Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	02.01.2001р. Зарахування придбаних облігацій до складу фінансових інвестицій за ціною придбання	143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	109 000
2	31.12.2001 р. Нарахування відсотків до отримання, зменшених на суму амортизації премії (гр. 3 табл. 7)	373 “Розрахунки за нарахованими доходами”	732 “Відсотки одержані”	12 513
3	Амортизація премії	373 “Розрахунки за нарахованими доходами”	143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”	2 487
4	Отримання відсотків за облігацією	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	373 “Розрахунки за нарахованими доходами”	15 000
5	31.12.2002 р. Нарахування відсотків до отримання (гр. 3 табл. 7)	373 “Розрахунки за нарахованими доходами”	732 “Відсотки одержані”	12 228
6	Амортизація премії	373 “Розрахунки за нарахованими доходами”	143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”	2 772
7	Отримання відсотків за облігацією	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	373 “Розрахунки за нарахованими доходами”	15 000
8	31.12.2003 р. Нарахування відсотків до отримання (гр. 3 табл. 7)	373 “Розрахунки за нарахованими доходами”	732 “Відсотки одержані”	11 259
9	Амортизація премії	373 “Розрахунки за нарахованими доходами”	143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”	3 741
10	Отримання відсотків за облігацією	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	373 “Розрахунки за нарахованими доходами”	15 000
11	Повернення номінальної суми облігації	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”	100 000

Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі

Фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства та у спільну діяльність обліковуються за методом участі в капіталі. Виключенням є фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, які:

а) придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання;

б) здійснені у підприємства, що ведуть свою діяльність в умовах, які обмежують їх здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує 12 місяців.

Такі фінансові інвестиції обліковуються за справедливою вартістю. Якщо справедливу вартість визначити неможливо, то – за собівартістю з урахуванням зменшення корисності.

Метод участі в капіталі – це метод обліку фінансових інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.

Фінансові інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу відображаються за вартістю, що визначена з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування, за винятком змін капіталу, що є результатом операцій між інвестором і об’єктом інвестування.

Для відображення фінансових інвестицій за методом обліку участі в капіталі використовуються фінансові звіти дочірніх, спільних та асоційованих підприємств, які складені на ту ж звітну дату, що і звіти інвестора.

Зміни балансової вартості фінансових інвестицій відображаються таким чином:

1. На суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період:

• У випадку, якщо об’єкт інвестування отримав прибуток за звітний період (рядок 220 Звіту про фінансові результати об’єкта інвестування):

Дебет 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Кредит 72 “Дохід від участі в капіталі”

На суму дивідендів, що підлягають отриманню

Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”

Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

• У випадку, якщо об’єкт інвестування отримав збиток за звітний період (рядок 225 Звіту про фінансові результати об’єкта інвестування)

Дебет 96 “Втрати від участі в капіталі”

Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

2. Пропорційно участі інвестора в капіталі на суму зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування за звітний період, крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) (гр.4 – гр.3 рядка 380 Балансу – рядок 220 + рядок 225 Звіту про фінансові результати):

• У випадку, якщо величина власного капіталу збільшилась:

Дебет 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Кредит 425 “Інший додатковий капітал”

або

Кредит 422 “Інший вкладений капітал” ¹²

• У випадку, якщо величина власного капіталу зменшилась:

Дебет 425 “Інший додатковий капітал”

або

Дебет 422 “Інший вкладений капітал” ¹³

Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Якщо сума зменшення частки капіталу інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування (крім змін за рахунок чистого прибутку) більша ніж іншого додаткового капіталу (рахунок 425) або додатково вкладеного капіталу (рахунок 422 ¹² ) інвестора, то на таку різницю:

• зменшується нерозподілений прибуток:

Дебет 441 “Прибуток нерозподілений”

Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

• збільшується непокритий збиток:

Дебет 442 “Непокриті збитки”

Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Зменшення балансової вартості фінансової інвестиції внаслідок зменшення власного капіталу інвестованого підприємства здійснюється лише до досягнення нею нульового значення. Такі фінансові інвестиції відображаються в бухгалтерському обліку у складі фінансових інвестицій за нульовою вартістю.

Якщо в подальшому інвестоване підприємство буде отримувати прибутки, то інвестор повинен відображати свою частку таких прибутків тільки після того, як його частка прибутків буде дорівнювати частці збитків, які не були визнані.

У разі, якщо з капіталу об’єкта інвестування його учасниками був вилучений капітал, то балансова вартість інвестиції коригується на суми змін у капіталі об’єкта інвестування, відповідно до нової частки.

У випадку, якщо зміни у власному капіталі інвестованого підприємства є результатом операцій між інвестором і об'єктом інвестування, відповідне коригування балансової вартості інвестицій не проводиться.

Приклад 3. Облік інвестицій за методом участі в капіталі

Підприємство “МАМА” 2 січня 2001р. придбало частку в розмірі 30% у власному капіталі підприємства “ДОЧКА” за 150 000 грн.

Підприємство “ДОЧКА” – це асоційоване підприємство щодо підприємства “МАМА”, оскільки частка участі інвестора вища 25%, але менша 50%. Для обліку таких інвестицій використовується метод обліку участі в капіталі.

За результатами діяльності підприємства “ДОЧКА” у 2001 році отримана така інформація:

Таблиця 9

Власний капітал	Код рядка Балансу	На 01.01.2001р.	На 31.12.2001р.
1	2	3	4
Статутний капітал	300	500,0	500,0
Інший додатковий капітал	330	100,0	150,0
Резервний капітал	340	25,0	25,0
Нерозподілений прибуток	350	300,0	400,0
Усього за розділом І	380	925,0	1 075,0

Крім того, є така додаткова інформація щодо змін, які відбулись за статтями власного капіталу підприємства “ДОЧКА”:

1. інший додатковий капітал підприємства “ДОЧКА” (ряд.330 Балансу) зріс за рахунок безоплатно отриманих необоротних активів в сумі 50 000 грн.;

2. чистий прибуток підприємства “ДОЧКА” за 2001р. становив 100 000 грн. (ряд. 350 Балансу);

3. за результатами діяльності підприємства “ДОЧКА” у 2001р. зборами акціонерів були оголошені дивіденди до виплати в сумі 20 000 грн. ;

4. у складі нерозподіленого прибутку на 31.12.2001р. є прибуток від реалізації товарів підприємством “ДОЧКА” підприємству “МАМА” в сумі 5 000 грн.;

5. товари, придбані підприємством “МАМА” у його асоційованого підприємства “ДОЧКА” не були реалізовані у 2001р.