Порядок визначення, визнання і класифікація доходів підприємства за псбо 15 «Доходи»
Доходи - збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників) за звітний період.
Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Дохід від надання послуг визнається , виходячи із ступеня завершеності операції, якщо може бути достовірно визначено результат цієї операції, тобто:
-можлива достовірна оцінка доходу;
-є вірогідність отримання економічних вигід від надання послуг;
-є можливість достовірної оцінки ступеню завершеності наданих послуг на дату балансу;
-є можливість достовірної оцінки витрат, що здійснюються для надання послуг та необхідні для їх завершення.
Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:
сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.
сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо.
сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг).
сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг).
сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором.
надходження, що належать іншим особам.
надходження від первинного розміщення цінних паперів.
Порядок визначення доходу від операцій з надання послуг розкрито у П(С)БО 15 «Доходи». Доходом не визнається сума попередньої оплати послуг і сума внесена при поселенні . Таким чином, моментом реалізації (надання) послуг готелю і, відповідно, визнання доходу є момент виїзду гостя з готелю (звільнення номера)..
Оцінка ступеня завершеності операції з надання місця для проживання готелем може проводитися виходячи з кількості фактично реалізованих послуг на кінець звітного періоду за наявності всіх вищезазначених умов визнання доходу. При цьому розмір доходу за операціями, не завершеними на дату складання балансу, розраховується як добуток кількості реалізованих послуг на відповідну ціну реалізації.
При проведені таких розрахунків за одиницю послуги береться ліжко-доба, тобто послуга з використання одного місця (ліжка) на добу.
Порядок оцінки ступеня завершеності операції, визначення розміру доходу і витрат звітного періоду повинні бути розкриті в наказі про облікову політику готелю.
Визнані
доходи класифікуються в бухгалтерському
обліку за такими групами:
4.Облік доходів підприємства
Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій призначені рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності». Склад доходів та порядок їх визнання визначається положенням (стандартом) бухгалтерського обліку П(С)БО 15 «Дохід».
Облік доходу від реалізації готельних послуг ведеться на субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг», продукції ресторанного господарства на субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів» на рахунку 70 «Доходи від реалізації».
Облік інших видів доходів ведуть на рахунках класу 7 за видами діяльності.
Таблиця 11.6.
Характеристика рахунків доходів підприємства
Назва рахунку |
Призначення рахунку |
Субрахунки |
Дебет |
Кредит |
Сальдо (залишок) |
Рахунок 70 «Доходи від реалізації» |
Облік доходів від реалізації |
701 «Дохід від реалізації готової продукції» 702 «Дохід від реалізації товарів» 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» 704 «Вирахування з доходу» 705 «Перестрахування» |
належна сума непрямих податків результат операцій перестрахування результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях) списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати» |
збільшення (одержання) доходу |
Сальдо відсутнє |
Рахунок 71 «Інший операційний дохід»
|
доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій); доходи від операційної оренди активів; доходи від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті; суми штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, господарського суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності; відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); суми одержаних безоплатно оборотних активів та субсидій; інші доходи від операційної діяльності. |
710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти» 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» 713 «Дохід від операційної оренди активів» 714 «Дохід від операційної курсової різниці» 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» 716 «Відшкодування раніше списаних активів» 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» 719 «Інші доходи від операційної діяльності» |
суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов’язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати |
збільшення (одержання) доходу |
Сальдо відсутнє |
Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі» |
узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі |
Субрахунки 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства» 722 «Дохід від спільної діяльності» 723 «Дохід від інвестицій в дочірні підприємства» |
списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати» |
Кредит (зменшення) збільшення (одержання) доходу |
Сальдо відсутнє |
Рахунок 73 «Інші фінансові доходи»
|
обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності |
731 «Дивіденди одержані» 732 «Відсотки одержані» 733 «Інші доходи від фінансових операцій»
|
списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати»
|
збільшення (одержання) доходу
|
Сальдо відсутнє |
Рахунок 74 «Інші доходи»
|
обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства.
|
741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» 742 «Дохід від відновлення корисності активів» 743 «Дохід від реалізації майнових комплексів» 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці» 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» |
належна сума непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов’язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати»
|
збільшення (одержання) доходу |
Сальдо відсутнє |
Рахунок 75 «Надзвичайні доходи»
|
відображення доходів, які виникли внаслідок надзвичайних подій.
|
751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій» 752 «Інші надзвичайні доходи» |
належна сума непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов’язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати» |
визнана сума відшкодування, зокрема від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій
|
Сальдо відсутнє |
Доходи від реалізації готельно-ресторанним господарством послуг в основному складаються з доходів від:
здавання номерів;
реалізації послуг ресторанного господарства підрозділами, які розташовано на території готелю та належать йому;
підрозділів побутового обслуговування (прання, прасування, хімчистка тощо);
пасажирських перевезень;
екскурсійної діяльності;
інших послуг (телекомунікаційних, за користування телефоном тощо).
Якщо у структурі готелю є інші підрозділи, за результатами роботи яких утворюється дохід (пральня, хімчистка, перукарня тощо), необхідно організувати аналітичний облік одержаного доходу в розрізі таких підрозділів. За умови, що розмір виручки від реалізації послуг даними підрозділами може бути визначено за касовим звітом або іншими первинними документами, до субрахунку другого порядку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» відкриваються субрахунки третього порядку, наприклад:
7031 «Дохід від реалізації послуг готелю»,
7032 «Дохід від реалізації послуг пральні»,
7033 «Дохід від реалізації послуг хімчистки»,
7034 «Дохід від реалізації послуг перукарні» тощо.
Для обліку доходу від реалізації продукції громадського харчування необхідно застосовувати субрахунок 701 «Дохід від реалізації готової продукції» та/або 702 «Дохід від реалізації товарів».
Порядок обліку доходів від іншої операційної діяльності (отриманих від надання додаткових послуг підрозділами готелю) не відрізняється від обліку відповідних доходів основної діяльності.
Аналітичний облік доходів від реалізації може вестися готелями за видами послуг, групами клієнтів, формами розрахунку та/або іншими об’єктами обліку, визначеними підприємством
Таблиця 11.7.
Операції з обліку виникнення доходів та списання їх на фінансові результати
№ з/п |
Зміст операції |
Дт |
Кт |
1 |
Відображено дохід від реалізації товарів покупцям |
301 |
702 |
Відображено податкове зобов’язання з ПДВ |
702 |
641 |
|
2 |
Відображено дохід від надання готельних послуг при оформленні документів на проживання |
361 |
703 |
Відображено податкове зобов’язання з ПДВ |
703 |
641 |
|
3 |
Отримано оплату готельних послуг від покупців : В касу готелю Кредитною карткою В оплату за проживання надано дорожній чек Залік попередньої заборгованості по розрахунках з покупцями |
30 331 332 681
|
681 681 681 36 |
4 |
Безкоштовно отримані основні засоби , нараховано амортизацію безкоштовно отриманих основних засобів і визнано доходи |
10 424 23 |
424 718 131 |
5
6 |
Визнано дохід від припинення заборгованості за короткостроковою позикою Відображено списання на фінансові результати : -доходу від реалізації товарів покупцям -доходу від надання готельних послуг -доходу від безкоштовно отриманих основних засобів - доходу від припинення заборгованості за позикою |
60
702 703 718 717 |
717
791 791 791 791 |
Облік доходів від фінансових операцій
Підприємства готельно-ресторанного господарства можуть вкладатиь інвестиції у інші підприємства.
Для обліку доходів від фінансових інвестицій в інші підприємства планом рахунків призначено рахунки 72 «Дохід від участі в капіталі» та 73 «Інші фінансові доходи».
Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі» використовується для відображення прибутку, одержаного від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких здійснюється за методом участі в капіталі. Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму відповідно збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.
У цьому випадку рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі» буде кореспондувати безпосередньо з дебетом рахунка 14 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі».