3 Налог на прибыль

Налог на прибыль введен Законом РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль».

Наряду с НДС налог на при­быль представляет собой важнейший источник бюджетных поступлений. На него приходится более 10 % от общей суммы поступающих в бюджет налоговых платежей. Вместе с тем на­лог на прибыль выступает в качестве эконо­мического инструмента регулирования экономики. Система льгот позволяет государству создавать благоприятные ус­ловия для развития отдельных отраслей, регионов, стимулировать внедрение научно-технического прогрес­са, увеличение экспорта, расширение сферы социальных услуг.

Плательщиками налога на прибыль являются организации.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль. Валовая прибыль рассчитывается исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (6). К имущественным правам относятся основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы и ценные бумаги.

ВП = +/-Птру. +/- Пип + (ВД - ВР), (6)

где ВП – валовая прибыль;

Птру – прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

Пип – прибыль от реализации имущественных прав;

ВД – внереализационные доходы;

ВР – внереализационные расходы.

Налоговая база определяется как денежное выражение валовой прибыли.

Прибыль от реализации оп­ределяется как разница между выручкой от реализации в отпуск­ных ценах (без налогов, взимаемых с выруч­ки) и затратами на производство и реализацию, учитываемых при налогообложении. Затраты на производство и реализацию продукции, учиты­ваемые при налогообложении, представляют собой стоимост­ную оценку использованных в процессе производства природ­ных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию. При этом следует учесть, что не все фак­тические расходы, произведенные предприятием, можно вклю­чить в эти затраты. Отдельные виды расходов производятся из прибыли, остающейся в рас­поряжении организации. В то же время некоторые затраты включаются в расчет не полностью, а в пределах утвержденных нормативов. Примером последних являются расходы на рекла­му, фирменную и специальную одежду, командировочные и представительские расходы, расходы на подготовку кадров, ин­формационные, аудиторские услуги и др.

Прибыль от реализации основных средств и другого иму­щества предприятий определяется как разница между выруч­кой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов, уплачи­ваемых из этой выручки, и остаточной стоимостью, а также затратами по реа­лизации основных средств.

Составным элементом облагаемой налогом прибыли явля­ются также доходы от внереализационных операций. В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг):

• дивиденды и приравненные к ним доходы;

• доходы от операций по сдаче в аренду, лизинг имущества;

• доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;

• суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров;

• поступления в счет возмещения организации убытков;

• стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей (в том числе основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг;

• стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

• суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

• положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

• положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;

• стоимость товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе путем их демонтажа или разборки), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;

• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), поступившие в собственность плательщика.

В состав расходов от внереализационных операций включаются расходы, а также потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). В состав расходов от внереализационных операций включаются:

• расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции;

• суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;

• суммы возмещения убытков;

• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания;

• суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;

• отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

• отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;

• судебные расходы;

• не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;

• потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соответствии с законодательством;

• убытки по операциям с тарой;

• потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, потери от остановки производства и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств;

• расходы по сдаче в аренду, лизинг имущества;

• суммы налога на добавленную стоимость, удержанные и уплаченные за пределами Республики Беларусь;

• расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации, в том числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен, производимые в порядке, установленном законодательством;

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

• суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

• расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;

• другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).

Валовая прибыль уменьшается на исчисленные суммы:

налога на недвижимость за основные средства, оффшорного и гербового сборов;

прибыли, приходящиеся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Налог со стоимости незавершенного строительства не учитывается при расчете налога на прибыль.

Средства, полученные от организации лотерейного процесса и игорного бизнеса, не облагаются налогом на прибыль.

Основная ставка налога на прибыль предусмотрена в размере 24 % прибыли к налогообло­жению.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог по ставке 10 процентов.

Налог на прибыль организаций и учреждений, получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке, уменьшенной на 30 процентов. Перечни таких организаций и учреждений устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

По ставке 15 процентов облагаются налогом вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны последующего отселения и с правом на отселение, организации, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение государственной комплексной экспертизы, - в течение пяти лет со дня государственной регистрации этих юридических лиц. Средства, высвобождаемые в результате предоставления этой льготы по налогу на прибыль, подлежат зачислению в фонд накопления и используются на развитие производства. В случае нецелевого использования этих средств их налогообложение производится в порядке, установленном законодательством.

Прибыль, полученная от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, облагается налогом по ставке, уменьшенной на 50 процентов. Средства, высвобождаемые в результате предоставления льготы по налогу на прибыль, направляются указанными организациями на финансирование технического перевооружения.

Организации, одновременно применяющие различные ставки налога на прибыль, а также осуществляющие виды деятельности, облагаемые налогом, от уплаты которого они освобождены с использованием сумм налога по целевому назначению в связи с льготным налогообложением, обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам деятельности для определения налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) по данным видам деятельности и в целом по деятельности организации.

По экономической значимости и содержанию льготы по налогу на прибыль можно сгруппировать следующим образом.

Первая группа – производственно-экономические инвес­тиционные льготы. Они имеют наибольшее значение для на­родного хозяйства, поскольку их целью является стимулиро­вание развития производства, ускорение научно-техническо­го прогресса, модернизация оборудования.

Эта группа льгот является наиболее существенной для всех категорий платель­щиков. К ней относится освобождение от налогообложения прибы­ли, фактически использованной на капитальное вложение про­изводственного назначения и жилищного строительства, а так­же на погашение кредитов банка, полученных и использован­ных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели. При этом сумма льготируемой прибыли не может быть больше суммы балансовой прибыли, имеющейся в организации на 1-е число отчетного месяца.

К этой группе льгот относится также освобождение от налога прибыли, полученной:

• от производства продуктов детского питания;

• от реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), жи­вотноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

• организациями бытового обслуживания населения, располо­женными в сельской местности, в первые три года после регист­рации.

Вторая группа – это социально-экономические льготы, имеющие целью облегчить предприятию решение социально-бытовых проблем. К ним относится освобождение от налога сумм затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных объектов и учреждений – в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета.

Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую ба­зу на суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5 процентов валовой прибыли.

Третья группа – социальные льготы, предусмат­ривающие социальную защиту инвалидов. Предприятия, использующие труд этих работников, освобождаются от уплаты налога на прибыль при условии со­блюдения установленного норматива (50 %) их численности в среднесписочной численности всех работников. Облагаемая налогом прибыль указанных организаций уменьшается на 50 процентов, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 процентов включительно от списочной численности в среднем за период. В связи с льготным налогообложением сумма налога остает­ся в распоряжении этих предприятий и используется только на производственное и социальное развитие. При несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная им в виде льго­ты, изымается в бюджет.

Освобождается от налогообложения прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов.

Организации, расположенные на территориях радиоактивного загрязнения, освобождаются от налогообложения в части прибыли, направленной на оздоровление работников и членов их семей.

Льготный порядок налогообложения прибыли организаций не распространяется на прибыль, полученную от торгово-заку­почной посреднической деятельности, а также на прибыль про­стого товарищества.

Сумма налога на прибыль определяется налогоплатель­щиками как произведение прибыли к налогообложению и установленной ставки налога.

При уплате налога на прибыль в бюджет засчитывается сум­ма налога, уплаченного за рубежом в соответствии с законодательством других государств. Зачет производится при наличии подтверждения налоговых органов соответствующей страны. При этом сумма зачета не может превышать налог, подлежа­щий уплате по законодательству Республики Беларусь.

Целевые налоги и сборы

1. Понятие целевых сборов, их возникновение, роль и характеристика

2. Отчисления в фонд социальной защиты населения

3. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки