інструкції про застосування Плану рахунків, що часто призводить до помилок у фінансовій звітності. Видані аванси не включаються у відповідний рядок Балансу (180), а відображаються у рядку 161 “Первісна вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги”. Деякі підприємства звітність складають правильно, але при некоректному використанні рахунків це потребує додаткового аналізу залишків за рахунками |
Згідно з п.29 ПБО 2 “Баланс” у рядку 180 “Розрахунки за виданими авансами” потрібно відображати заборгованість постачальників за виданими їм авансами. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків видані аванси потрібно обліковувати на рахунку 371 “Розрахунки за виданими авансами”. Підприємствам необхідно проаналізувати дебетові залишки за рахунками 36, 63, 68, видані аванси перенести в Дт 371 |
3.2 |
За дебетом рахунку 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками”, відображається дебіторська заборгованість за реалізовані виробничі запаси, необоротні активи, нарахована орендна плата: Дт 36 Кт 712, 713, 742
Тим самим порушуються вимоги Інструкції про застосування Плану рахунків |
Оскільки реалізація виробничих запасів та необоротних активів не є основною діяльністю підприємства, то для приведення у відповідність до Інструкції про застосування Плану рахунків таку дебіторську заборгованість необхідно відображати на рахунку Дт 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”: Дт 377 Кт 712 – за реалізовані виробничі запаси; Дт 377 Кт 713 – по операційній оренді; Дт 377 Кт 742 – за реалізовані необоротні активи. Відповідно списання собівартості реалізації: Дт943 Кт 20, 22 – виробничі запаси; Дт 972 Кт 10, 11, 12 – необоротні активи |
3.3 |
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи та послуги відображається на рахунках:
Невідповідність вимогам Інструкції про застосування Плану рахунків |
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги має відображатися на рахунку 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” |
Закінчення табл. 10
№ з/п |
Типові проблеми |
Рекомендації |
3.4 |
Некоректно використовується рахунок 38 “Резерв сумнівних боргів”: за дебетом рахунку 38 відображається безнадійна дебіторська заборгованість, яка включається у рядок Балансу 161 “Первісна вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги”.
Порушуються вимоги п. 27 ПБО 2 та Інструкції про застосування Плану рахунків |
Для приведення у відповідність з вимогами ПБО та Інструкції про застосування Плану рахунків рекомендується списати безнадійну заборгованість на витрати періоду. Якщо це безнадійна заборгованість минулих періодів то робиться запис: Дт 44 Кт 38, якщо поточного: Дт 944 Кт 38. Рахунок 38 може мати тільки кредитове сальдо. За кредитом рахунку відображається нарахування резерву сумнівних боргів, а за дебетом – списання безнадійної заборгованості. При недостатності нарахованого резерву безнадійна дебіторська заборгованість списується безпосередньо на витрати періоду ( рахунок 944). В Балансі залишок за рахунком 38 відображається у рядку 162 “Резерв сумнівних боргів”. На суму резерву зменшується первісна вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги
|
4 |
Некоректне заповнення фінансової звітності |
|
4.1 |
В рядок 161 включається дебіторська заборгованість, яка повинна відображатися в інших рядках Балансу:
Тим самим не виконується п. 27 ПБО 2. Часто ця помилка пов’язана з некоректним використанням Плану рахунків (див. пп.3.1, 3.2)
|
Рекомендації щодо питання 3.2.
Поточна дебіторська заборгованість по операційній оренді, за реалізовані виробничі запаси, необоротні активи повинна відображатися у рядку Балансу 210 “Інша поточна дебіторська заборгованість”. Видані аванси повинні відображатися у рядку Балансу 180 “Дебіторська заборгованість за розрахунками за виданими авансами” |