- •Тема 1: Зміст, завдання, рівні формування і застосування облікової політики
- •Тема 2: Формування складу та основні елементи облікової політики
- •Тема 3. Організація облікової політики підприємства
- •Поняття організації облікової політики на підприємстві
- •Формування облікової політики підприємства
- •Порядок складання Наказу про облікову політику на підприємстві
- •Література
- •1. Поняття організації облікової політики на підприємстві
- •2. Формування облікової політики підприємства
- •3. Порядок складання Наказу про облікову політику на підприємстві
- •Тема 4: Вимірювання і оцінка у фінансовому обліку
- •Види оцінок балансової вартості активів за мсбо
- •V. Оцінка за ліквідаційною вартістю.
- •Тема 5: Облікова політика підприємства стосовно суттєвості, звітних сегментів та операційного циклу
- •Тема 6. Облікова політика підприємства щодо необоротних активів
- •Облікова політика підприємства та основні засоби
- •Визнання основних засобів
- •Класифікація основних засобів
- •Придбання та первісна оцінка основних засобів
- •1. Придбання (створення) основних засобів
- •2. Безоплатне отримання основних засобів
- •3. Отримання основних засобів у рахунок внесків до статутного фонду
- •4. Надходження основних засобів внаслідок обміну
- •Обмін подібними об’єктами основних засобів
- •Обмін неподібними об’єктами основних засобів
- •Амортизація основних засобів
- •Прискорені методи амортизації
- •Амортизація інших необоротних матеріальних активів
- •Зміна строку корисного використання
- •Зміна методу нарахування амортизації
- •Розрахунок сум переоцінки на 31.12.2000 р.
- •Розрахунок сум переоцінки на 31.12.2001 р.
- •Зменшення корисності основних засобів
- •Вибуття основних засобів
- •Можливі варіанти вибуття основних засобів
- •Розкриття інформації щодо основних засобів у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення інформації про операції з основними засобами в регістрах бухгалтерського обліку
- •Облікова політика та нематеріальні активи
- •Визнання нематеріальних активів
- •Класифікація нематеріальних активів
- •Надходження та первісна оцінка нематеріальних активів
- •Оцінка нематеріальних активів в обліку та звітності за пбо 8 “Нематеріальні активи”
- •Створення нематеріальних активів власними силами
- •Подальші витрати, пов’язані з експлуатацією нематеріальних активів
- •Амортизація нематеріальних активів
- •Переоцінка нематеріальних активів
- •Вибуття нематеріальних активів
- •Розкриття інформації щодо нематеріальних активів у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення інформації про операції з нематеріальними активами в регістрах бухгалтерського обліку
- •Типові проблеми відображення в обліку та звітності нематеріальних активів
- •Облікова політика та фінансові інвестиції
- •Класифікація фінансових інвестицій
- •Відображення фінансових інвестицій у балансі та на рахунках бухгалтерського обліку
- •Первісна оцінка фінансових інвестицій
- •Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
- •Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
- •Визнання доходу від фінансових інвестицій
- •Відображення фінансових інвестицій за собівартістю з урахуванням зменшення корисності
- •Відображення фінансових інвестицій за амортизованою собівартістю
- •Приклад 1. Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
- •Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
- •Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією
- •Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі
- •Відображення в обліку інвестицій за методом участі в капіталі
- •Придбання (02.01.2001р.) частки у статутному капіталі:
- •Відображення частки підприємства “мама” в чистому прибутку підприємства “дочка”:
- •Відображення збільшення балансової вартості інвестиції в сумі інших змін у власному капіталі підприємства “дочка”:
- •Відображення частки підприємства “мама” в дивідендах, оголошених підприємством “дочка”:
- •1. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку материнського підприємства (50%):
- •2. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (50%):
- •Визнання доходів майбутніх періодів прибутком після реалізації готової продукції дочірнім підприємством іншим особам:
- •Приклад 5. Облік реалізації основних засобів дочірньому підприємству
- •Відображення частини прибутку від реалізації автомобіля дочірньому підприємству, що припадає на частку материнського підприємства (50%):
- •2. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (12 000 – 500):
- •3. Щомісячне протягом періоду амортизації автомобіля дочірнім підприємством віднесення частини доходу майбутніх періодів на фінансові результати (500/2/12):
- •Облік фінансових інвестицій у спільну діяльність
- •Розкриття інформації щодо фінансових інвестицій у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення операцій з обліку фінансових інвестицій у регістрах бухгалтерського обліку
- •Тема 7. Облікова політика підприємства щодо оборотних активів
- •Облікова політика та запаси
- •Визнання запасів
- •Класифікація запасів
- •Відображення інформації про запаси у Балансі та Плані рахунків за пбо
- •Позабалансові рахунки для обліку запасів
- •Первісна оцінка запасів та відображення їх в обліку
- •Відображення у бухгалтерському обліку надходження запасів власного виробництва
- •Метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів
- •Метод середньозваженої собівартості
- •Метод собівартості перших за часом надходження запасів (фіфо)
- •Метод нормативних затрат
- •Метод ціни продажу
- •Визначаємо собівартість придбання кожного виду палива:
- •Ідентифікована собівартість
- •Середньозважена ціна
- •Відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів
- •Відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів
- •Брак у виробництві
- •Відображення в бухгалтерському обліку браку
- •Напівфабрикати
- •Відображення в бухгалтерському обліку напівфабрикатів власного виробництва
- •Відображення запасів у звітності та їх переоцінка
- •Відображення в бухгалтерському обліку переоцінки запасів
- •Розкриття інформації про запаси в Примітках до фінансової звітності
- •Облікова політика та дебіторська заборгованість
- •Визнання дебіторської заборгованості
- •Класифікація дебіторської заборгованості
- •Первісна оцінка дебіторської заборгованості та її зарахування на баланс Довгострокова дебіторська заборгованість
- •Поточна дебіторська заборгованість
- •Дебіторська заборгованість, забезпечена векселями
- •Дебіторська заборгованість за розрахунками
- •Оцінка поточної дебіторської заборгованості на дату балансу
- •Списання дебіторської заборгованості
- •Розрахунок суми резерву сумнівних боргів на 31.12.2001 р.
- •Розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості у Примітках до фінансової звітності
- •Тема 8. Облікова політика підприємства щодо зобов’язань та розрахунків.
- •Облікова політика та зобов’язання і розрахунки
- •Визнання зобов’язань
- •Класифікація зобов’язань
- •Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями;
- •Види векселів залежно від умов випуску та обігу
- •03 “Контрактні зобов’язання”,
- •04 “Непередбачені активи й зобов’язання”,
- •05 “Гарантії та забезпечення надані”.
- •Відповідність між видами зобов’язань та рахунками бухгалтерського обліку
- •Оцінка зобов’язань
- •Оцінка та облік поточних зобов’язань
- •Відображення в обліку короткострокових позик банків
- •Облік короткострокових позик банку
- •Відображення в обліку короткострокових векселів виданих
- •Облік виданих короткострокових відсоткових векселів
- •Облік виданих короткострокових дисконтних векселів
- •Продовження табл. 4
- •Відображення в обліку кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги
- •Облік кредиторської заборгованості за придбані товари за умови отримання знижки
- •Облік кредиторської заборгованості за придбані товари
- •Відображення в обліку поточних зобов’язань за податками й платежами
- •Облік податку на додану вартість
- •Продовження табл. 8
- •Облік розрахунків з оплати праці
- •Облік розрахунків з оплати праці (із застосуванням рахунків класу 8)
- •Продовження табл. 9
- •Облік розрахунків з учасниками
- •Оцінка та облік довгострокових зобов’язань
- •Теперішня вартість довгострокового зобов’язання
- •Теперішня вартість основної суми боргу
- •Відображення у бухгалтерському обліку поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями
- •Відображення поточної частини довгострокових зобов’язань
- •Оцінка та облік забезпечень
- •Складання звітності
- •Розкриття інформації щодо зобов’язань у Примітках до фінансової звітності
- •Типові проблеми відображення в обліку та звітності зобов’язань
- •Тема 9. Облікова політика підприємства щодо доходів і витрат
- •Класифікація рахунків доходів та витрат у Плані рахунків
- •Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
- •Вирахування з доходу
- •Податки і платежі з обороту:
- •Інші вирахування:
- •Облік наданих знижок
- •Облік повернення товарів
- •Відображення в бухгалтерському обліку повернення товарів
- •Облік реалізації товарів за договорами комісії
- •Відображення в бухгалтерському обліку реалізації товарів за договорами комісії
- •Визнання доходу від надання послуг
- •Визнання доходу за операціями з цільового фінансування
- •Відображення в обліку цільового фінансування, отриманого як компенсація витрат, які вже зазнало підприємство
- •Визнання доходу за бартерним контрактом
- •Визнання доходу за бартерним контрактом у випадку неможливості визначення справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню
- •Відображення в обліку фінансових доходів та витрат
- •Розкриття інформації про доходи у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення операцій з обліку доходів в регістрах бухгалтерського обліку
- •Облікова політика щодо витрат
- •Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
- •Відображення витрат допоміжних виробництв в бухгалтерському обліку
- •Наднормативні виробничі витрати
- •Фактичні показники підприємства
- •Відображення в обліку формування витрат виробництва
- •Відображення в обліку адміністративних витрат
- •Відображення в обліку витрат на збут
- •Відображення в обліку інших операційних доходів та витрат
- •Облік інших доходів та витрат
- •Відображення в обліку інших доходів та витрат
- •Узагальнення операцій з обліку витрат в регістрах бухгалтерського обліку
- •Тема 10. Концепції капіталу та збереження капіталу
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з:
виробничої собівартості продукції, яка була реалізована протягом звітного періоду;
нерозподілених постійних загальновиробничих витрат;
наднормативних виробничих витрат.
До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:
прямі матеріальні витрати;
прямі витрати на оплату праці;
інші прямі витрати;
змінні загальновиробничі витрати та постійні розподілені загальновиробничі витрати.
Собівартість готової продукції (робіт, послуг) визначається за вирахуванням з витрат на її виробництво справедливої вартості побічної продукції, що відпускається на сторону, та вартості можливого використання побічної продукції, якщо вона використовується на підприємстві.
Таблиця 2
Перелік витрат, що включаються до виробничої собівартості
№ з/п |
Витрати |
Склад витрат |
1 |
Прямі матеріальні витрати |
|
2 |
Прямі витрати на оплату праці |
|
3 |
Інші прямі витрати |
|
4 |
Загально-виробничі витрати |
|
Відповідно до п. 11 ПБО 16 “Витрати” підприємства самостійно встановлюють перелік та склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг).
Облік витрат, що включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг)
Для накопичення інформації про витрати, що входять до складу виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) Планом рахунків передбачено застосування рахунків:
23 “Виробництво”, який призначений для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг);
91 “Загальновиробничі витрати”, який призначено для обліку виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного та допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин та устаткування.
Рахунок 23 “Виробництво” ведеться в розрізі видів виробництв, статей витрат і видів або груп продукції, що виробляється, або в розрізі підрозділів підприємства та центрів витрат і відповідальності.
За дебетом рахунку 23 “Виробництво” відображаються:
прямі матеріальні витрати:
Дебет 23 “Виробництво”
Кредит 20 “Виробничі запаси”
Кредит 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”
прямі витрати на оплату праці:
Дебет 23 “Виробництво”
Кредит 66 “Розрахунки з оплати праці”
інші прямі витрати:
Дебет 23 “Виробництво”
Кредит 65 “Розрахунки за страхуванням”
Кредит 13 “Знос необоротних активів”
Кредит 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
списані за відповідним розподілом загальновиробничі витрати:
Дебет 23 “Виробництво”
Кредит 91 “Загальновиробничі витрати”
розподілені на основне виробництво витрати допоміжних виробництв:
Дебет 23 “Виробництво”
Кредит 23 “Виробництво”, аналітичний рахунок “Допоміжне виробництво”
втрати від браку продукції (робіт, послуг):
Дебет 23 “Виробництво”
Кредит 24 “Брак у виробництві”.
За кредитом рахунку 23 “Виробництво” відображаються:
фактична виробнича собівартість завершеної виробництвом продукції:
Дебет 26 “Готова продукція”
Дебет 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва”
Кредит 23 “Виробництво”
вартість виконаних робіт та послуг:
Дебет 90 “Собівартість реалізації”
Кредит 23 “Виробництво”
списання вартості виготовлених напівфабрикатів:
Дебет 25 “Напівфабрикати”
Кредит 23 “Виробництво”
списання відходів виробництва:
Дебет 209 “Інші матеріали”
Кредит 23 “Виробництво”
списання виходу побічної продукції:
Дебет 23 “Виробництво”, аналітичний рахунок “Побічна продукція”
Кредит 23 “Виробництво”
нестачі цінностей у незавершеному виробництві:
Дебет 947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”
Кредит 23 “Виробництво”
собівартість виготовлених у допоміжних виробництвах виробів, споруд:
Дебет 11 “Інші необоротні активи”
Дебет 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”
Кредит 23 “Виробництво”, аналітичний рахунок “Допоміжне виробництво”
собівартість виготовлених у допоміжних виробництвах робіт та послуг:
Дебет 23 “Виробництво”
Кредит 23 “Виробництво”, аналітичний рахунок “Допоміжне виробництво”.
Облік загальновиробничих витрат
Рахунок 91 “Загальновиробничі витрати” ведеться за місцями виникнення, центрами і видами витрат.
За дебетом рахунку 91 “Загальновиробничі витрати” відображається сума визнаних витрат, за кредитом – щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 “Виробництво” та 90 “Собівартість реалізації”.
Загальновиробничі витрати поділяються на постійні та змінні.
Постійні загальновиробничі витрати – витрати на обслуговування і управління виробництвом, що залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності.
Змінні загальновиробничі витрати – витрати на обслуговування і управління виробництвом (цехів, дільниць), що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності.
Згідно з п. 16 ПБО 16 “Витрати” підприємства самостійно визначають перелік та склад змінних та постійних загальновиробничих витрат.
Розподіл постійних та змінних загальновиробничих витрат на продукцію, роботи, послуги, що виробляються підприємством, здійснюється по-різному:
змінні загальновиробничі витрати розподіляються на кожний об’єкт витрат з використанням бази розподілу, виходячи з фактичної потужності звітного періоду;
постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожний об’єкт витрат з використанням бази розподілу за нормальної потужності.
Приклади баз розподілу:
години праці;
заробітна плата;
обсяг діяльності;
прямі витрати;
інше.
Підприємствам слід обирати ту базу розподілу, яка найбільш точно відображає зв’язок між загальновиробничими витратами та обсягом готової продукції. Наприклад, доцільно використовувати години праці основних працівників на тих підприємствах, де обсяг виробленої продукції залежить від кількості відпрацьованого часу.
На початку звітного року підприємством має бути визначена облікова політика щодо визначення виробничої собівартості продукції, робіт, послуг, в якій має бути зазначений обраний підприємством підхід щодо розподілу загальновиробничих витрат.
Підприємству необхідно:
Визначити показник нормальної потужності підприємства45 (очікуваний середній обсяг діяльності, що може бути досягнутий за умов звичайної діяльності підприємства протягом кількох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обслуговування виробництва).
Обрати відповідну базу розподілу загальновиробничих витрат. База розподілу може відрізнятись від показника нормальної потужності підприємства, але обов’язково має відображати рівень виробництва (обсяг діяльності).
Визначити оціночну величину показника бази розподілу, що співвідноситься з показником нормальної потужності.
Визначити оціночну величину постійних загальновиробничих витрат (у грн.) на наступний рік.
Визначити планову норму розподілу загальновиробничих витрат (у грн.):
-
Планова норма розподілу (у грн.)
=
Оціночна величина постійних загальновиробничих витрат
Оціночна величина показника бази розподілу
Планова норма розподілу загальновиробничих витрат – це показник, який визначається на початку звітного року і використовується підприємством кожного місяця при здійснені розподілу загальновиробничих витрат підприємства.
Приклад 1
Типографія визначила, що нормальною потужністю для неї є випуск 350 000 примірників газет на рік. За підрахунками спеціалістів підприємства для видавництва такої кількості примірників газет необхідно затратити 2 500 машино-годин на рік. На початку року також було підраховано, що загальновиробничі витрати в поточному році оціночно становитимуть 15 000 грн.
Виходячи з цих даних, планова норма розподілу загальновиробничих витрат становить 6 грн. / машино-годину (15 000 грн. / 2 500 машино-годин).
Цей показник означає, що, за оцінками підприємства, до собівартості випуску газет, тобто в дебет рахунку 23 “Виробництво”, загальновиробничі витрати включатимуться в сумі, що не перевищує 6 грн. на 1 фактичну машино-годину.
Суть розподілу постійних загальновиробничих витрат з використанням бази розподілу при нормальній потужності полягає в тому, що сума постійних загальновиробничих витрат, розподілених на кожний об’єкт витрат, не зростає внаслідок низького рівня виробництва або простоїв. Отже, собівартість продукції не буде завищеною. Розглянемо це на прикладі.
Приклад 2. Облік витрат на виробництво продукції
На початку 2002 р. підприємством встановлено, що нормальною потужністю для нього є випуск продукції в кількості 800 т. Запланований рівень загальновиробничих витрат на 2002р. – 50 000 грн. З них: постійні – 40 000грн., змінні – 10 000грн.
1. Розрахунок планової норми розподілу загальновиробничих витрат на 2002р.
Виходячи з встановлених підприємством показників нормальної потужності та планових загальновиробничих витрат, розраховуємо норми розподілу загальновиробничих витрат.
Норма розподілу постійних загальновиробничих витрат |
= |
Заплановані постійні загальновиробничі витрати |
= |
40 000 грн. |
= |
50 грн./т |
База розподілу при нормальній потужності |
800 т |
Норма розподілу змінних загальновиробничих витрат |
= |
Заплановані змінні загальновиробничі витрати |
= |
10 000 грн. |
= |
12,50 грн./т |
База розподілу при нормальній потужності |
800 т |
Ці показники використовуються кожного місяця протягом 2002 р. для розрахунку суми загальновиробничих витрат, що списується в дебет рахунку 23 “Виробництво”.
2. Облік витрат на виробництво продукції за фактичними даними січня 2002 р.
Фактичні показники за січень є такими:
1. Прямі витрати |
|
Витрати основних матеріалів |
5 000 грн. |
Заробітна плата робітникам |
1 000 грн. |
Нарахування на заробітну плату робітникам |
375 грн. |
Амортизація |
500 грн. |
2. Загальновиробничі витрати |
|
Змінні (пально-мастильні матеріали, витрати на водопостачання та витрати електроенергії) |
6 250 грн. |
Постійні (витрати матеріалів, амортизація загальновиробничих основних засобів, оплата праці загальновиробничого персоналу, витрати на здійснення технологічного контролю виробничого процесу, інші) |
42 000 грн. |
3. Фактичний випуск продукції |
500 т. |
Таблиця 3
Відображення в обліку витрат на виробництво продукції
(фактичний рівень виробництва продукції нижче запланованого)
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
||
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
Використані основні матеріали у виробництві продукції |
23 “Виробництво” |
201 “Сировина і матеріали” |
5 000 |
|
2 |
Нарахована заробітна плата виробничим робітникам |
23 “Виробництво” |
661 “Розрахунки за заробітною платою” |
1 000 |
|
3 |
Нараховані відрахування на соціальні заходи виробничим робітникам |
23 “Виробництво” |
65 “Розрахунки за страхуванням” |
375 |
|
4 |
Нарахована амортизація основних засобів виробничого призначення |
23 “Виробництво” |
131 “Знос основних засобів” |
500 |
|
5 |
Змінні загальновиробничі витрати |
91.1 “Змінні загальновиробничі витрати” |
20 “Виробничі запаси” 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками та підрядниками” |
6 250 |
|
6 |
Постійні загальновиробничі витрати |
91.2 “Постійні загальновиробничі витрати” |
20 “Виробничі запаси” 131 “Знос основних засобів” 661 “Розрахунки за заробітною платою” 65 “Розрахунки за страхуванням” |
42 000 |
|
7 |
Списані змінні загальновиробничі витрати на собівартість продукції |
23 “Виробництво” |
91.1 “Змінні загальновиробничі витрати” |
6 25046 |
Продовження табл. 3
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
8 |
Розподілені постійні загальновиробничі витрати на собівартість продукції |
23 “Виробництво” |
91.2 “Постійні загальновиробничі витрати” |
25 00047 |
|
9 |
Списані нерозподілені загальновиробничі витрати |
901 “Собівартість реалізованої готової продукції” |
91.2 “Постійні загальновиробничі витрати” |
17 00048 |
Отже, якщо фактичний рівень виробництва продукції нижчий запланованого, то до виробничої собівартості виготовленої продукції включатимуться лише розподілені (за відповідним розрахунком) постійні загальновиробничі витрати.
3. Облік витрат на виробництво продукції за фактичними даними лютого 2002р.
Фактичні показники за лютий є такими:
1. Прямі витрати такими: |
|
Витрати основних матеріалів |
10 000 грн. |
Заробітна плата робітникам |
2 000 грн. |
Нарахування на заробітну плату робітникам |
750 грн. |
Пряма амортизація |
500 грн. |
2. Загальновиробничі витрати |
|
Змінні (пально-мастильні матеріали, витрати на водопостачання та витрати електроенергії) |
12 500 грн. |
Постійні (витрати матеріалів, амортизація загальновиробничих основних засобів, оплата праці загальновиробничого персоналу, витрати на здійснення технологічного контролю виробничого процесу, інші) |
45 000 грн. |
3. Фактичний випуск продукції |
1 000 т. |
Таблиця 4
Відображення в обліку витрат на виробництво продукції (лютий)
(фактичний рівень виробництва продукції вище запланованого)
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Використані основні матеріали у виробництві |
23 “Виробництво” |
201 “Сировина і матеріали” |
10 000 |
2 |
Нарахована заробітна плата виробничим робітникам |
23 “Виробництво” |
661 “Розрахунки за заробітною платою” |
2 000 |
3 |
Нараховані відрахування на соціальні заходи виробничим робітникам |
23 “Виробництво” |
65 “Розрахунки за страхуванням” |
750 |
Продовження табл. 4
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
4 |
Нарахована амортизація основних засобів виробничого призначення |
23 “Виробництво” |
131 “Знос основних засобів” |
500 |
5 |
Змінні загальновиробничі витрати |
91.1 “Змінні загальновиробничі витрати” |
20 “Виробничі запаси” 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками та підрядниками” |
12 500 |
6 |
Постійні загальновиробничі витрати |
91.2 “Постійні загальновиробничі витрати” |
20 “Виробничі запаси” 131 “Знос основних засобів” 661 “Розрахунки за заробітною платою” 65 “Розрахунки за страхуванням” |
45 000 |
7 |
Списані змінні загальновиробничі витрати на собівартість виготовлення продукції |
23 “Виробництво” |
91.1 “Змінні загальновиробничі витрати” |
12 500 |
8 |
Розподілені постійні загальновиробничі витрати на собівартість продукції |
23 “Виробництво” |
91.2 “Постійні загальновиробничі витрати” |
45 00049 |
Отже, якщо фактичний рівень виробництва продукції вище запланованого, то до виробничої собівартості виробленої готової продукції включатимуться всі постійні загальновиробничі витрати.
Таблиця 5
Підсумкові показники собівартості 1 тонни випущеної продукції
№ з/п |
Показники |
Січень |
Лютий (Фактичні показники) |
|
Фактичні показники |
Показники, які були б отримані у випадку списання всіх загальновиробничих витрат у дебет рахунку 23 |
|||
1 |
Виробничі витрати всього |
38 125 грн. |
55 125 грн. |
70 750 грн. |
2 |
Випуск продукції (т) |
500 |
500 |
1000 |
3 |
Собівартість 1 т продукції |
76,25 грн. |
110,25 грн. |
70,75 грн. |
Як видно з вищенаведеної таблиці, у випадку, якби підприємство не здійснювало розподіл загальновиробничих витрат з використанням бази розподілу при нормальній потужності, собівартість виробництва 1 тонни продукції була б на 45 % вища. Така ситуація є типовою для тих підприємств, які за тих чи інших обставин простоюють або мають рівень виробництва, значно нижчий від середнього. Віднесення всіх загальновиробничих витрат на собівартість виробництва у таких підприємств призводить до завищеної собівартості залишків готової продукції, що відображаються у Балансі. В результаті цього користувачі такої звітності (в тому числі керівництво) отримують недостовірну оцінку активів підприємства та фінансових результатів діяльності в поточному та майбутніх періодах.
Віднесення нерозподілених постійних загальновиробничих витрат на собівартість реалізації звітного періоду є економічно обґрунтованим, оскільки достовірно відображає показники діяльності підприємства за цей період. Значна сума нерозподілених загальновиробничих витрат може бути результатом:
невірної оцінки показників нормального рівня виробництва;
низького рівня виробництва, що є результатом певних обставин, які потребують аналізу з метою прийняття відповідних управлінських рішень.
Облік витрат допоміжних виробництв
Допоміжні виробництва призначені для обслуговування цехів основного виробництва. Вони виконують роботи з ремонту основних засобів, забезпечують інструментами, запасними частинами, необхідними для ремонту обладнання, я також різними видами енергії, транспортними та іншими послугами. Прикладами допоміжних виробництв є: транспортні дільниці, ремонтні цехи, експериментальні дільниці, підрозділи, що постачають підприємство енергією, водою, теплом.
Послуги або продукція допоміжних виробництв споживаються не тільки основним виробництвом. Частина послуг виробляється з метою обслуговування невиробничих підрозділів підприємства: відділу збуту, адміністративно-господарського відділу, відділу постачання тощо. У такому випадку для забезпечення належної класифікації витрат та їх віднесення на відповідні рахунки бухгалтерського обліку, витрати допоміжних виробництв розподіляються між різними підрозділами (напрямками діяльності) з використанням певної раціональної бази розподілу.
Приклад 3. Облік витрат допоміжних виробництв
Допоміжний підрозділ підприємства – електроцех виробляє електроенергію, яка використовується як у виробничому процесі, так і для невиробничих цілей. У грудні 2002 року витрати цього підрозділу на виробництво електроенергії становили 15 600 грн. Відповідно до показників вимірювальних приладів електроенергія була спожита у такій пропорції: 70 % – виробництвом, 20% – на адміністративні цілі, 10% – відділом збуту.
Таблиця 6