Узагальнення інформації про операції з нематеріальними активами в регістрах бухгалтерського обліку

№ з/п

Типові проблеми

Рекомендації

1

Проблеми визнання та класифікації

До складу нематеріальних активів відносять активи, що не відповідають критеріям визнання:

• строк корисного використання 1 рік або менше;

Згідно з вимогами ПБО та Інструкції про застосування Плану рахунків об’єкти, які не відповідають критеріям визнання нематеріальним активом, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені

1.1

• не очікується надходжень майбутніх економічних вигод (застаріле програмне забезпечення, яке не використовується) тощо.

Тим самим порушуються вимоги п.14 ПБО 2; пп. 4 – 9 ПБО 8 та Інструкції про застосування Плану рахунків

2

Некоректне визнання та оцінка витрат на амортизацію основних засобів

2.1

Не здійснюється нарахування амортизації нематеріальних активів

Порушуються вимоги пп. 25, 29 ПБО 8 “Нематеріальні активи”. В результаті занижуються витрати періоду та завищуються активи, що призводить до викривлення даних у фінансовій звітності

Згідно з ПБО 8 “Нематеріальні активи” підприємства повинні нараховувати амортизацію нематеріальних активів протягом строку їх корисного використання.

Крім того, на дату набрання чинності ПБО 8 “Нематеріальні активи” (1999 р.) застосування підприємством положень цього стандарту розглядається як зміна облікової політики, оскільки, згідно з п. 9 ПБО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” облікова політика міняється, якщо міняються вимоги органу, що затверджує ПБО.

Підхід до відображення у звітності змін у обліковій політиці зазначений у п. 12 ПБО 6.

В зв’язку з цим, якщо підприємства володіють нематеріальними активами, що приносять їм вигоду, то на такі нематеріальні активи має бути нарахована амортизація такими бухгалтерськими записами (якщо це не було зроблено в момент переходу підприємств на ПБО та новий План рахунків):

1. На суму амортизації, розраховану за період з моменту зарахування на баланс цього нематеріального активу та до початку звітного року:

Дт 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”

Кт 133 “Знос нематеріальних активів”

2. На суму амортизації, що припадає на поточний звітний період:

Дт (відповідний рахунок обліку витрат звітного періоду)

Кт 133 “Знос нематеріальних активів”

4

Некоректне відображення операцій з нематеріальними активами в обліку, що суперечать вимогам Інструкції про застосування Плану рахунків та призводять до некоректного подання інформації у фінансових звітах

3

Некоректне формування статей звітності

3.1

Залишок по рахунку 12 “Нематеріальні активи” включається у рядок балансу 031 “Первісна вартість основних засобів”.

Порушуються вимоги пп. 14, 16 ПБО 2 “Баланс”

Відповідно до п.14 ПБО 2 “Баланс” залишок по рахунку 12 має відображатися у рядку 011 “Первісна вартість нематеріальних активів” (крім суб‘єктів малого підприємництва)

№ з/п

Типові проблеми

Рекомендації

4.1

Передача в експлуатацію нематеріального активу відображається записом:

Дт 23, 91, 92, 94 Кт 154

Правильні записи:

1. Дт відповідного субрахунку рахунку 12 Кт 154 - введення в експлуатацію нематеріального активу на суму його первісної вартості;

2. Дт 23, 91, 92, 94 Кт 133 нарахування зносу починаючи з місяця, наступного за місяцем у якому нематеріальний актив став придатним для використання

4.2

Списання собівартості реалізованих нематеріальних активів відображається записом:

Дт 943, 972 Кт 154

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків рахунок 943 використовується для відображення собівартості реалізованих виробничих запасів

Правильні записи:

Реалізація нематеріального активу, який використовувався підприємством:

1. Дт 133 Кт 12 на суму накопиченого зносу по активу, що реалізується;

2. Дт 972 Кт 12 на суму залишкової вартості активу

Списання собівартості реалізованого нематеріального активу, який не введено в експлуатацію, може бути відображено записом:

Дт 972 Кт 154