![](/user_photo/2706_HbeT2.jpg)
- •Тема 1: Зміст, завдання, рівні формування і застосування облікової політики
- •Тема 2: Формування складу та основні елементи облікової політики
- •Тема 3. Організація облікової політики підприємства
- •Поняття організації облікової політики на підприємстві
- •Формування облікової політики підприємства
- •Порядок складання Наказу про облікову політику на підприємстві
- •Література
- •1. Поняття організації облікової політики на підприємстві
- •2. Формування облікової політики підприємства
- •3. Порядок складання Наказу про облікову політику на підприємстві
- •Тема 4: Вимірювання і оцінка у фінансовому обліку
- •Види оцінок балансової вартості активів за мсбо
- •V. Оцінка за ліквідаційною вартістю.
- •Тема 5: Облікова політика підприємства стосовно суттєвості, звітних сегментів та операційного циклу
- •Тема 6. Облікова політика підприємства щодо необоротних активів
- •Облікова політика підприємства та основні засоби
- •Визнання основних засобів
- •Класифікація основних засобів
- •Придбання та первісна оцінка основних засобів
- •1. Придбання (створення) основних засобів
- •2. Безоплатне отримання основних засобів
- •3. Отримання основних засобів у рахунок внесків до статутного фонду
- •4. Надходження основних засобів внаслідок обміну
- •Обмін подібними об’єктами основних засобів
- •Обмін неподібними об’єктами основних засобів
- •Амортизація основних засобів
- •Прискорені методи амортизації
- •Амортизація інших необоротних матеріальних активів
- •Зміна строку корисного використання
- •Зміна методу нарахування амортизації
- •Розрахунок сум переоцінки на 31.12.2000 р.
- •Розрахунок сум переоцінки на 31.12.2001 р.
- •Зменшення корисності основних засобів
- •Вибуття основних засобів
- •Можливі варіанти вибуття основних засобів
- •Розкриття інформації щодо основних засобів у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення інформації про операції з основними засобами в регістрах бухгалтерського обліку
- •Облікова політика та нематеріальні активи
- •Визнання нематеріальних активів
- •Класифікація нематеріальних активів
- •Надходження та первісна оцінка нематеріальних активів
- •Оцінка нематеріальних активів в обліку та звітності за пбо 8 “Нематеріальні активи”
- •Створення нематеріальних активів власними силами
- •Подальші витрати, пов’язані з експлуатацією нематеріальних активів
- •Амортизація нематеріальних активів
- •Переоцінка нематеріальних активів
- •Вибуття нематеріальних активів
- •Розкриття інформації щодо нематеріальних активів у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення інформації про операції з нематеріальними активами в регістрах бухгалтерського обліку
- •Типові проблеми відображення в обліку та звітності нематеріальних активів
- •Облікова політика та фінансові інвестиції
- •Класифікація фінансових інвестицій
- •Відображення фінансових інвестицій у балансі та на рахунках бухгалтерського обліку
- •Первісна оцінка фінансових інвестицій
- •Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
- •Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
- •Визнання доходу від фінансових інвестицій
- •Відображення фінансових інвестицій за собівартістю з урахуванням зменшення корисності
- •Відображення фінансових інвестицій за амортизованою собівартістю
- •Приклад 1. Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
- •Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
- •Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією
- •Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі
- •Відображення в обліку інвестицій за методом участі в капіталі
- •Придбання (02.01.2001р.) частки у статутному капіталі:
- •Відображення частки підприємства “мама” в чистому прибутку підприємства “дочка”:
- •Відображення збільшення балансової вартості інвестиції в сумі інших змін у власному капіталі підприємства “дочка”:
- •Відображення частки підприємства “мама” в дивідендах, оголошених підприємством “дочка”:
- •1. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку материнського підприємства (50%):
- •2. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (50%):
- •Визнання доходів майбутніх періодів прибутком після реалізації готової продукції дочірнім підприємством іншим особам:
- •Приклад 5. Облік реалізації основних засобів дочірньому підприємству
- •Відображення частини прибутку від реалізації автомобіля дочірньому підприємству, що припадає на частку материнського підприємства (50%):
- •2. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (12 000 – 500):
- •3. Щомісячне протягом періоду амортизації автомобіля дочірнім підприємством віднесення частини доходу майбутніх періодів на фінансові результати (500/2/12):
- •Облік фінансових інвестицій у спільну діяльність
- •Розкриття інформації щодо фінансових інвестицій у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення операцій з обліку фінансових інвестицій у регістрах бухгалтерського обліку
- •Тема 7. Облікова політика підприємства щодо оборотних активів
- •Облікова політика та запаси
- •Визнання запасів
- •Класифікація запасів
- •Відображення інформації про запаси у Балансі та Плані рахунків за пбо
- •Позабалансові рахунки для обліку запасів
- •Первісна оцінка запасів та відображення їх в обліку
- •Відображення у бухгалтерському обліку надходження запасів власного виробництва
- •Метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів
- •Метод середньозваженої собівартості
- •Метод собівартості перших за часом надходження запасів (фіфо)
- •Метод нормативних затрат
- •Метод ціни продажу
- •Визначаємо собівартість придбання кожного виду палива:
- •Ідентифікована собівартість
- •Середньозважена ціна
- •Відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів
- •Відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів
- •Брак у виробництві
- •Відображення в бухгалтерському обліку браку
- •Напівфабрикати
- •Відображення в бухгалтерському обліку напівфабрикатів власного виробництва
- •Відображення запасів у звітності та їх переоцінка
- •Відображення в бухгалтерському обліку переоцінки запасів
- •Розкриття інформації про запаси в Примітках до фінансової звітності
- •Облікова політика та дебіторська заборгованість
- •Визнання дебіторської заборгованості
- •Класифікація дебіторської заборгованості
- •Первісна оцінка дебіторської заборгованості та її зарахування на баланс Довгострокова дебіторська заборгованість
- •Поточна дебіторська заборгованість
- •Дебіторська заборгованість, забезпечена векселями
- •Дебіторська заборгованість за розрахунками
- •Оцінка поточної дебіторської заборгованості на дату балансу
- •Списання дебіторської заборгованості
- •Розрахунок суми резерву сумнівних боргів на 31.12.2001 р.
- •Розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості у Примітках до фінансової звітності
- •Тема 8. Облікова політика підприємства щодо зобов’язань та розрахунків.
- •Облікова політика та зобов’язання і розрахунки
- •Визнання зобов’язань
- •Класифікація зобов’язань
- •Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями;
- •Види векселів залежно від умов випуску та обігу
- •03 “Контрактні зобов’язання”,
- •04 “Непередбачені активи й зобов’язання”,
- •05 “Гарантії та забезпечення надані”.
- •Відповідність між видами зобов’язань та рахунками бухгалтерського обліку
- •Оцінка зобов’язань
- •Оцінка та облік поточних зобов’язань
- •Відображення в обліку короткострокових позик банків
- •Облік короткострокових позик банку
- •Відображення в обліку короткострокових векселів виданих
- •Облік виданих короткострокових відсоткових векселів
- •Облік виданих короткострокових дисконтних векселів
- •Продовження табл. 4
- •Відображення в обліку кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги
- •Облік кредиторської заборгованості за придбані товари за умови отримання знижки
- •Облік кредиторської заборгованості за придбані товари
- •Відображення в обліку поточних зобов’язань за податками й платежами
- •Облік податку на додану вартість
- •Продовження табл. 8
- •Облік розрахунків з оплати праці
- •Облік розрахунків з оплати праці (із застосуванням рахунків класу 8)
- •Продовження табл. 9
- •Облік розрахунків з учасниками
- •Оцінка та облік довгострокових зобов’язань
- •Теперішня вартість довгострокового зобов’язання
- •Теперішня вартість основної суми боргу
- •Відображення у бухгалтерському обліку поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями
- •Відображення поточної частини довгострокових зобов’язань
- •Оцінка та облік забезпечень
- •Складання звітності
- •Розкриття інформації щодо зобов’язань у Примітках до фінансової звітності
- •Типові проблеми відображення в обліку та звітності зобов’язань
- •Тема 9. Облікова політика підприємства щодо доходів і витрат
- •Класифікація рахунків доходів та витрат у Плані рахунків
- •Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
- •Вирахування з доходу
- •Податки і платежі з обороту:
- •Інші вирахування:
- •Облік наданих знижок
- •Облік повернення товарів
- •Відображення в бухгалтерському обліку повернення товарів
- •Облік реалізації товарів за договорами комісії
- •Відображення в бухгалтерському обліку реалізації товарів за договорами комісії
- •Визнання доходу від надання послуг
- •Визнання доходу за операціями з цільового фінансування
- •Відображення в обліку цільового фінансування, отриманого як компенсація витрат, які вже зазнало підприємство
- •Визнання доходу за бартерним контрактом
- •Визнання доходу за бартерним контрактом у випадку неможливості визначення справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню
- •Відображення в обліку фінансових доходів та витрат
- •Розкриття інформації про доходи у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення операцій з обліку доходів в регістрах бухгалтерського обліку
- •Облікова політика щодо витрат
- •Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
- •Відображення витрат допоміжних виробництв в бухгалтерському обліку
- •Наднормативні виробничі витрати
- •Фактичні показники підприємства
- •Відображення в обліку формування витрат виробництва
- •Відображення в обліку адміністративних витрат
- •Відображення в обліку витрат на збут
- •Відображення в обліку інших операційних доходів та витрат
- •Облік інших доходів та витрат
- •Відображення в обліку інших доходів та витрат
- •Узагальнення операцій з обліку витрат в регістрах бухгалтерського обліку
- •Тема 10. Концепції капіталу та збереження капіталу
Узагальнення операцій з обліку витрат в регістрах бухгалтерського обліку
Для обліку витрат застосовуються Журнали 5 і 5А. Ті підприємства, які не використовують рахунки класу 8, облік витрат ведуть у Журналі 5. Відображення операцій з використанням рахунків класів 8 та 9 здійснюється у Журналі 5А.
В обох варіантах Журналу є однаковими за змістом і порядком заповнення розділи:
І (з кредиту рахунків 90, 91, 92, 93, 94,95, 96, 97, 98,99 в дебет рахунків),
ІІ “Витрати з податку на прибуток, витрати фінансової та інвестиційної діяльності, інші витрати”,
IV “Аналітичні дані до рахунку 28 “Товари”.
Розділ І Журналів 5 і 5А заповнюється після складання розділів ІІ і ІІІ цих журналів.
Для складання Журналів 5 і 5А використовуються дані первинних документів, накопичувальних відомостей, аркушів-розшифровок, інших журналів. У розділах ІІІ і ІІІА Журналів 5 і 5А графи 3 і 4 призначені для відображення облікової вартості і суми транспортно-заготівельних витрат виробничих запасів, що вибули у звітному місяці.
Таблиця 14
Типові проблеми відображення в обліку та звітності доходів та витрат
№ з/п |
Типові проблеми |
Рекомендації |
1 |
Порушення вимог ПБО 16 “Витрати” щодо складу витрат, які відносяться до собівартості продукції |
|
1.1 |
Витрати, що обліковуються на рахунку 92 “Адміністративні витрати” розподіляються в дебет рахунку 23 “Виробництво”. Порушуються: 1) вимоги пп. 12 – 15 ПБО 16 “Витрати” щодо складу витрат, які можуть включатись до собівартості продукції (робіт, послу); 2) Інструкція до застосування Плану рахунків, згідно з якою рахунок 92 “Адміністративні витрати” може закриватись тільки на рахунок 79 “Фінансові результати” |
Витрати, що відносяться до адміністративних, регламентуються п. 18 ПБО 16 “Витрати”. Облік таких витрат ведеться за рахунком 92 “Адміністративні витрати” із подальшим списанням в кінці місяця, або в кінці року таким бухгалтерським записом: Дебет 791 Кредит 92 |
1.2 |
Рахунок 91 “Загальновиробничі витрати” в повній сумі списується в дебет рахунку 901 “Собівартість реалізованої готової продукції”. Порушуються: 1) вимоги пп. 15 – 16 ПБО 16 “Витрати”, згідно з якими загальновиробничі витрати повинні включатись до складу витрат, що відносяться до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг); 2) Інструкція до застосування Плану рахунків |
Відповідно до п.16 ПБО 16 та Інструкції до застосування Плану рахунків загальновиробничі витрати повинні списуватись щомісячно за відповідним розподілом на рахунки 23 “Виробництво” та 90 “Собівартість реалізації. Лише постійні нерозподілені загальновиробничі витрати відносяться в дебет рахунку 90 “Собівартість реалізації” |
1.3 |
При розподілі загальновиробничих витрат не використовується база розподілу за нормальної потужності. Постійні загальновиробничі витрати в повній сумі (без відповідних розрахунків) списуються в дебет рахунку 23. Порушуються:
|
На початку року підприємству потрібно розрахувати та затвердити планову норму розподілу постійних загальновиробничих витрат на одиницю обраної бази розподілу. Ця норма використовується щомісячно при здійснені розподілу фактичних постійних загальновиробничих витрат. Якщо фактичні витрати будуть менші розрахункових розподілених, то в цьому випадку вся сума загальновиробничих витрат розподіляється в дебет рахунку 23 “Незавершене виробництво” |
1.4 |
Вся сума нарахованої амортизації основних засобів (не тільки виробничого призначення) включається до виробничої собівартості готової продукції. Порушуються: вимоги пп. 14 та 15 ПБО 16 “Витрати” |
Витрати на амортизацію основних засобів мають відображатись на відповідних рахунках витрат, залежно від функціонального призначення основних засобів: Дебет 23 – прямі витрати на амортизацію Дебет 91 – витрати на амортизацію основних засобів загальновиробничого призначення Дебет 92 – витрати на амортизацію основних засобів загальногосподарського призначення Дебет 93 – витрати на амортизацію основних засобів, що використовуються для збуту продукції Дебет 94 - витрати на амортизацію основних засобів соціально-культурного призначення |
Продовження табл. 14
№ з/п |
Типові проблеми |
Рекомендації |
1.5 |
Відсотки за користування кредитами включаються до собівартості продукції. Порушуються: вимоги п. 27 ПБО 16 “Витрати” |
Відповідно до ПБО 16 відсотки за користування кредитами відносяться до складу фінансових витрат. Нарахування відсотків відображається таким бухгалтерським записом: Дебет 951 Кредит 684 |
2 |
Некоректне застосування Плану рахунків для відображення витрат |
|
2.1 |
Собівартість реалізованих готової продукції, товарів, робіт та послуг відображається за дебетом рахунку 70 “Доходи від реалізації” Порушуються: вимоги Інструкції до застосування Плану рахунків |
Собівартість реалізованих готової продукції, товарів, робіт та послуг згідно з Інструкцією до застосування Плану рахунків відображається за дебетом відповідного субрахунку рахунку 90 “Собівартість реалізації” Дебет 90 Кредит 26, 28, 23 |
2.2 |
Собівартість реалізованих запасів відображається за дебетом рахунку 712, а необоротних активів за дебетом рахунку 742 Порушуються: вимоги Інструкції до застосування Плану рахунків |
Відповідно до Інструкції до застосування Плану рахунків: собівартість реалізованих запасів відображається таким бухгалтерським записом: Дебет 943 Кредит 20 собівартість реалізованих необоротних активів відображається таким бухгалтерським записом: Дебет 972 Кредит 10, 11 |
2.3 |
За дебетом рахунку 949 відображаються витрати на утримання легкового автотранспорту загальногосподарського призначення. Порушуються: 1) вимоги ПБО 16 щодо складу витрат, які відносяться до інших операційних; 2) Інструкція до застосування Плану рахунків
|
Витрати на утримання легкового автотранспорту загальногосподарського призначення відображаються за дебетом рахунку 92 “Адміністративні витрати”. Рекомендуємо рахунок 92 вести в розрізі таких субрахунків: 92.1 “Адміністративні витрати” 92.2 “Адміністративні витрати, що не входять до складу валових”. Інформацію в цілому по рахунку 92 використовувати для складання Звіту про фінансові результати. Інформацію по рахунку 92.2 використовувати для заповнення податкової декларації |
2.4 |
На рахунку 91 “Загальновиробничі витрати” відображаються транспортно-заготівельні витрати, які в подальшому розподіляються в дебет рахунків: 23 “Незавершене виробництво” 79 “Фінансові результати” Порушуються: 1) вимоги п.9 ПБО 9 щодо складу витрат, які відносяться до собівартості придбаних запасів; 2) Інструкція до застосування Плану рахунків |
Відповідно до п.9 ПБО 9 транспортно-заготівельні витрати включаються до собівартості придбаних запасів або загальною сумою відображаються на окремому субрахунку рахунків обліку запасів. Підприємству потрібно обрати один з цих підходів та послідовно застосовувати на практиці |
Продовження табл. 14
№ з/п |
Типові проблеми |
Рекомендації |
3 |
Невизнання витрат |
|
3.1 |
Списання нестач запасів здійснюється такими бухгалтерськими записами: Дебет 375 Кредит 20, 28, інші Порушуються: вимоги ПБО 16 щодо складу витрат, що відносяться до інших операційних
|
Відповідно до п. 20 ПБО 16 суми нестач і втрат цінностей відносяться до інших операційних витрат. Така операція відображається бухгалтерським записом: Дебет 947 Кредит 20, 28, інші – на суму виявленої нестачі Дебет 375 Кредит 716 – на суму відшкодування з винуватої особи |
4 |
Некоректне використання рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” |
|
4.1 |
За дебетом рахунку 443 “Прибуток, використаний у звітному році” відображаються такі види витрат:
Порушуються: 1) вимоги ПБО 16 “Витрати”, в якому наведений склад витрат, які відображаються за рахунками 9 класу та показуються у Звіті про фінансові результати; 2) Інструкція до застосування Плану рахунків
|
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків на субрахунку 443 відображаються:
Суми економічних санкцій відображаються за дебетом рахунку 948 з подальшим відображенням у рядку 090 Звіту про фінансові результати. Витрати на утримання об’єктів соціально-культурного призначення відображаються за дебетом рахунку 949 з подальшим відображенням у рядку 090 Звіту про фінансові результати. Всі інші витрати, що відповідають визначенню витрат, відображаються на відповідних рахунках 9 класу та у відповідних рядках Звіту про фінансові результати |
5 |
Порушення вимог ПБО 15 “Дохід” щодо визнання доходів |
|
5.1 |
При відображенні операцій, пов’язаних з цільовим фінансуванням, дохід не визнається. Підприємства здійснюють такі бухгалтерські записи: Дебет 48 Кредит 66 – нарахування сум, що підлягають виплаті працівникам за рахунок коштів цільового фінансування; Дебет 31 Кредит 48 – отримання коштів цільового фінансування. Порушуються: вимоги п.19 ПБО 15 “Дохід”, відповідно до якого цільове фінансування має визнаватись доходом того періоду, в якому виникла дебіторська заборгованість, пов’язана з таким фінансуванням |
Традиційна схема бухгалтерських записів, що використовувалась підприємствами для обліку операцій, пов’язаних з цільовим фінансуванням до переходу на новий План рахунків, на даний час не дозволяє забезпечувати дотримання вимог ПБО 15 “Дохід “ Рекомендовані бухгалтерські записи наведені в розділі “Облік доходів та витрат” даного Посібника |
Продовження табл. 14
№ з/п |
Типові проблеми |
Рекомендації |
6 |
Інші приклади некоректного ведення бухгалтерського обліку |
|
6.1 |
Деякі види доходів та витрат відображаються безпосередньо в кореспонденції з рахунком 79 “Фінансові результати”. Наприклад, отримані від банку відсотки, нараховані на залишок грошових коштів на поточному рахунку, відображаються бухгалтерським записом: Дебет 311 Кредит 79 Порушується: Інструкція до застосування Плану рахунків |
Відповідно до Інструкції до застосування Плану рахунків, рахунок 79 призначено для узагальнення інформації про фінансові результати підприємства, які визначаються при закритті рахунків 7 та 9 класів на рахунок 79. Підприємства мають відображати:
Отримані від банку відсотки, нараховані на залишок грошових коштів на поточному рахунку, відображаються бухгалтерським записом: Дебет 311 Кредит 719
|
6.2 |
Передплата періодичних видань у повній сумі відноситься на витрати того періоду, в якому відбулось перерахування коштів Дебет 92 Кредит 311 Порушується: принцип нарахування та відповідності доходів та витрат |
Передплата періодичних видань відображається таким чином: Дебет 39 Кредит 311 – перерахування грошових коштів Дебет 92 Кредит 39 – щомісячне списання 1/12 перерахованої суми |