- •Тема 1: Зміст, завдання, рівні формування і застосування облікової політики
- •Тема 2: Формування складу та основні елементи облікової політики
- •Тема 3. Організація облікової політики підприємства
- •Поняття організації облікової політики на підприємстві
- •Формування облікової політики підприємства
- •Порядок складання Наказу про облікову політику на підприємстві
- •Література
- •1. Поняття організації облікової політики на підприємстві
- •2. Формування облікової політики підприємства
- •3. Порядок складання Наказу про облікову політику на підприємстві
- •Тема 4: Вимірювання і оцінка у фінансовому обліку
- •Види оцінок балансової вартості активів за мсбо
- •V. Оцінка за ліквідаційною вартістю.
- •Тема 5: Облікова політика підприємства стосовно суттєвості, звітних сегментів та операційного циклу
- •Тема 6. Облікова політика підприємства щодо необоротних активів
- •Облікова політика підприємства та основні засоби
- •Визнання основних засобів
- •Класифікація основних засобів
- •Придбання та первісна оцінка основних засобів
- •1. Придбання (створення) основних засобів
- •2. Безоплатне отримання основних засобів
- •3. Отримання основних засобів у рахунок внесків до статутного фонду
- •4. Надходження основних засобів внаслідок обміну
- •Обмін подібними об’єктами основних засобів
- •Обмін неподібними об’єктами основних засобів
- •Амортизація основних засобів
- •Прискорені методи амортизації
- •Амортизація інших необоротних матеріальних активів
- •Зміна строку корисного використання
- •Зміна методу нарахування амортизації
- •Розрахунок сум переоцінки на 31.12.2000 р.
- •Розрахунок сум переоцінки на 31.12.2001 р.
- •Зменшення корисності основних засобів
- •Вибуття основних засобів
- •Можливі варіанти вибуття основних засобів
- •Розкриття інформації щодо основних засобів у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення інформації про операції з основними засобами в регістрах бухгалтерського обліку
- •Облікова політика та нематеріальні активи
- •Визнання нематеріальних активів
- •Класифікація нематеріальних активів
- •Надходження та первісна оцінка нематеріальних активів
- •Оцінка нематеріальних активів в обліку та звітності за пбо 8 “Нематеріальні активи”
- •Створення нематеріальних активів власними силами
- •Подальші витрати, пов’язані з експлуатацією нематеріальних активів
- •Амортизація нематеріальних активів
- •Переоцінка нематеріальних активів
- •Вибуття нематеріальних активів
- •Розкриття інформації щодо нематеріальних активів у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення інформації про операції з нематеріальними активами в регістрах бухгалтерського обліку
- •Типові проблеми відображення в обліку та звітності нематеріальних активів
- •Облікова політика та фінансові інвестиції
- •Класифікація фінансових інвестицій
- •Відображення фінансових інвестицій у балансі та на рахунках бухгалтерського обліку
- •Первісна оцінка фінансових інвестицій
- •Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
- •Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
- •Визнання доходу від фінансових інвестицій
- •Відображення фінансових інвестицій за собівартістю з урахуванням зменшення корисності
- •Відображення фінансових інвестицій за амортизованою собівартістю
- •Приклад 1. Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
- •Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
- •Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією
- •Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі
- •Відображення в обліку інвестицій за методом участі в капіталі
- •Придбання (02.01.2001р.) частки у статутному капіталі:
- •Відображення частки підприємства “мама” в чистому прибутку підприємства “дочка”:
- •Відображення збільшення балансової вартості інвестиції в сумі інших змін у власному капіталі підприємства “дочка”:
- •Відображення частки підприємства “мама” в дивідендах, оголошених підприємством “дочка”:
- •1. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку материнського підприємства (50%):
- •2. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (50%):
- •Визнання доходів майбутніх періодів прибутком після реалізації готової продукції дочірнім підприємством іншим особам:
- •Приклад 5. Облік реалізації основних засобів дочірньому підприємству
- •Відображення частини прибутку від реалізації автомобіля дочірньому підприємству, що припадає на частку материнського підприємства (50%):
- •2. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (12 000 – 500):
- •3. Щомісячне протягом періоду амортизації автомобіля дочірнім підприємством віднесення частини доходу майбутніх періодів на фінансові результати (500/2/12):
- •Облік фінансових інвестицій у спільну діяльність
- •Розкриття інформації щодо фінансових інвестицій у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення операцій з обліку фінансових інвестицій у регістрах бухгалтерського обліку
- •Тема 7. Облікова політика підприємства щодо оборотних активів
- •Облікова політика та запаси
- •Визнання запасів
- •Класифікація запасів
- •Відображення інформації про запаси у Балансі та Плані рахунків за пбо
- •Позабалансові рахунки для обліку запасів
- •Первісна оцінка запасів та відображення їх в обліку
- •Відображення у бухгалтерському обліку надходження запасів власного виробництва
- •Метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів
- •Метод середньозваженої собівартості
- •Метод собівартості перших за часом надходження запасів (фіфо)
- •Метод нормативних затрат
- •Метод ціни продажу
- •Визначаємо собівартість придбання кожного виду палива:
- •Ідентифікована собівартість
- •Середньозважена ціна
- •Відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів
- •Відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів
- •Брак у виробництві
- •Відображення в бухгалтерському обліку браку
- •Напівфабрикати
- •Відображення в бухгалтерському обліку напівфабрикатів власного виробництва
- •Відображення запасів у звітності та їх переоцінка
- •Відображення в бухгалтерському обліку переоцінки запасів
- •Розкриття інформації про запаси в Примітках до фінансової звітності
- •Облікова політика та дебіторська заборгованість
- •Визнання дебіторської заборгованості
- •Класифікація дебіторської заборгованості
- •Первісна оцінка дебіторської заборгованості та її зарахування на баланс Довгострокова дебіторська заборгованість
- •Поточна дебіторська заборгованість
- •Дебіторська заборгованість, забезпечена векселями
- •Дебіторська заборгованість за розрахунками
- •Оцінка поточної дебіторської заборгованості на дату балансу
- •Списання дебіторської заборгованості
- •Розрахунок суми резерву сумнівних боргів на 31.12.2001 р.
- •Розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості у Примітках до фінансової звітності
- •Тема 8. Облікова політика підприємства щодо зобов’язань та розрахунків.
- •Облікова політика та зобов’язання і розрахунки
- •Визнання зобов’язань
- •Класифікація зобов’язань
- •Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями;
- •Види векселів залежно від умов випуску та обігу
- •03 “Контрактні зобов’язання”,
- •04 “Непередбачені активи й зобов’язання”,
- •05 “Гарантії та забезпечення надані”.
- •Відповідність між видами зобов’язань та рахунками бухгалтерського обліку
- •Оцінка зобов’язань
- •Оцінка та облік поточних зобов’язань
- •Відображення в обліку короткострокових позик банків
- •Облік короткострокових позик банку
- •Відображення в обліку короткострокових векселів виданих
- •Облік виданих короткострокових відсоткових векселів
- •Облік виданих короткострокових дисконтних векселів
- •Продовження табл. 4
- •Відображення в обліку кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги
- •Облік кредиторської заборгованості за придбані товари за умови отримання знижки
- •Облік кредиторської заборгованості за придбані товари
- •Відображення в обліку поточних зобов’язань за податками й платежами
- •Облік податку на додану вартість
- •Продовження табл. 8
- •Облік розрахунків з оплати праці
- •Облік розрахунків з оплати праці (із застосуванням рахунків класу 8)
- •Продовження табл. 9
- •Облік розрахунків з учасниками
- •Оцінка та облік довгострокових зобов’язань
- •Теперішня вартість довгострокового зобов’язання
- •Теперішня вартість основної суми боргу
- •Відображення у бухгалтерському обліку поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями
- •Відображення поточної частини довгострокових зобов’язань
- •Оцінка та облік забезпечень
- •Складання звітності
- •Розкриття інформації щодо зобов’язань у Примітках до фінансової звітності
- •Типові проблеми відображення в обліку та звітності зобов’язань
- •Тема 9. Облікова політика підприємства щодо доходів і витрат
- •Класифікація рахунків доходів та витрат у Плані рахунків
- •Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
- •Вирахування з доходу
- •Податки і платежі з обороту:
- •Інші вирахування:
- •Облік наданих знижок
- •Облік повернення товарів
- •Відображення в бухгалтерському обліку повернення товарів
- •Облік реалізації товарів за договорами комісії
- •Відображення в бухгалтерському обліку реалізації товарів за договорами комісії
- •Визнання доходу від надання послуг
- •Визнання доходу за операціями з цільового фінансування
- •Відображення в обліку цільового фінансування, отриманого як компенсація витрат, які вже зазнало підприємство
- •Визнання доходу за бартерним контрактом
- •Визнання доходу за бартерним контрактом у випадку неможливості визначення справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню
- •Відображення в обліку фінансових доходів та витрат
- •Розкриття інформації про доходи у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення операцій з обліку доходів в регістрах бухгалтерського обліку
- •Облікова політика щодо витрат
- •Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
- •Відображення витрат допоміжних виробництв в бухгалтерському обліку
- •Наднормативні виробничі витрати
- •Фактичні показники підприємства
- •Відображення в обліку формування витрат виробництва
- •Відображення в обліку адміністративних витрат
- •Відображення в обліку витрат на збут
- •Відображення в обліку інших операційних доходів та витрат
- •Облік інших доходів та витрат
- •Відображення в обліку інших доходів та витрат
- •Узагальнення операцій з обліку витрат в регістрах бухгалтерського обліку
- •Тема 10. Концепції капіталу та збереження капіталу
Відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів
Запаси, які були реалізовані, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому визнається дохід від їх реалізації (принцип відповідності доходів та витрат) відповідно на рахунках 901 “Собівартість реалізованої готової продукції”, 902 “Собівартість реалізованих товарів”, 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів”.
Запаси, використані у процесі виробництва та надання послуг, залежно від мети використання включаються або до собівартості виготовлення продукції, робіт, послуг (рахунок 23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”), або до витрат періоду (92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”, 99 “Надзвичайні витрати”). Більш детально відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів розглянуто нижче.
Вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП), що передані в експлуатацію, виключається зі складу активів (списується з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцем експлуатації і відповідальними особами протягом строку їх фактичного використання.
Передача МШП в експлуатацію відображається в бухгалтерському обліку записом:
Дебет 23 “Виробництво” або відповідний рахунок обліку витрат класу 9
Кредит 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”
При поверненні МШП з експлуатації на склад робиться запис:
Дебет 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”
Кредит 719 “Інші доходи від операційної діяльності”
Одним з видів вибуття запасів є втрата запасів від надзвичайних подій або інші втрати, які відносяться на відповідні витрати періоду (див. табл. 11).
Якщо очікується відшкодувати втрати запасів за рахунок винних осіб, то до прийняття рішення про конкретних винуватців для обліку втрат та нестач від псування цінностей використовується позабалансовий рахунок 072 “Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей”. Зменшення цих сум на рахунку 072 відображається після встановлення конкретних винуватців з одночасним записом:
Дебет 375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”
Кредит 716 “Відшкодування раніше списаних активів”
Аналітичний облік за позабалансовим рахунком 072 “Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей” ведеться за випадками встановлення нестач і втрат від псування цінностей.
В табл. 9 наведені приклади відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів.
Таблиця 9
Відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
|||
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
||
Реалізація запасів |
|||||
1 |
Реалізація виробничих запасів: |
||||
- дохід від реалізації |
31 “Рахунки в банках” або |
712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” |
|||
377 “Розрахунки з іншими дебіторами” |
|||||
- собівартість реалізованих запасів |
943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів” |
20 “Виробничі запаси” |
|||
22 “МШП” |
|||||
- відображена сума ПДВ |
712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” |
641 “Розрахунки по податках” |
|||
2 |
Реалізація готової продукції та товарів: |
||||
|
- дохід від реалізації |
31 “Рахунки в банках” або |
701 “Дохід від реалізації готової продукції” або 702 “Дохід від реалізації товарів” |
||
36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
|||||
- відображена сума ПДВ |
701 “Дохід від реалізації готової продукції” або 702 “Дохід від реалізації товарів” |
641 “Розрахунки по податках” |
|||
Списана собівартість реалізованої: |
|||||
- промислової продукції |
901 “Собівартість реалізованої готової продукції” |
26 “Готова продукція” |
|||
- продукції с/г виробництва |
901 “Собівартість реалізованої готової продукції” |
27 “Продукція с/г виробництва” |
|||
- тварини на вирощуванні та відгодівлі |
901 “Собівартість реалізованої готової продукції” |
21 “Тварини на вирощуванні та відгодівлі” |
|||
- товарів |
902 “Собівартість реалізованих товарів” |
28 “Товари” |
|||
|
|
Продовження табл. 9 |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
||
Передано у виробництво |
|||||
3 |
Витрачено для (без використання класу 8): |
||||
- виробництва продукції (робіт, послуг) |
23 “Виробництво” |
20 “Виробничі запаси” 22 “МШП” |
|||
- загальновиробничих потреб |
91 “Загальновиробничі витрати” |
||||
- виправлення браку |
24 “Брак у виробництві” |
||||
- загальногосподарських потреб |
92 “Адміністративні витрати” |
||||
- забезпечення збуту |
93 “Витрати на збут” |
||||
- виконання досліджень та розробок |
941 “Витрати на дослідження та розробки” |
||||
- капітального будівництва |
15 “Капітальні інвестиції” |
||||
4 |
Витрачено для (з використанням класу 8): |
||||
- операційної діяльності |
80 “Матеріальні витрати” |
20 “Виробничі запаси” 22 “МШП” |
|||
23 “Виробництво” 91 “Загальновиробничі витрати” 92 “Адміністративні витрати” 93 “Витрати на збут” 94 “Інші витрати операційної діяльності” |
80 “Матеріальні витрати” |
||||
- інвестиційної діяльності |
15 “Капітальні інвестиції” |
20 “Виробничі запаси” 22 “МШП” |
|||
Внесені до статутного капіталу |
|||||
5 |
Передані запаси як внесок до статутного капіталу іншого підприємства |
||||
- на справедливу вартість запасів |
14 “Довгострокові фінансові інвестиції” |
Відповідні рахунки доходів (701, 702, 712) |
|||
- на справедливу вартість запасів |
Відповідні рахунки витрат (901, 902, 943) |
Відповідні рахунки запасів (20 – 28) |
|||
- на суму перевищення балансової вартості запасів над їх справедливою вартістю |
946 “Втрати від знецінення запасів” |
Відповідні рахунки запасів (20 – 28) |
|||
Передані безоплатно |
|||||
6.1 |
Запаси передані безоплатно іншим підприємствам |
949 “Інші витрати операційної діяльності” |
Відповідні рахунки запасів (20 - 28) |
||
6.2 |
На суму ПДВ |
949 “Інші витрати операційної діяльності” |
641 “Розрахунки за податками” |
||
Інші вибуття |
|||||
7 |
Використано запаси для утримання об’єктів соціально-культурного призначення |
949 “Інші витрати операційної діяльності” |
Відповідні рахунки запасів (20 – 28) |
||
8 |
Готова продукція, призначена для власних потреб підприємства, переводиться до складу матеріалів |
20 “Виробничі запаси” |
26 “Готова продукція” |
||
9 |
Збитки запасів у разі стихійного лиха (пожежі, аварії тощо) |
99 “Надзвичайні витрати” |
Відповідні рахунки запасів (20 – 28) |
||
10 |
Отримані відходи від списання запасів, втрачених (пошкоджених) під час надзвичайних подій |
209 “Інші матеріали” |
75 “Надзвичайні доходи” |
||
|
|
Продовження табл. 9 |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
||
11.1 |
Виявлені нестачі матеріальних цінностей при інвентаризації |
947 “Нестачі та збитки від псування цінностей” |
Відповідні рахунки запасів (20 – 28) |
||
11.2 |
Одночасно до встановлення винних осіб сума збитку відображається на позабалансовому рахунку (на суму балансової вартості списаного активу) |
072 “Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей” |
|
||
11.3 |
Після встановлення винних осіб зменшується сума на позабалансовому рахунку |
|
072 “Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей” |
||
11.4 |
Сума, що підлягає відшкодуванню винними особами |
375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків” |
716 “Відшкодування раніше списаних активів” |
||
11.5 |
Відображення ПДВ |
716 “Відшкодування раніше списаних активів” |
641 “Розрахунки за податками” |
||