Визнання доходу від надання послуг

Для обліку доходів та витрат від реалізації робіт та послуг використовуються такі рахунки:

703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”;

903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”.

Відповідно до ПБО 15 дохід, пов’язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності всіх наведених нижче умов:

• можливості достовірної оцінки доходу (між сторонами мають бути погоджені права кожної із сторін, величина компенсації, спосіб та строки розрахунків);

• імовірності надходження економічних вигод від надання послуг;

• можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

• можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

Оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг проводиться:

1. вивченням виконаної роботи (узгоджена між сторонами оцінка готовності виконаної роботи);

2. визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані:

Відсоток виконання	=	Обсяг послуг, наданих на певну дату	х	100% ;
		Загальний обсяг послуг, які мають бути надані

3) визначенням питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство у зв’язку із наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат:

Відсоток виконання	=	Витрати, понесені на певну дату 27	х	100% .
		Загальна сума попередньо оцінених витрат

Приклад 5

Аудиторська фірма 01.10.2001 р. уклала договір із клієнтом на проведення щорічного аудиту на суму 20 000 грн. (без ПДВ) із строком виконання робіт до 31 березня 2002 р. Згідно із затвердженим планом робіт передбачається, що на виконання цього договору працівники аудиторської фірми витратять 50 людино / днів. Оплата здійснюється після підписання акта виконаних робіт.

Станом на 31.12.2001 р. працівники аудиторської фірми витратили 20 людино/днів на виконання робіт за цим договором.

Таблиця 6

Відображення в обліку доходу від надання послуг ( 2001 р.)

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Витрати на заробітну плату аудиторів, які працювали над виконанням договору	231 “Виконання договору з надання послуг”	661 “Розрахунки за заробітною платою”	3 000 28
2	Нарахування на заробітну плату аудиторів, які працювали над виконанням договору	231 “Виконання договору з надання послуг”	65 “Розрахунки за страхуванням”	1 050 10
3	Розподілені загальновиробничі витрати за відповідним розрахунком	231 “Виконання договору з надання послуг”	91 “Загальновиробничі витрати”	450
4	Списана собівартість виконаних робіт	903 “Собівартість робіт та послуг”	231 “Виконання договору з надання послуг”	4 500
5	Визнання доходу з надання послуг (у тому числі ПДВ)	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	9 60029
6	Відображення ПДВ	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	643 “Податкові зобов’язання”	1 600
7	Відображення фінансового результату	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	791 “Результат основної діяльності”	8 000
		791 “Результат основної діяльності”	903 “Собівартість робіт та послуг”	4 500
		791 “Результат основної діяльності”	441 “Нерозподілені прибутки”	3 500

Приклад 5 (продовження)

У наступному році аудит був повністю завершений. Працівники аудиторської фірми витратили 30 людино / днів на виконання цього завдання як це було передбачено планом. На момент завершення аудиторської перевірки стало очевидним, що клієнт є неплатоспроможним. Ймовірності того, що аудиторська фірма отримає грошові кошти за цим договором, немає.

Таблиця 7

Відображення в обліку доходу від надання послуг (2002 р.)

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Витрати на заробітну плату аудиторів, які працювали над виконанням договору	231 “Виконання договору з надання послуг”	661 “Розрахунки за заробітною платою”	4 500
2	Нарахування на заробітну плату аудиторів, що працювали над виконанням договору	231 “Виконання договору з надання послуг”	65 “Розрахунки за страхуванням”	1 570
3	Розподілені загальновиробничі витрати за відповідним розрахунком	231 “Виконання договору з надання послуг”	91 “Загальновиробничі витрати”	530
4	Списана собівартість виконаних робіт	903 “Собівартість робіт та послуг”	231 “Виконання договору з надання послуг”	6 600
5	Відображення фінансового результату	791 “Результат основної діяльності”	903 “Собівартість робіт та послуг”	6 600
		441 “Нерозподілені прибутки”	791 “Результат основної діяльності”	6 600

Оскільки в даному випадку не існує ймовірності отримання грошових коштів – дохід не визнається.

Згідно з п. 14 ПБО 15 “Дохід”, якщо дохід (виручка) від надання послуг не може буди достовірно визначений, тобто не виконуються умови, за яких можлива достовірна оцінка результату операції (зазначені у п. 10 ПБО 15 “Дохід”), то дохід в цьому випадку відображається:

1. у розмірі понесених витрат, які будуть відшкодовані;

2. дохід не визнається, якщо не існує ймовірності відшкодування понесених витрат. Понесені витрати визнаються витратами звітного періоду.

Якщо надалі сума доходу буде достовірно оцінена, то дохід визнається за такою оцінкою.

Згідно з п. 12 ПБО 15 “Дохід”, якщо послуги полягають у виконанні невизначеної кількості дій (операцій) за визначений період часу, то дохід визначається шляхом рівномірного його нарахування за цей період (крім випадків, коли інший метод краще визначає ступінь завершеності надання послуг).

Таблиця 8

Приклад відображення в обліку нарахування доходу від надання послуг

№ з/п	Зміст операції		Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
1	2		3	4	5
1		01.09.2000 р. університетом отримана попередня оплата від студента за навчання протягом одного року	301 “Каса в національній валюті”	69 “Доходи майбутніх періодів”	1 200
2		Визнання (нарахування) доходу на звітну дату (31.12.2000 р.) в частині, що відноситься до поточного року (1 200 / 12 х 4)	69 “Доходи майбутніх періодів”	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	400