Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция»
.pdf
Глава 4. Правовое регулирование публичного финансового контроля
61
правовое консультирование, а также представительство в судеб-
ных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информаци-
онных технологий;
оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имуще-
ственных комплексов, а также предпринимательских рисков;
разработка и анализ инвестиционных проектов, составление
бизнес-планов;
проведение маркетинговых исследований и др.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за-
прещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих
ему услуг.
Понятие аудита гораздо шире таких понятий, как «ревизия» и
«контроль», поскольку аудит включает и проверку достоверности
финансовых показателей, и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и
увеличения прибыли.
Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская
проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя, которая проводится в случаях, если:
(1) ценные бумаги организации допущены к организованным
торгам;
(2) организация является профессиональным участником рынка
ценных бумаг, бюро кредитных историй;
(3) организация имеет организационно-правовую форму фонда
(за исключением государственного внебюджетного фонда,
специализированной организации управления целевым капиталом и фонда, имеющего статус международного фонда в
соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 г.
№ 290-ФЗ «О международных компаниях и международных
фондах») в случае, если поступление имущества, в том числе
денежных средств, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, превышает 3 млн руб.;
(4) организация (за исключением органов государственной вла-
сти, органов местного самоуправления, государственных и
муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных
62
Общая часть. Раздел I. Правовые основы финансовой деятельности государства…
кооперативов, союзов этих кооперативов, организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г.
№ 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских
обществах, их союзах) в Российской Федерации») соответствует хотя бы одному из следующих условий:
(а) доход, полученный от осуществления предприниматель-
ской деятельности, который определяется в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах,
за год, непосредственно предшествовавший отчетному
году, составляет более 800 млн руб.;
(б) сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на
конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, составляет более 400 млн. руб.
Обязательный аудит проводится ежегодно. Обязательный аудит
бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иных кредитных и
страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов,
организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности, включаемой в проспект ценных бумаг, и консолидированной финансовой отчетности проводится только аудиторскими организациям.
Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном)
капитале которой доля государственной собственности составляет
не менее 25%, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, публично-правовой компании, государственного
унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по результатам проведения не реже чем один
раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством РФ о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе и (или) к обеспечению исполнения контракта не является обязательным.
Глава 4. Правовое регулирование публичного финансового контроля
63
4.3. Методы публичного
финансового контроля
По методам проведения финансовый контроль можно классифицировать как проверку, ревизию, обследование, санкционирование операций.
Под проверкой понимается совершение контрольных действий по
документальному и фактическому изучению законности отдельных
финансовых и хозяйственных операций, достоверности бюджетного
(бухгалтерского) учета и бюджетной (бухгалтерской) отчетности в отношении деятельности объекта контроля за определенный период.
Под ревизией понимается комплексная проверка деятельности
объекта контроля, которая выражается в проведении контрольных
действий по документальному и фактическому изучению законности
всей совокупности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бюджетной
(бухгалтерской) отчетности.
Необходимо иметь в виду, что последующий государственный
финансовый контроль осуществляется Минфином России путем
проведения ревизии.
Порядок проведения ревизионных мероприятий регламентируется приказом Минфина России от 14 апреля 2000 г. № 42н «Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизий и проверки
контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации».
Цель ревизии или проверки (далее — ревизия) — осуществление
контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении
организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества, и обязательствами,
использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:
(1) соответствие осуществляемой деятельности организации уч-
редительным документам;
(2) обоснованность расчетов сметных назначений;
(3) исполнение смет расходов;
(4) использование бюджетных средств по целевому назначению;
64
Общая часть. Раздел I. Правовые основы финансовой деятельности государства…
(5) обеспечение сохранности денежных средств и материальных
ценностей;
(6) обоснованность образования и расходования государствен-
ных внебюджетных средств;
(7) соблюдение финансовой дисциплины и правильность веде-
ния бухгалтерского учета и составления отчетности;
(8) обоснованность операций с денежными средствами и цен-
ными бумагами, расчетных и кредитных операций;
(9) полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюд-
жетными фондами;
(10) операции с основными средствами и нематериальными акти-
вами;
(11) операции, связанные с инвестициями;
(12) расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими ли-
цами;
(13) обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей
деятельностью, и затрат капитального характера;
(14) формирование финансовых результатов и их распределение.
Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководитель (контролер-ревизор) определяются руководителем контрольно-ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ,
вытекающих из конкретных задач ревизии и особенностей ревизуемой организации, и, как правило, не могут превышать 45 календар-
ных дней.
По требованию руководителя ревизионной группы (контролераревизора) при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель ревизуемой организации в соответствии с действующим законодательством РФ обязан организовать проведение
инвентаризации денежных средств и материальных ценностей. Дата проведения и участки (объем) инвентаризации устанавливаются
руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) по
согласованию с руководителем ревизуемой организации. Вопросы
проведения инвентаризации регулируются нормами бухгалтерского
законодательства (ФЗ от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (п. 3 ст. 11), Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н
(п. 27), приказом Минфина России от 13 июля 1995 г. № 49 (ред. от
08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Глава 4. Правовое регулирование публичного финансового контроля
65
Стоит иметь ввиду, что согласно абз. 4 подп. 2.3 п. 2 приказа
Минфина России от 13 июля 1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010), «от-
сутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными».
Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации
проводится путем осуществления:
(1) проверки учредительных, регистрационных, плановых, от-
четных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности
произведенных операций;
(2) проверки фактического соответствия совершенных операций
данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.;
(3) организации в соответствии с действующим законодательст-
вом Российской Федерации проведения встречных проверок
поступления и расходования средств федерального бюджета,
использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности, — сличения
имеющихся в ревизуемой организации записей, документов
и данных с соответствующими записями, документами и
данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы. Контрольно-ревизионный орган при необходимости проведения встречных проверок в
организациях, расположенных на территории других субъектов РФ, обращается по этому вопросу в контрольноревизионные управления Минфина России в соответствующих субъектах РФ, которые обязаны обеспечить в кратчайшие
сроки проведение встречных проверок и направление материалов проверок контрольно-ревизионному органу, по просьбе которого произведены проверки. При этом в обращениях
должны быть указаны полные наименования организаций и
идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), в
которых необходимо провести встречные проверки, их юридические адреса, телефоны, счета в учреждениях банка организаций, а также перечень вопросов, подлежащих проверке;
(4) организации процедур фактического контроля за наличием и
движением материальных ценностей и денежных средств,
66
Общая часть. Раздел I. Правовые основы финансовой деятельности государства…
правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ
и оказанных услуг, в том числе с привлечением в установленном порядке специалистов других организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем организации проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в
производство, контрольных анализов сырья, материалов и
готовой продукции, контрольных обмеров выполненных
объемов работ, экспертиз и т.п.;
(5) проверки достоверности отражения произведенных операций
в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения
установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных
документов, сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки первичных документов;
(6) проверки использования и сохранности бюджетных средств,
средств государственных внебюджетных фондов и других
государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;
(7) проверки в необходимых случаях организации и состояния
внутреннего (ведомственного) контроля.
Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается
руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), а при
необходимости — членами ревизионной группы, руководителем и
главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации.
Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получении с указанием даты получения.
По просьбе руководителя и (или) главного бухгалтера (бухгалтера) ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) может быть установлен
срок до пяти рабочих дней, отведенный для ознакомления с актом
ревизии и его подписания.
При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом
оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы (контролеру-ревизору) письменные
Глава 4. Правовое регулирование публичного финансового контроля
67
возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью.
Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) в срок до
пяти рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных
возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения,
которые после рассмотрения и утверждения руководителем контрольно-ревизионного органа или лицом, им уполномоченным, направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии.
Руководитель контрольно-ревизионного органа по представленным материалам ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии.
По результатам проведенной ревизии руководитель контрольноревизионного органа направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных
нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.
Кроме того, руководителем контрольно-ревизионного органа материалы ревизии по вопросам целевого использования средств федерального бюджета передаются в установленном порядке в органы
Федерального казначейства для организации работы по реализации
этих материалов.
Результаты ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов либо по обращениям органов государственной власти субъектов РФ или органов
местного самоуправления, докладываются этим органам руководителем контрольно-ревизионного органа вместе с предложениями по
принятию мер, направленных на устранение выявленных нарушений
и возмещение ущерба. При необходимости этим органам направляются также и материалы ревизии.
В правоохранительные органы могут быть направлены также и
материалы ревизий, проведенных без предварительно вынесенных
ими мотивированных постановлений, в ходе которых были выявлены нарушения финансовой дисциплины, недостачи денежных
средств и материальных ценностей, являющиеся в соответствии с
действующим законодательством РФ основанием для реализации
материалов ревизии в установленном порядке.
Результаты ревизии руководителем контрольно-ревизионного
органа в необходимых случаях сообщаются вышестоящей организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, для принятия мер.
68
Общая часть. Раздел I. Правовые основы финансовой деятельности государства…
Проверки подразделяются на камеральные и выездные, в том
числе встречные проверки.
Под камеральными проверками понимаются проверки, проводимые по месту нахождения органа государственного (муниципального) финансового контроля на основании бюджетной (бухгалтерской)
отчетности и иных документов, представленных по его запросу.
Под выездными проверками понимаются проверки, проводимые
по месту нахождения объекта контроля, в ходе которых в том числе
определяется фактическое соответствие совершенных операций
данным бюджетной (бухгалтерской) отчетности и первичных документов.
Под встречными проверками понимаются проверки, проводимые
в рамках выездных и (или) камеральных проверок в целях установления и (или) подтверждения фактов, связанных с деятельностью
объекта контроля. Характерный пример порядка проведения встречных налоговых проверок приведен в ст. 93.1 НК РФ.
Под обследованием понимаются анализ и оценка состояния определенной сферы деятельности объекта контроля.
Результаты обследования оформляются заключением.
Под санкционированием операций понимается совершение раз-
решительной надписи после проверки документов, представленных в
целях осуществления финансовых операций, на их наличие и (или)
соответствие указанной в них информации требованиям бюджетного
законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения.
Вопросы и задания для самоконтроля
1. Назовите субъекты финансового контроля.
2. Какие задачи стоят перед государственным финансовым контролем?
3. Дайте классификацию финансового контроля.
4. Каковы полномочия органов, осуществляющих финансовый контроль?
5. Назовите полномочия аудиторов (аудиторских) организаций, осуществляющих финансовый контроль.
6. Каковы основания проведения аудиторского финансового контроля в обязательном порядке?
РАЗДЕЛ I
Правовое регулирование
бюджетных отношений
в Российской Федерации
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
ГЛАВА 5
ПОНЯТИЕ БЮДЖЕТА
И БЮДЖЕТНОГО ПРАВА
В результате изучения данной главы обучающиеся должны:
знать:
основные понятия и структуру бюджетной системы РФ
компетенцию, права и обязанности субъектов бюджетных
правоотношений
нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные право-
отношения
бюджетные полномочия органов государственной власти и орга-
нов местного самоуправления
уметь:
оперировать понятиями, категориями в бюджетных правоотно-
шениях
принимать правовые решения, совершать иные юридические дей-
ствия
владеть:
навыками работы с источниками финансового (бюджетного) пра-
ва, анализа различных проблем и коллизий права
финансово-правовой терминологией финансового права
совокупностью методологических приемов анализа правовой
сущности финансово-правовых актов, анализа различных финансово-правовых проблем и коллизий в области финансового контроля
5.1. Понятие бюджета и бюджетной системы.
Принципы бюджетной системы
Бюджет — это форма образования и расходования фонда денежных
средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления (ст. 6 БК РФ).
С правовой точки зрения бюджет — это:
(1) централизованный фонд денежных средств, создаваемый в
соответствии с действующим законодательством для финан-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]