Типові проблеми відображення в обліку та звітності зобов’язань

№ з/п	Типові проблеми	Рекомендації
1	Помилки у класифікації зобов’язань
1.1	Підприємство відображає зобов’язання за отримані послуги (послуги є необхідними для забезпечення діяльності підприємства як господарської одиниці) від сторонніх організацій у складі інших поточних зобов’язань у обліку та звітності (рахунок 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”, рядок Балансу 610 “Інші поточні зобов’язання”)	Заборгованість за отримані послуги у даному випадку є одною з основних позицій зобов’язань і тому повинна обліковуватись на рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” та включатись до рядка 530 “Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги”
1.2	Підприємство А відображає безвідсоткову фінансову допомогу, отриману від дочірнього підприємства С на строк 3 місяці у складі поточних фінансових зобов’язань	Безвідсоткова фінансова допомога не може бути віднесена до фінансових зобов’язань, оскільки порушена головна умова віднесення до цієї категорії – платність. Крім того, фінансова допомога, надана дочірнім підприємством, є розрахунками між пов’язаними сторонами, повинна обліковуватись на рахунку 682 “Внутрішні розрахунки”, включатись до рядка 600 “Поточні зобов’язання із внутрішніх розрахунків”, а відповідна інформація розкриватись у примітках (див. розділ 3.5)
2	Проблеми оцінки зобов’язань
2.1	Облік авансів, отриманих під постачання товарів, робіт та послуг, підприємство веде за кредитом рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”. При складанні Балансу залишки за рахунком 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” показуються підприємством згорнуто у рядку 161 як первісна вартість дебіторської заборгованості. Дані за авансами отриманими, таким чином, не відображаються у фінансовій звітності підприємства	Для обліку авансів отриманих Інструкцією передбачено використання рахунку 681 “Розрахунки за авансами одержаними”. Підприємства мають право для обліку авансів отриманих використовувати відповідні рахунки 3 класу: 36, 37. У таких випадках на рахунках 36, 37 облік повинен вестись обов’язково в розрізі окремих дебіторів та кредиторів з відокремленням даних за авансами одержаними. При складанні фінансової звітності дані по дебіторах і кредиторах з рахунків 36, 37 переносяться в різні статті фінансової звітності, зокрема, дані за авансами одержаними переносяться в рядок 540 Балансу

Тема 9. Облікова політика підприємства щодо доходів і витрат

Об’єкти, на які необхідно звернути увагу: Методи оцінки ступеня завершеності операцій з надання послуг. вивчення виконаних робіт; визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, в загальному обсязі послуг, які має бути на­дано; визначення питомої ваги витрат, понесених підприєм­ством у зв'язку з наданням послуг, у загальній очікуваній вартості таких витрат.

Методи калькулювання виробничої собівартості продукції, робіт, послуг. Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (ро­біт, послуг). Перелік і склад змінних та постійних загальновиробничих витрат. База розподілу загальновиробничих змінних та роз­поділених постійних загальновиробничих витрат: години роботи; заробітна плата; обсяг діяльності; прямі витрати.

Прийняття рішення про капіталізацію фінансо­вих витрат, пов'язаних зі створенням кваліфіка­ційного активу. Визначення тривалості у роках (місяцях) суттєвого операційного циклу для віднесення активів до кваліфікаційних чи не кваліфікаційних.

ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА ЩОДО ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ

ЗАГАЛЬНІ ПРИНЦИПИ ОБЛІКУ ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи і витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності регламентуються:

• ПБО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”;

• ПБО 3 “Звіт про фінансові результати”;

• ПБО 15 “Дохід”;

• ПБО 16 “Витрати”.

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій.

Окремі випадки визнання доходів та витрат регламентуються іншими ПБО.

Основні принципи обліку доходів і витрат та їх відображення у фінансовій звітності

Відповідно до ПБО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” фінансова звітність підприємства формується з дотриманням певних принципів, якими слід керуватись при вимірюванні, оцінці та реєстрації господарських операцій і при відображенні їх результатів у фінансовій звітності.

Найбільш важливими принципами, яких повинні дотримуватись підприємства, для обліку доходів та витрат є:

• нарахування;

• відповідності доходів та витрат.

Відповідно до принципу нарахування доходи та витрати відображаються в обліку та звітності тоді, коли вони виникають, незалежно від часу надходження і сплати грошових коштів. Фінансові звіти, складені з дотриманням цього принципу, надають користувачам інформацію не тільки про операції, що вже відбулися (тобто були отримані або виплачені грошові кошти), але й про зобов’язання виплатити грошові кошти у майбутньому або про грошові кошти, які очікується отримати у майбутньому.

Згідно з принципом відповідності доходів та витрат, для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів.

Принцип відповідності доходів та витрат	Витрати визнаються витратами періоду в той момент, коли відбувається визнання доходу, для якого вони були здійснені	Наприклад, витрати, понесені підприємством на виготовлення продукції, визнаються витратами періоду в момент визнання виручки від реалізації цієї продукції
	Якщо певні витрати були понесені, але їх неможливо пов’язати з доходом певного періоду, такі витрати визнаються витратами того періоду, в якому вони були здійснені	Адміністративні витрати, витрати на збут
	Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати систематично розподіляються між відповідними періодами	Наприклад, витрати на придбання основних засобів визнаються на періодичній основі у вигляді амортизації

План рахунків

Для накопичення інформації про доходи та витрати підприємства Планом рахунків передбачені окремі класи рахунків.

Клас 7 “Доходи і результати діяльності” – призначений для узагальнення інформації про доходи і результати діяльності підприємства. Рахунки з номера з 70 по 78 – це рахунки доходів. Рахунок 79 призначений для узагальнення інформації про результати діяльності підприємства. Рахунки цього класу є пасивними (крім рахунку 79 “Фінансові результати” та субрахунку 704 “Вирахування з доходу”).

Згідно з Інструкцією до застосування Плану рахунків всі підприємства зобов’язані вести рахунки цього класу.

Клас 8 “Витрати за елементами”²¹ – призначений для узагальнення інформації про витрати підприємства в розрізі елементів. Рахунки цього класу є активними.

Підприємства самостійно приймають рішення щодо застосування чи не застосування рахунків цього класу.

Клас 9 “Витрати діяльності”¹ – призначений для узагальнення інформації про витрати підприємства. Рахунки цього класу є активними.

Згідно з Інструкцією до застосування Плану рахунків усі підприємства зобов’язані вести рахунки цього класу.

Рахунки 8 класу щомісячно закриваються в кореспонденції з рахунком 23 “Виробництво” та відповідними рахунками 9 класу (91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут” та 94 “Інші витрати операційної діяльності”). Рахунки 7 та 9 класів можуть закриватись щомісячно або в кінці звітного року в кореспонденції з рахунком 79 “Фінансові результати”.

Слід звернути увагу, що для всіх підприємств (крім тих, які ведуть тільки рахунки 8 класу) рахунок 79 “Фінансові результати” кореспондує лише з рахунками 7 та 9 класів, а також з рахунком 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” в порядку його закриття.Структура рахунків 7, 8 та 9 класів побудована таким чином, щоб надавати змогу підприємствам без особливих труднощів заповнювати Звіт про фінансові результати. Найменування рахунків 7 та 9 класів повністю співпадають з відповідними рядками І розділу Звіту про фінансові результати, а рахунки 8 класу (крім рахунку 85 “Інші затрати”) повністю співпадають з відповідними рядками ІІ розділу Звіту про фінансові результати.