Списання дебіторської заборгованості

За всіма видами дебіторської заборгованості, заборгованість, що визнана безнадійною, повинна бути виключена із активів Балансу і списана:

• дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списується за рахунок резерву сумнівних боргів, що не впливає на фінансові результати;

• інші види дебіторської заборгованості, яка визнана безнадійною, списуються безпосередньо на витрати у тому періоді, коли заборгованість була визнана безнадійною (стаття “Інші операційні витрати” Звіту про фінансові результати).

Якщо сума безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги перевищує суму резерву сумнівних боргів, то різниця списується безпосередньо на витрати періоду:

Дебет 944 “Сумнівні та безнадійні борги”

Кредит 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”

Таблиця 8

Відображення у бухгалтерському обліку формування резерву сумнівних боргів та списання дебіторської заборгованості

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Створено резерв сумнівних боргів	944 “Сумнівні та безнадійні борги”	38 “Резерв сумнівних та безнадійних боргів”
2	Списана дебіторська заборгованість покупців, що визнана безнадійною	38 “Резерв сумнівних та безнадійних боргів”	36 “Розрахунки з покупцями і замовниками”
	Одночасно сума списаної дебіторської заборгованості відображається на позабалансовому рахунку 071 “Списана дебіторська заборгованість”
3	Внаслідок зміни у фінансовому стані покупця відновлюється сума його заборгованості, раніше визнана безнадійною	36 “Розрахунки з покупцями і замовниками”	716 “Відшкодування раніше списаних активів”
	Одночасно сума відновленої дебіторської заборгованості списується з позабалансового рахунку 071 “Списана дебіторська заборгованість”
4	Надійшло від покупця у рахунок погашення його заборгованості	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	36 “Розрахунки з покупцями і замовниками”
5	Списана безнадійна дебіторська заборгованість за виданими авансами	944 “Сумнівні та безнадійні борги”	371 “Розрахунки за виданими авансами”
	Одночасно сума списаної дебіторської заборгованості відображається на позабалансовому рахунку 071 “Списана дебіторська заборгованість”

Приклад 2

На кінець 2000 року були розраховані коефіцієнти сумнівності по групах непогашення і було створено резерв у розмірі 5 000 тис. грн.

Протягом року списано безнадійних боргів на суму 4 500 тис. грн

Станом на 31.12.2001р. ВАТ “Промінь” має поточну дебіторську заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги у сумі 41 100 тис. грн.

Таблиця 9

Розрахунок суми резерву сумнівних боргів на 31.12.2001 р.

на основі класифікації дебіторської заборгованості

№ з/п	Назва дебітора	Кількість прострочених днів оплати
		до 0 днів	До 3 місяців	До 6 місяців	Більше року	Всього
1	2	3	4	5	6	7
1	А	600				600
2	Б	300				300
	Інші	30 100	5 300	3 100	1 100	40 200
	Разом (тис. грн.):	31 000	5 300	3 100	1 100	41 100
	Коефіцієнт сумнівності	0,0049	0,1064	0,2759	0,6000	Х
	Сума резерву сумнівних боргів (рядок “Разом” х на відповідний коефіцієнт сумнівності), тис. грн.	150	564	855	660	2 229

На 31.12.2000 р.:

Створено резерв сумнівних боргів:

Дебет 944 “Сумнівні та безнадійні борги” 5 000

Кредит 38 “Резерв сумнівних боргів” 5 000

На 31.12.2001 р.:

Списані безнадійні борги:

Дебет 38 “Резерв сумнівних боргів” 4 500

Кредит 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” 4 500

Залишок за рахунком 38 до нарахування резерву = 5 000 – 4 500 = 500

Нараховуємо резерв сумнівних боргів на суму 1 729 тис. грн. (2 229 – 500):

Дебет 944 “Сумнівні та безнадійні борги” 1 729

Кредит 38 “Резерв сумнівних боргів” 1 729

Залишок за рахунком 38 на 31.12.2001 р. = 2 229 тис. грн.

Якщо залишок резерву на кінець звітного періоду дуже великий (нарахований занадто великий резерв, чи дуже малий), то необхідно переглянути коефіцієнти, за допомогою яких був розрахований резерв сумнівних боргів.