2 Налогообложение иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в рб через постоянное представительство

Под постоянным представительством для целей налогообложения понимается:

1) место производства продукции, место реализации продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг в РБ. Например, Российская фирма арендует у белорусской организации часть здания и оказывает услуги по обучению на территории Республики Беларусь в данном здании (сдача и прием экзаменов, чтение лекций, проведение семинаров и др.).

2) белорусское юридическое или физическое лицо, которое осуществляет деятельность в интересах и в пользу иностранного юридического лица по договорам поручения или комиссии.

Не считается постоянным представительством место, используемое исключительно для хранения, демонстрации или поставки товаров собственного производства; для закупки товаров для иностранного юридического лица; сбором или распространением информации для иностранного юридического лица и др.

Налогообложение прибыли нерезидента, осуществляющего предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, осуще­ствляется аналогично белорусским предприятиям. Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная иностранным юридическим лицом через постоянное представительство на территории РБ. При этом ставка налога – 24 %. Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее дея­тельность на территории Республики Беларусь через постоян­ное представительство, не получает доходов, а деятельность постоянного представительства финансируется за счет этого иностранного юридического лица, то денежные средства, полу­ченные на содержание представительства, не подлежат налого­обложению.

Если в качестве постоянного представительства выступает белорусская организация или физическое лицо, то исчисление и уплата налога на прибыль иностранного юридического лица производится белорусским юридическим или физическим лицо, признаваемым постоянным представительством. Платежи должны осуществляться за счет средств иностранного юридического лица, а при их недостаточности - за счет средств белорусского плательщика. Налоговая декларация представляется по местонахождению постоянного представительства ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Платежи осуществляются ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Иностранные юридические лица, открывшие постоянное представительство в РБ, подают налоговую декларацию ежегодно не позднее 15 апреля следующего за отчетным годом. Одновременно представляется отчет о деятельности в РБ произвольной формы. Налог уплачивается в 10-дневный срок со дня, установленного для подачи декларации. Налоговая декларация должна подтверждаться аудиторским заключением.

3 Налогообложение иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в рб через постоянное представительство

Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представи­тельство, но получающие доходы из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами республики, подлежат обложению налогом на доходы.

Вопросы налогообложения указанных доходов нерезидентов регулируют следующие нормативные правовые акты: Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль», Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденная постановлением МНС РБ от 14.10.2003 № 92, а также международные налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

Налогообложению подлежат следующие доходы иностранных юридических лиц:

дивиденды по ставке налога 15%;

доходы от долговых обязательств по ставке налога 10%;

роялти, доходы от лицензионных соглашений по ставке налога 15%;

плата за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок по ставке налога 6%;

«другие доходы» по ставке налога - 15%.

Дивиденды. Дивидендом признается любой доход, начисленный пред­приятием участнику (акционеру) по принадлежащим ему долям в порядке рас­пределения прибыли, остающейся после налогообложения.

Долговые обязательства (требования). Это долговые обязательства любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займы (вклады, депозиты, кредиты, пользование временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь. Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг для целей взимания налога на доходы не относятся к доходам от долговых обязательств.

Роялти. Это платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование произведений литературы, искусства, науки, патентов, товарных знаков и т.п. В понятие «роялти» налоговым законодательством включен также доход, получаемый в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования имуществом. В нормативных актах налогового законодательства (Инструкция) к доходам от предоставления права пользования имуществом отнесены доходы, получаемые иностранной компанией (организацией) от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг).

Международные перевозки. Объектом обложения является сумма дохода от оказания услуг по перевозке грузов, пассажиров, багажа, фрахт. Фрахт - это плата за перевозку грузов или пассажиров морским или воздушным путем, определяемая фрахтовым договором. Международными являются перевозки, при которых один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве.

Другие доходы. К таким доходам относятся, например, доходы от оказания услуг по обучению, консультационные, бухгалтерские, инжиниринговые услуги, за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности, за услуги в области страхования, от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь и др. Перечень других доходов утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 № 155.

Налоговая база при исчислении налога на доходы иностранных юридических лиц устанавливается как общая сумма доходов за вычетом понесенных затрат в случаях и порядке, устанавливаемых Советом Министров РБ. К доходам, по которым производятся вычеты, относятся доходы от предоставления права пользования имуществом; от реализации товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации); за услуги в области страхования; от проведения и организации концертно-зрелищных мероприятий; при отчуждении недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь. Вычету подлежат затраты, фактически понесенные иностранным юридическим лицом и документально подтвержденные ко дню начисления платежа нерезиденту.

По остальным видам доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь, налогооблагаемой базой является полная сумма дохода (платежа), начисленная нерезиденту.

Налог удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доход нерезиденту, с полной суммы дохода и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранного юридического лица представляется налоговым агентом в налоговые органы ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранному юридическому лицу.

Если международным договором установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Законе, то применяются правила международного договора. Чтобы применить правила международного договора, содержащие преференции, иностранное юридическое лицо подает заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленном МНС РБ.

Особые режимы налогообложения

1. Особые режимы налогообложения

2. Упрощенная система налогообложения

3. Налог на лотерейную деятельность

4. Налог на игорный бизнес

5. Налоги на доходы в отдельных сферах деятельности

6. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

7. Особенности налогообложения в СЭЗ