1. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку материнського підприємства (50%):

Прибуток від реалізації всього = (12 000 – 2 000) – 8 000 = 2 000

Прибуток, що припадає на частку материнського підприємства – 1000

(2 000 х 50%) = 1 000

Ця операція відображається такою кореспонденцією рахунків:

Дебет 682 “Внутрішні розрахунки” 1 000

Кредит 69 “Доходи майбутніх періодів” 1 000

2. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (50%):

Відображення доходу від реалізації (12 000 – 1 000 = 11 000):

Дебет 682 “Внутрішні розрахунки” 11 000

Кредит 701 “Дохід від реалізації готової продукції” 11 000

Відображення ПДВ:

Дебет 701 “Дохід від реалізації готової продукції” 2 000

Кредит 641 “Розрахунки за податками” 2 000

Відображення собівартості реалізації:

Дебет 901 “Собівартість реалізованої готової продукції” 8 000

Кредит 26 “Готова продукція” 8 000

3. Визнання доходів майбутніх періодів прибутком після реалізації готової продукції дочірнім підприємством іншим особам:

Дебет 69 “Доходи майбутніх періодів” 1 000

Кредит 701 “Дохід від реалізації готової продукції” 1 000

Приклад 5. Облік реалізації основних засобів дочірньому підприємству

Материнське підприємство з часткою участі (50%) у статутному капіталі дочірнього підприємства у грудні 2002 р. реалізувало автомобіль дочірньому підприємству за 12 000 грн. (в тому числі ПДВ). Первісна вартість автомобіля – 20 000 грн., знос 11 000 грн. Згідно з оцінками спеціалістів дочірнього підприємства термін корисного використання автомобіля – 2 роки.

1. Відображення частини прибутку від реалізації автомобіля дочірньому підприємству, що припадає на частку материнського підприємства (50%):

Прибуток від реалізації = (12 000 – 2 000) – (20 000 - 11 000) = 1 000

Прибуток, що припадає на частку материнського підприємства – 500

(1 000 х 50%) = 500

Ця операція відображається такою кореспонденцією рахунків:

Дебет 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” 500

Кредит 69 “Доходи майбутніх періодів” 500

2. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (12 000 – 500):

Дебет 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” 11 500

Кредит 742 “Дохід від реалізації необоротних активів” 11 500

Відображення ПДВ:

Дебет 742 “Дохід від реалізації необоротних активів” 2 000

Кредит 641 “Розрахунки за податками” 2 000.

Списання залишкової вартості автомобіля:

Дебет 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів” 9 000

Дебет 131 “Знос основних засобів” 11 000

Кредит 105 “Транспортні засоби” 20 000

3. Щомісячне протягом періоду амортизації автомобіля дочірнім підприємством віднесення частини доходу майбутніх періодів на фінансові результати (500/2/12):

Дебет 69 “Доходи майбутніх періодів” 21

Кредит 742 “Дохід від реалізації необоротних активів” 21

ІІ. Придбання активів у дочірнього, спільного, асоційованого підприємства

Якщо інвестор (материнське (холдингове) підприємство, контрольний учасник, асоційоване підприємство) придбав активи у дочірнього, спільного, асоційованого підприємства, то сума прибутку (збитку) об’єкта інвестування від цієї операції, що припадає на частку інвестора, відображається лише після перепродажу цих активів іншим особам або в періодах амортизації придбаних необоротних активів.

Збитки, які виникли внаслідок зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів, відображаються повністю в період здійснення операції.