Методи розрахунку амортизаційних відрахувань

Амортизація – це систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їхнього корисного використання (експлуатації). Вартість, яка амортизується – первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їхньої ліквідаційної вартості. Ліквідаційна вартість – сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення терміну їх корисного використання, за вирахуванням витрат, що пов’язані з продажем (ліквідацією). Об’єктом амортизації є основні засоби, крім землі. Амортизація основних засобів регулюється Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27.04. 2000 р. № 92). Підприємство може використовувати такі методи амортизації основних засобів:

1. Прямолінійний. Річна сума амортизації (РСА) визначається діленням вартості, яка амортизується (АВ), на очікуваний період часу використання об’єкта основних засобів (n), тобто: РСА=АВ/n;

2. Зменшення залишкової вартості. Річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта (ЗВ) на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею й результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об’єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості (ЛВ) об’єкта на його первісну вартість (ПВ), тобто: РСА = ЗВ∙ (1 – ⁿ√ (ЛВ/ПВ ));

3. Прискореного зменшення залишкової вартості. Річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи зі строку корисного використання об’єкта і подвоюється, тобто: РСА = ЗВ∙ (2/n);

4. Кумулятивний. Річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, і кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт (К) розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваного строку використання об’єкта основних засобів (n), на суму числа років його корисного використання ( ∑ n). У цьому разі К = n/∑ nРСА = АВ∙К.

5. Виробничий. Місячна сума амортизації (МСА) визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) (МО) та виробничої ставки амортизації (ВС), котра обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції, який підприємство очікує виробити з використанням об’єкта основних засобів (ЗО). Таким чином, ВС=АВ/ ЗО; МСА = МО∙ВС.

6. Податковий. Цей метод установлено Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР. Амортизаційні нарахування здійснюються за нормами амортизації, які встановлено у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду в такому розмірі (у розрахунку на календарний квартал): група 1 – 2 %; група 2 – 10 %; група 3 – 6 %; група 4 – 15 %.

Підприємство може прийняти рішення про застосування менших значень норм амортизації.

Балансова вартість групи основних фондів на початок звітного періоду розраховується за формулою

Б(а)= Б(а–1) + П(а–1) – В(а–1) – А(а–1),

де Б(а) – балансова вартість групи на початок звітного періоду;

Б(а–1) – балансова вартість групи на початок періоду, що передував звітному;

П(а–1) – сума витрат, витрачених на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкції, модернізації та інших поліпшувань основних фондів протягом періоду, що передував звітному;

В(а–1) – сума виведених з експлуатації основних фондів протягом періоду, що передував звітному;

А(а–1) – сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у періоді, що передував звітному.

Прямолінійний метод може бути рекомендовано для нарахування амортизації вартості будинків, споруд, більшості видів промислового обладнання, приладів, інструментів та інвентарю. Методи прискореного нарахування амортизації (зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний) оптимальні для основних засобів, які піддаються швидкому моральному зносові, а також у разі значного зростання витрат на ремонт і технічне обслуговування основних засобів у міру їхнього старіння (комп'ютери, легкові автомобілі, деякі види приладів, інструментів та інвентарю). Коли зношення об’єкта основних засобів, у першу чергу, залежить від частоти його використання (наприклад, вантажні автомобілі), слід застосовувати виробничий метод. Для прийняття остаточного рішення щодо вибору методу амортизації необхідно розглянути конкретні умови експлуатації об’єкта основних засобів.

Приклад розрахунку сум амортизації.

Вихідні дані:

Об’єкт основних засобів – вантажний автомобіль. Первісна вартість – 50 тис. грн. Строк корисного використання – 7 років. Ліквідаційна вартість – 2 тис. грн. Загальний обсяг робіт, якій підприємство очікує виконати з використанням об’єкта основних засобів – 480 тис. т/км. Фактичний місячний обсяг робіт: 1-й місяць – 30 тис. т/км; 2-й місяць – 50 тис. т/км; 3-й місяць – 70 тис. т/км; 4 – 11-й місяці – об’єкт не експлуатувався; 12-1 місяць – 100 тис. т/км.

Визначити річні суми амортизації такими методами: прямолінійним; зменшення залишкової вартості; прискореного зменшення залишкової вартості; кумулятивним; виробничим.

Рішення:

Прямолінійний метод. АВ = 50000 – 2000 = 48000 грн. РСА = 48000 / 7 = 6857 грн.

М етод зменшення залишкової вартості. Перший рік:

З В на початок другого року складає 31550 грн (50000- 18450). За другий рік розрахунок річної суми амортизації має вигляд:

ЗВ на початок третього року складає 19908,05 грн ( 31550-11641,95). За третій рік:

Метод прискореного зменшення залишкової вартості. Першій рік. РСА = 50000 * 2/7 = 14285 грн. ЗВ на початок другого року складає 35715 грн (50000– 14285). За другий рік розрахунок річної суми амортизації має вигляд: РСА = 35715 * 2/7 = 10204,28 грн. ЗВ на початок третього року складає 25510,72 грн (35715–10204,28). За третій рік РСА = 25510,72 * 2/7 = 7288,72 грн.

Кумулятивний метод. ∑ n = 1+2+3+4+5+6+7 = 28. Значення кумулятивних коефіцієнтів за роками: 1-й рік – 7/28 = 0,25; 2-й рік – 6/28 = 0,21; 3-й рік – 5/28 = 0,17; 4-й рік – 4/28 = 0,14; 5-й рік – 3/28 = 0,11; 6-й рік – 2/28 = 0,08; 7-й рік – 1/28 = 0,04.

Значення РСА складають: 1-й рік РСА = 48000 * 0,25 = 12000 грн.;

2-й рік РСА = 48000 * 0,21 = 10080 грн; 3-й рік РСА = 48000 * 0,17 = 8160 грн; 4-й рік РСА = 48000 * 0,14 = 6720 грн; 5-й рік РСА = 48000 * 0,11 = 5280 грн; 6-й рік РСА = 48000 * 0,08 = 3840 грн; 7-й рік РСА = 48000 * 0,04 = 1920 грн.

Виробничий метод. ВС = 48000/480000 = 0,1. У першому році місячні суми амортизації становлять: 1-й місяць - 30000 * 0,1 = 3000 грн; 2-й місяць – 50000 * 0,1 = 5000 грн; 3-й місяць – 70000 * 0,1 = 7000 грн; 12-й місяць – 100000 * 0,1 = 10000 грн. За першій рік РСА = 3000+5000+7000+10000 = 25000 грн.