Вирахування з доходу

Згідно з ПБО 3 “Звіт про фінансові результати” вирахування з доходу поділяються на такі види:

1. Податки і платежі з обороту:

• податок на додану вартість – рядок 015 Звіту про фінансові результати;

• акцизний збір – рядок 020 Звіту про фінансові результати;

• інші податки і платежі з обороту, що підлягають перерахуванню до бюджету – рядок 025 Звіту про фінансові результати;

2. Інші вирахування:

• надані знижки – рядок 030 Звіту про фінансові результати;

• повернення товарів – рядок 030 Звіту про фінансові результати;

• суми доходів, одержані підприємством від інших осіб, на користь комітента, принципала, співвиконавця за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами – рядок 030 Звіту про фінансові результати.

Податок на додану вартість, акцизний збір та інші непрямі податки, передбачені законодавством (наприклад, збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства), відображаються в обліку за дебетом рахунків 701 – 703 в кореспонденції з рахунком 64 “Розрахунки за податками й платежами”.

Облік наданих знижок

Знижки, що виникають при реалізації продукції, товарів, робіт, послуг можуть бути таких видів:

• знижки, надані до реалізації – на момент відвантаження продукції відома сума компенсації, що буде отримана;

• знижки, надані після реалізації – на момент відвантаження продукції точна сума компенсації, що буде отримана, не може бути визначена, оскільки існують умови, якими має право скористатись покупець, та, в результаті чого, сума компенсації, яку він повинен сплатити, буде меншою.

Приклад 1

Магазин реалізує автомобілі “Таврія” за ціною 12 000 грн. у роздріб (у тому числі ПДВ). Собівартість автомобіля – 8 000 грн. При придбанні покупцем партії з п’яти автомобілів, йому надається знижка у розмірі 10% від продажної вартості товарів. Розрахунки проводяться у безготівковій формі.

Таблиця 2

Відображення в обліку торговельних знижок, наданих до реалізації

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Відображено виручку від реалізації п’яти автомобілів	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	702 “Дохід від реалізації товарів”	54 000
2	ПДВ	702 “Дохід від реалізації товарів”	641 “Розрахунки за податками”	9 000
3	Собівартість реалізованих автомобілів	902 “Собівартість реалізованих товарів”	281 “Товари на складі”	40 000

Дохід у цьому випадку визначається одразу за вирахуванням знижки:

(12 000 х 5) – 60 000 х 0,1 = 54 000

Приклад 2

Магазин реалізує автомобілі “Таврія” за ціною 12 000 грн. (у тому числі ПДВ). Собівартість одного автомобіля – 8 000 грн. Згідно з договором, при придбані покупцем партії автомобілів, що перевищує п’ять одиниць, надається знижка на таких умовах ­– 10 % від продажної вартості за умови оплати грошовими коштами протягом 5 днів від дати виставлення рахунку.

Покупець придбав 10 автомобілів на вищевказаних умовах. Товар покупцю передано в повному обсязі. Розрахунки за автомобілі відбулись таким чином:

1. за два автомобілі були отримані грошові кошти на 3 день з дати відвантаження, тобто у період дії знижки;

2. за інші автомобілі було оплачено після закінчення періоду дії знижки.

3. Таблиця 3

Відображення в обліку знижок, наданих після реалізації

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Відображено виручку від реалізації 10 автомобілів	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями	702 “Дохід від реалізації товарів”	120 000 22
2	ПДВ	702 “Дохід від реалізації товарів”	641 “Розрахунки за податками”	20 000
3	Собівартість реалізованих автомобілів	902 “Собівартість реалізованих товарів”	281 “Товари на складі”	80 000
4	Отримано платіж за два автомобілі (в тому числі ПДВ)	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	21 60023
5	Відображення суми знижки	704 “Вирахування з доходу”	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	2 400 24
6	Коригування ПДВ (сторно)	704 “Вирахування з доходу”	641 “Розрахунки за податками“	(400) 25
7	Отримано решту грошових коштів (в тому числі ПДВ)	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	96 000