- •Тема 1: Зміст, завдання, рівні формування і застосування облікової політики
- •Тема 2: Формування складу та основні елементи облікової політики
- •Тема 3. Організація облікової політики підприємства
- •Поняття організації облікової політики на підприємстві
- •Формування облікової політики підприємства
- •Порядок складання Наказу про облікову політику на підприємстві
- •Література
- •1. Поняття організації облікової політики на підприємстві
- •2. Формування облікової політики підприємства
- •3. Порядок складання Наказу про облікову політику на підприємстві
- •Тема 4: Вимірювання і оцінка у фінансовому обліку
- •Види оцінок балансової вартості активів за мсбо
- •V. Оцінка за ліквідаційною вартістю.
- •Тема 5: Облікова політика підприємства стосовно суттєвості, звітних сегментів та операційного циклу
- •Тема 6. Облікова політика підприємства щодо необоротних активів
- •Облікова політика підприємства та основні засоби
- •Визнання основних засобів
- •Класифікація основних засобів
- •Придбання та первісна оцінка основних засобів
- •1. Придбання (створення) основних засобів
- •2. Безоплатне отримання основних засобів
- •3. Отримання основних засобів у рахунок внесків до статутного фонду
- •4. Надходження основних засобів внаслідок обміну
- •Обмін подібними об’єктами основних засобів
- •Обмін неподібними об’єктами основних засобів
- •Амортизація основних засобів
- •Прискорені методи амортизації
- •Амортизація інших необоротних матеріальних активів
- •Зміна строку корисного використання
- •Зміна методу нарахування амортизації
- •Розрахунок сум переоцінки на 31.12.2000 р.
- •Розрахунок сум переоцінки на 31.12.2001 р.
- •Зменшення корисності основних засобів
- •Вибуття основних засобів
- •Можливі варіанти вибуття основних засобів
- •Розкриття інформації щодо основних засобів у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення інформації про операції з основними засобами в регістрах бухгалтерського обліку
- •Облікова політика та нематеріальні активи
- •Визнання нематеріальних активів
- •Класифікація нематеріальних активів
- •Надходження та первісна оцінка нематеріальних активів
- •Оцінка нематеріальних активів в обліку та звітності за пбо 8 “Нематеріальні активи”
- •Створення нематеріальних активів власними силами
- •Подальші витрати, пов’язані з експлуатацією нематеріальних активів
- •Амортизація нематеріальних активів
- •Переоцінка нематеріальних активів
- •Вибуття нематеріальних активів
- •Розкриття інформації щодо нематеріальних активів у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення інформації про операції з нематеріальними активами в регістрах бухгалтерського обліку
- •Типові проблеми відображення в обліку та звітності нематеріальних активів
- •Облікова політика та фінансові інвестиції
- •Класифікація фінансових інвестицій
- •Відображення фінансових інвестицій у балансі та на рахунках бухгалтерського обліку
- •Первісна оцінка фінансових інвестицій
- •Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
- •Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
- •Визнання доходу від фінансових інвестицій
- •Відображення фінансових інвестицій за собівартістю з урахуванням зменшення корисності
- •Відображення фінансових інвестицій за амортизованою собівартістю
- •Приклад 1. Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
- •Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
- •Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією
- •Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі
- •Відображення в обліку інвестицій за методом участі в капіталі
- •Придбання (02.01.2001р.) частки у статутному капіталі:
- •Відображення частки підприємства “мама” в чистому прибутку підприємства “дочка”:
- •Відображення збільшення балансової вартості інвестиції в сумі інших змін у власному капіталі підприємства “дочка”:
- •Відображення частки підприємства “мама” в дивідендах, оголошених підприємством “дочка”:
- •1. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку материнського підприємства (50%):
- •2. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (50%):
- •Визнання доходів майбутніх періодів прибутком після реалізації готової продукції дочірнім підприємством іншим особам:
- •Приклад 5. Облік реалізації основних засобів дочірньому підприємству
- •Відображення частини прибутку від реалізації автомобіля дочірньому підприємству, що припадає на частку материнського підприємства (50%):
- •2. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (12 000 – 500):
- •3. Щомісячне протягом періоду амортизації автомобіля дочірнім підприємством віднесення частини доходу майбутніх періодів на фінансові результати (500/2/12):
- •Облік фінансових інвестицій у спільну діяльність
- •Розкриття інформації щодо фінансових інвестицій у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення операцій з обліку фінансових інвестицій у регістрах бухгалтерського обліку
- •Тема 7. Облікова політика підприємства щодо оборотних активів
- •Облікова політика та запаси
- •Визнання запасів
- •Класифікація запасів
- •Відображення інформації про запаси у Балансі та Плані рахунків за пбо
- •Позабалансові рахунки для обліку запасів
- •Первісна оцінка запасів та відображення їх в обліку
- •Відображення у бухгалтерському обліку надходження запасів власного виробництва
- •Метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів
- •Метод середньозваженої собівартості
- •Метод собівартості перших за часом надходження запасів (фіфо)
- •Метод нормативних затрат
- •Метод ціни продажу
- •Визначаємо собівартість придбання кожного виду палива:
- •Ідентифікована собівартість
- •Середньозважена ціна
- •Відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів
- •Відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів
- •Брак у виробництві
- •Відображення в бухгалтерському обліку браку
- •Напівфабрикати
- •Відображення в бухгалтерському обліку напівфабрикатів власного виробництва
- •Відображення запасів у звітності та їх переоцінка
- •Відображення в бухгалтерському обліку переоцінки запасів
- •Розкриття інформації про запаси в Примітках до фінансової звітності
- •Облікова політика та дебіторська заборгованість
- •Визнання дебіторської заборгованості
- •Класифікація дебіторської заборгованості
- •Первісна оцінка дебіторської заборгованості та її зарахування на баланс Довгострокова дебіторська заборгованість
- •Поточна дебіторська заборгованість
- •Дебіторська заборгованість, забезпечена векселями
- •Дебіторська заборгованість за розрахунками
- •Оцінка поточної дебіторської заборгованості на дату балансу
- •Списання дебіторської заборгованості
- •Розрахунок суми резерву сумнівних боргів на 31.12.2001 р.
- •Розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості у Примітках до фінансової звітності
- •Тема 8. Облікова політика підприємства щодо зобов’язань та розрахунків.
- •Облікова політика та зобов’язання і розрахунки
- •Визнання зобов’язань
- •Класифікація зобов’язань
- •Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями;
- •Види векселів залежно від умов випуску та обігу
- •03 “Контрактні зобов’язання”,
- •04 “Непередбачені активи й зобов’язання”,
- •05 “Гарантії та забезпечення надані”.
- •Відповідність між видами зобов’язань та рахунками бухгалтерського обліку
- •Оцінка зобов’язань
- •Оцінка та облік поточних зобов’язань
- •Відображення в обліку короткострокових позик банків
- •Облік короткострокових позик банку
- •Відображення в обліку короткострокових векселів виданих
- •Облік виданих короткострокових відсоткових векселів
- •Облік виданих короткострокових дисконтних векселів
- •Продовження табл. 4
- •Відображення в обліку кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги
- •Облік кредиторської заборгованості за придбані товари за умови отримання знижки
- •Облік кредиторської заборгованості за придбані товари
- •Відображення в обліку поточних зобов’язань за податками й платежами
- •Облік податку на додану вартість
- •Продовження табл. 8
- •Облік розрахунків з оплати праці
- •Облік розрахунків з оплати праці (із застосуванням рахунків класу 8)
- •Продовження табл. 9
- •Облік розрахунків з учасниками
- •Оцінка та облік довгострокових зобов’язань
- •Теперішня вартість довгострокового зобов’язання
- •Теперішня вартість основної суми боргу
- •Відображення у бухгалтерському обліку поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями
- •Відображення поточної частини довгострокових зобов’язань
- •Оцінка та облік забезпечень
- •Складання звітності
- •Розкриття інформації щодо зобов’язань у Примітках до фінансової звітності
- •Типові проблеми відображення в обліку та звітності зобов’язань
- •Тема 9. Облікова політика підприємства щодо доходів і витрат
- •Класифікація рахунків доходів та витрат у Плані рахунків
- •Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
- •Вирахування з доходу
- •Податки і платежі з обороту:
- •Інші вирахування:
- •Облік наданих знижок
- •Облік повернення товарів
- •Відображення в бухгалтерському обліку повернення товарів
- •Облік реалізації товарів за договорами комісії
- •Відображення в бухгалтерському обліку реалізації товарів за договорами комісії
- •Визнання доходу від надання послуг
- •Визнання доходу за операціями з цільового фінансування
- •Відображення в обліку цільового фінансування, отриманого як компенсація витрат, які вже зазнало підприємство
- •Визнання доходу за бартерним контрактом
- •Визнання доходу за бартерним контрактом у випадку неможливості визначення справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню
- •Відображення в обліку фінансових доходів та витрат
- •Розкриття інформації про доходи у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення операцій з обліку доходів в регістрах бухгалтерського обліку
- •Облікова політика щодо витрат
- •Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
- •Відображення витрат допоміжних виробництв в бухгалтерському обліку
- •Наднормативні виробничі витрати
- •Фактичні показники підприємства
- •Відображення в обліку формування витрат виробництва
- •Відображення в обліку адміністративних витрат
- •Відображення в обліку витрат на збут
- •Відображення в обліку інших операційних доходів та витрат
- •Облік інших доходів та витрат
- •Відображення в обліку інших доходів та витрат
- •Узагальнення операцій з обліку витрат в регістрах бухгалтерського обліку
- •Тема 10. Концепції капіталу та збереження капіталу
Визнання доходу за бартерним контрактом у випадку неможливості визначення справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню
Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, які отримані або підлягають отриманню за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), переданих за цим бартерним контрактом (ПБО 15, п.24).
Сума доходу |
= |
Справедлива вартість активів, робіт, послуг, переданих за бартерним контрактом |
– |
Грошові кошти та їх еквіваленти, передані за бартерним контрактом |
Приклад 8. Бартерний контракт без грошової доплати
Підприємство “Ойл” уклало товарообмінний контракт з фірмою “Консалтінг”. За умовами договору підприємство “Ойл” передає бензин, балансова вартість якого 10 000 грн. (справедлива вартість – 15 000 грн.), та отримує послуги з впровадження системи управлінського обліку в підприємстві, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо.
Таблиця 17
Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Ойл”
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Перша подія – відвантаження бензину |
||||
1 |
Відвантажено бензин згідно з договором |
361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
702 “Дохід від реалізації товарів” |
18 00038 |
2 |
Відображена сума податкового зобов’язання |
702 “Дохід від реалізації товарів” |
641 “Розрахунки за податками” |
3 000 |
Продовження табл. 17
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
3 |
Списана собівартість бензину |
902 “Собівартість реалізованих товарів” |
281 “Товари на складі” |
10 000 |
4 |
Підписаний акт про надання послуг |
92 “Адміністративні витрати” |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
15 000 |
5 |
Відображення суми податкового кредиту |
641 “Розрахунки за податками” |
631 ”Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
3 000 |
6 |
Зарахування заборгованості |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
18 000 |
Перша подія – отримання бензину |
||||
1 |
Оприбуткування бензину |
203 “Паливо” |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
15 00039 |
2 |
Відображені розрахунки за податковим кредитом з ПДВ |
644 “Податковий кредит” |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
3 000 |
3 |
Відображені податкові зобов’язання з ПДВ |
643 “Податкові зобов’язання” |
641 “Розрахунки за податками” |
3 000 |
4 |
Підписаний акт про надання послуг (на суму фактично понесених витрат) |
903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг” |
23 “Виробництво” |
9 000 |
5 |
Визнано дохід від обміну |
361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
703 “Дохід від реалізації послуг” |
18 00040 |
6 |
На суму ПДВ |
703 “Дохід від реалізації послуг” |
643 “Податкові зобов’язання” |
3 000 |
7 |
Відображення суми податкового кредиту |
641 “Розрахунки за податками” |
644 “Податковий кредит” |
3 000 |
8 |
Зарахування заборгованості |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
18 000 |
Приклад 9. Бартерний контракт з грошовою доплатою
Підприємство “Ойл” уклало товарообмінний контракт з фірмою “Консалтінг”. За умовами договору підприємство “Ойл” передає бензин, балансова вартість якого 10 000 грн. (справедлива вартість – 15 000 грн.), та отримує послуги з впровадження системи управлінського обліку в підприємству, справедливу вартість яких достовірно визначити неможлив,о та грошову доплату в розмірі 3 600 грн. (у тому числі ПДВ- 600 грн.).
Таблиця 18
Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Ойл”
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Перша подія – отримання послуг |
||||
1 |
Підписаний акт про надання послуг |
92 “Адміністративні витрати” |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками “ |
12 000 41 |
2 |
Відображено податкове зобов’язання |
643 “Податкове зобов’язання” |
641 “Розрахунки за податками” |
2 400 |
3 |
Відображені розрахунки за податковим кредитом |
644 “Податковий кредит” |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
2 400 |
4 |
Отримані грошові кошти |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
681 “Розрахунки за авансами одержаними” |
3 600 |
5 |
Відображене податкове зобов’язання |
643 “Податкові зобов’язання” |
641 “Розрахунки за податками” |
600 |
6 |
Відвантажено бензин згідно з договором |
361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
702 “Дохід від реалізації товарів” |
18 000 42 |
7 |
Відображена сума податкового зобов’язання |
702 “Дохід від реалізації товарів” |
643 “Податкові зобов’язання” |
3 000 |
8 |
Списана собівартість бензину |
902 “Собівартість реалізованих товарів” |
281 “Товари на складі” |
10 000 |
9 |
Відображена сума податкового кредиту |
641 “Розрахунки за податками” |
644 “Податковий кредит” |
2 400 |
10 |
Зарахування заборгованості на вартість триманих послуг |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
14 400 |
11 |
Зарахування заборгованості на вартість отриманих грошових коштів |
681 “Розрахунки за авансами одержаними” |
361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
3 600 |
Таблиця 19
Відображення товарообмінної операції в обліку фірми “Консалтінг”
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Перша подія – надання послуг |
||||
1 |
Підписаний акт про надання послуг (фактично понесені витрати) |
903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг” |
23 “Виробництво” |
9 000 |
2 |
Визнано дохід від надання послуг |
361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
703 “Дохід від реалізації робіт і послуг” |
14 400 43 |
Продовження табл. 19
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
3 |
На суму ПДВ |
703 “Дохід від реалізації робіт і послуг” |
641 “Розрахунки за податками” |
2 400 |
4 |
Сплачені грошові кошти за договором |
371 “Розрахунки за авансами виданими” |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
3 600 |
5 |
Відображена сума податкового кредиту на суму сплачених грошових коштів |
641 “Розрахунки за податками” |
644 “Податковий кредит” |
600 |
6 |
Отримано бензин згідно з договором |
203 “Паливо” |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
15 000 44 |
7 |
Відображення суми податкового кредиту |
641 “Розрахунки за податками” |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
2 400 |
8 |
Закриття розрахунків за авансами виданими |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
371 “Розрахунки за авансами виданими” |
3 000
|
9 |
Відображені розрахунки по податковому кредиту |
644 “Податковий кредит” |
371 “Розрахунки за авансами виданими” |
600 |
10 |
Зарахування заборгованості |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
14 400 |
Облік фінансових доходів та витрат
Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо:
1) імовірне надходження економічних вигод, пов'язаних з такою операцією;
2) дохід може бути достовірно оцінений.
Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами;
Роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди;
Дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.
Для відображення фінансових доходів у бухгалтерському обліку використовуються такі субрахунки:
-
731 “Дивіденди одержані”
- використовується для відображення належної суми дивідендів від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними.
732 “Відсотки одержані”
- використовується для відображення відсотків за облігаціями чи за іншими цінними паперами, крім тих, що обліковуються за рахунком 731, а також відсотків за здані у фінансову оренду необоротні активи.
733 “Інші доходи від фінансових операцій”
- використовується для відображення інших доходів від фінансової діяльності, крім тих, що обліковуються на субрахунках 731 та 732.
До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.
Для відображення фінансових витрат у бухгалтерському обліку використовуються такі субрахунки:
-
951 “Відсотки за кредит”
– використовується для відображення витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування банківськими кредитами.
952 “ Інші фінансові витрати”
– використовується для відображення витрат, пов’язаних із залученням позикового капіталу: витрат, пов’язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахування відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізінгу тощо.
Таблиця 20