4.3 Способы и методы установления амортизационных отчислений

В последние годы наблюдается катастрофический спад инвестиций в техническое развитие предприятий, происходит старение его производственного потенциала. Износ основных средств в отдельных отраслях АПК составляет свыше 70%.

Для ослабления негативного влияния инфляции, стимулирования технического развития предприятий наряду с переоценкой основных средств и нематериальных активов расширяется практика ускоренной амортизации. Он даёт возможность обновлять оборудование и осуществлять техническое переоснащение.

Предприятие самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года. При пересмотре способов и методов недоамортизированая стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Различают следующие способы начисления амортизации: линейный, нелинейный и производительный.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении предприятием амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта, основных средств или нематериальных активов. Ранее этот метод широко использовался у нас в республике. Исчисление амортизационных отчислений по конкретному объекту производится по формуле

; ,

где А_гi и А_мi – соответственно годовая и месячная сумма амортизационных отчислений по i-ому объекту, руб.;

Н_i- норма амортизации по i-ой группе основных средств и нематериальных активов.

Например. Приобретён объект с амортизируемой стоимостью 180 тыс. руб. со сроком полезного использования в течении 5 лет. Следовательно, годовая норма амортизационных отчислений 20% (Н_i). Годовая сумма амортизационных отчислений 36 тыс.руб. (18020 / 100).

Нормы начисления амортизации в первом году и каждом из последующих срока эксплуатации объекта совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды в которой они эксплуатируются и иных отклонений от установленных базовых режимов работы).

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. Он применяется для активной части основных средств (рабочих и силовых машин и механизмов, оборудования, вычислительной техники, транспортных средств) и не распространяется на машины, оборудование, транспортные средства, которые имеют срок нормативной службы до 3-х лет, легковые автомобили.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается двумя методами: метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза.

Первый метод предполагает определение суммы амортизационных отчислений исходя из балансовой (амортизационной) стоимости основных средств и нематериальных активов (К_б) и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца нормативного срока службы объекта (Т_нt), а в знаменателе – сумма чисел лет нормативного использования объекта (∑Т_нt):

.

Сумма чисел лет нормативного срока службы (полезного использования) объекта определяется по формуле

;

где Т_Н - нормативный срок службы объекта (в пределах установленного диапазона).

Например. Приобретён объект амортизируемой стоимостью 150 тыс.руб. с нормативным сроком службы 5 лет.

Сумма чисел лет нормативного использования объекта составляет 15 лет (5(5+1)/2) или её можно определить сложением чисел лет эксплуатации объекта: 1+2+3+4+5=15.

В первый год эксплуатации объекта будет начислена амортизация в размере 5/15 или 33% , что составляет 50 тыс.руб. (1505/15).

Во второй год 40 тыс. руб. (1504/15).

В третий год 30 тыс.руб. (1503/15).

В четвёртый год 20 тыс.руб. (1502/15).

В пятый год 10 тыс.руб. (1501/15).

Таким образом, общая сумма начисленной амортизации в течение всего нормативного срока службы объекта составит 150 тыс.руб.(50+40+30+20+10).

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчётного года недоамортизированной стоимости(разности балансовой стоимости и суммы начисленной до начала отчётного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из нормативного срока использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого предприятием.

Например. Приобретён объект амортизируемой стоимостью 1000 тыс. руб. Нормативный срок службы 4 года. Коэффициент ускорения принят 2 (он принимается предприятием самостоятельно, но не более коэффициента 2,5).

Годовая норма амортизации составляет 25% (1/4100), но она увеличивается на коэффициент ускорения 2 и составит 50%.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составит 500 тыс.руб. (100050/100).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется исходя из амортизируемой (балансовой) стоимости за минусом суммы амортизации, начисленной за первый год эксплуатации, и установленной нормы амортизации: (1000-500)50/100=250 тыс.руб.

1. В третий год амортизационные отчисления составят 125 тыс.руб. ((1000-500-250)50/100).

В четвёртый (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между балансовой стоимостью объекта (1000 тыс.руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый-третий годы эксплуатации (1000-500-250-125) и составит 125 тыс.руб.

Месячная норма амортизации при нелинейном способе её начисления составляет 1/12 её годовой суммы.

Эти два метода начисления амортизации относятся к ускоренному способу, который многие годы применяется в развитых странах с целью стимулирования инвестиций. Он даёт возможность обновлять оборудование и осуществлять техническое переоснащение. Экономические выгоды ускоренной амортизации можно сравнить с беспроцентной ссудой на техническое развитие предприятия. Ибо за счёт амортизационных отчислений возрастают издержки производства, что приводит к уменьшению размера прибыли и соответственно налога на неё. Это и есть своего рода льгота. Поэтому в условиях рыночных отношений ускоренную амортизацию, наряду с налоговой системой, можно использовать как мощный рычаг государственного регулирования.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств и нематериальных активов заключается в начислении амортизации исходя из балансовой стоимости объекта (К_б) и отношения натуральных показателей объёма продукции, выпущенной в текущем периоде (А_т) к прогнозируемому объёму выпуска за весь срок эксплуатации объекта (А_пр):

.

Например. Приобретён объект амортизируемой стоимостью 500 тыс.руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объём выпуска продукции-25 тыс. ед. Выпущено за отчётный месяц 500 ед. Амортизация на единицу прдукции-20 руб. (500000/25000). Амортизационные отчисления за отчётный месяц-10000 руб.(20500).

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся в течение срока договора аренды (лизинга) в соответствии с Положением и условиями договора. Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем.