Облік пайового капіталу
В окремих підприємств складовою власного капіталу є пайовий капітал. Ця стаття передбачена для кредитних спілок, споживчих товариств, колективних сільськогосподарських підприємств, житлово-будівельних кооперативів, в яких статутний капітал формується за рахунок пайових внесків.
Пайовий капітал — це сукупність майнових і грошових коштів фізичних i юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві відповідно до установчих документів для здійснення його господарсько-фінансової діяльності. Для забезпечення розвитку господарської діяльності підприємства пайовиками можуть вноситися додаткові пайові внески на добровільних засадах. При щорічному розподілі прибутку за рішенням зборів пайовиків на обов’язкові та додаткові пайові внески нараховуються дивіденди, які можуть бути зараховані на поповнення паю.
Пайовий капітал відображає суму пайових внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена установчими документами.
Облік пайового капіталу здійснюється на рахунку 41 «Пайовий капітал». Даний рахунок застосовуються підприємствами, у яких частина власного капіталу формується у вигляді пайових внесків.. Цей рахунок призначений для обліку та узагальнення інформації про суми пайових внесків, передбачених установчими документами таких підприємств.
Аналітичний облік за рахунком 41 ведеться за видами капіталу та власниками.
Таблиця 9.5.
Кореспонденції рахунків з формування пайового капіталу
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
1 |
Відображено внески до пайового капіталу необоротними активами |
10 «Основні засоби», 12 «Нематеріальні активи» |
41 «Пайовий капітал» |
2 |
Оприбутковано виробничі запаси як внесок до пайового капіталу |
20 «Виробничі запаси» |
41 «Пайовий капітал» |
3 |
Відображено збільшення пайового капіталу за рахунок прибутку |
441 «Нерозподілений прибуток» |
41 «Пайовий капітал» |
4 |
Виплачено з каси пай при виході члена з товариства |
41 «Пайовий капітал» |
30 «Каса» |
5 |
Відображено поповнення статутного капіталу за рахунок пайових внесків власників (учасників) |
41 «Пайовий капітал» |
40 «Статутний капітал» |
6 |
Відображено покриття збитків підприємства за рахунок паїв членів |
41 «Пайовий капітал» |
442 «Непокритий збиток» |
7 |
Відображено зменшення пайового капіталу за рахунок виплат учасників |
41 «Пайовий капітал» |
67 «Розрахунки учасників» |
Облік додаткового і інших видів капіталу
Додатковий капітал складається із емісійного доходу та іншого додаткового капіталу.
Облік додаткового вкладеного капіталу здійснюється на відповідних субрахунках рахунка 42 «Додатковий капітал».
Розміщення акцій готельно-ресторанного підприємства не завжди відбувається за номінальною вартістю. Особливо це характерно для розміщення акцій другого і наступних випусків, коли акціонерне товариство вже продемонструвало результати своєї господарської діяльності і його акції отримали ринкову вартість. Ринкова ціна акцій товариства відображає рівень оцінки інвесторами привабливості інвестицій у власний капітал конкретного товариства.
В балансі окремими статтями наводиться інформація про емісійний та інший додатковий капітали.
Емісійний дохід – це сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість.
Інший додатковий капітал відображає суму дооцінки необоротних активів, вартість активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу.Облік іншого додаткового вкладеного капіталу здійснюється на відповідних субрахунках рахунка 42 «Додатковий капітал»
Згідно із законодавством України на кожному готельно-ресторанному підприємстві, заснованому у формі акціонерного товариства, товариства з обмеженою відповідальністю тощо, повинен бути сформований резервний капітал – це сума резервів, сформованих за рахунок чистого прибутку в розмірах, установлених засновницькими документами підприємства та нормативними актами..Розмір цього капіталу регламентується засновницькими документами, але він не може бути меншим за 25 % статутного капіталу підприємства. Для акціонерних товариств мінімальна величина резервного капіталу повинна становити 15 % акціонерного капіталу. Розмір щорічних відрахувань у резервний капітал також передбачається засновницькими документами, але не може бути меншим за 5 % суми чистого прибутку підприємств.
Для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного згідно з діючим законодавством та засновницькими документами за рахунок нерозподіленого прибутку, використовується рахунок 43 «Резервний капітал».
Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами та напрямками використання.
Здійснення відрахувань від прибутку на створення (поповнення) резервного капіталу відображається в обліку записом:
Д-т 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»
К-т 43 «Резервний капітал».
Резервний капітал може використовуватися на такі основні цілі:
покриття збитків суб’єкта господарювання;
виплата боргів у разі ліквідації підприємства;
виплата дивідендів (якщо величина резервів перевищує мінімально допустимий рівень);
інші цілі, передбачені законодавством чи засновницькими документами.
Вилучений капітал відображає фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Суми вилученого капіталу відображають вартість акцій власної емісії, які на даний момент не розміщені серед акціонерів.
Показник вилученого капіталу має від’ємне значення та вираховується при визначенні величини власного капіталу підприємства.
Облік вилученого капіталу здійснюється на рахунку 45 «Вилучений капітал» у випадках:
викупу власних акцій (часток) у акціонерів (учасників) з метою їх перепродажу;
анулювання акцій (часток) (зменшення статутного капіталу).
Викуплені акції повинні бути реалізовані або анульовані у строк не більше одного року. Протягом цього періоду розподіл прибутку, а також голосування і визначення кворуму на загальних зборах акціонерів провадиться без урахування придбаних акціонерним товариством власних акцій (див таблиці 9.3. та 9.4. питання 2 цієї теми).
На рахунку 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» ведеться узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду, до яких належать забезпечення виплат відпусток, забезпечення гарантійних зобовязань, виконання щодо обтяжливих контрактів і інш.
Аналітичний облік забезпечення наступних витрат і платежів ведеться за їх видами, напрямками формування й використання.
Забезпечення виступають спеціальним джерелом покриття майбутніх витрат.