Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция»
.pdf
Глава 5. Понятие бюджета и бюджетного права
91
Индивидуальные субъекты бюджетного права — граждане. Их
права и обязанности связаны с формированием и использованием
бюджетных средств государства и муниципальных образований.
Наряду с юридическими лицами, которые не являются государ-
ственными или муниципальными унитарными предприятиями, бюджетными учреждениями, граждане-предприниматели также наделяются прямыми бюджетными правами и обязанностями. В ст. 78, 78.1,
78.2 БК РФ предусмотрена возможность предоставления им субсидий и субвенций в случаях, предусмотренных целевыми программами и законами соответствующего уровня. В то же время установлено, что субсидии и субвенции подлежат возврату в соответствующий
бюджет в случаях их нецелевого использования в сроки, устанавливаемые уполномоченными органами исполнительной власти, а также
при неиспользовании их в установленные сроки.
Вопросы и задания для самоконтроля
1. Дайте определение бюджетному праву.
2. Охарактеризуйте структуру бюджетной системы РФ.
3. Какие принципы построения бюджетной системы РФ вы знаете?
4. Назовите права и обязанности субъектов бюджетных правоотно шений.
ГЛАВА 6
ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ДОХОДОВ,
РАСХОДОВ И ИСТОЧНИКОВ
ФИНАНСИРОВАНИЯ
ДЕФИЦИТОВ БЮДЖЕТОВ
В результате изучения данной главы обучающиеся должны
знать:
структуру доходов и расходов бюджетов различных уровней
бюджетной системы
нефтегазовые доходы федерального бюджета
порядок действия бюджетного правила
правила действия налогового маневра
виды бюджетных трансфертов
дефицит бюджета и источники погашения дефицита бюджета
уметь:
оперировать понятиями, категориями в бюджетных правоотно-
шениях
принимать правовые решения, совершать иные юридические дей-
ствия
владеть:
навыками работы с источниками финансового (бюджетного) пра-
ва, анализа различных проблем и коллизий права
финансово-правовой терминологией финансового права
совокупностью методологических приемов анализа правовой
сущности финансово-правовых актов, анализа различных финансово-правовых проблем и коллизий в области финансового контроля
6.1. Бюджетная классификация. Ее структура
Рациональное управление государственными финансами в усло-
виях большого разнообразия бюджетных поступлений и расходов, а
также сложности финансово-бюджетных отношений невозможно без
использования единой системы учета движения денежных потоков,
утвержденной законодательно или в другой форме. Этой цели слу-
Глава 6. Понятие и виды доходов, расходов и источников финансирования…
93
жит специальная бюджетная классификация, в соответствии с которой осуществляются составление и исполнение бюджетов.
Бюджетная классификация представляет собой группировку до-
ходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы страны, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов,
используемую для составления и исполнения бюджетов и обеспечивающую сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ (ст. 18 БК РФ).
Назначение классификации обусловливается потребностями:
(1) прогнозирования, планирования, формирования и исполне-
ния бюджетов;
(2) ведения учета и составления отчетности;
(3) проведения контроля за полным и своевременным поступле-
нием платежей по видам плательщиков, а также целевым ис-
пользованием средств;
(4) проведения аналитической работы по отдельным видам до-
ходов и расходов, а также бюджетов в целом;
(5) кодирования показателей бюджетов и отчетов при внедрении
автоматизированной системы финансовых расчетов.
В настоящее время действует Федеральный закон от 22 декабря
2005 г. № 176-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон
«О бюджетной классификации Российской Федерации» и Бюджетный кодекс Российской Федерации».
В соответствии с этим Законом в состав бюджетной классифика-
ции входят:
(1) классификация доходов бюджетов;
(2) классификация расходов бюджетов;
(3) классификация источников финансирования дефицитов
бюджетов;
(4) классификация операций публично-правовых образований
(далее — классификация операций сектора государственного
управления).
1. Классификация доходов бюджетов Российской Федерации.
Она представляет собой группировку доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, основанную на законодательных актах
Российской Федерации, определяющих источники формирования
доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.
Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих кон-
кретные виды доходов по источникам и способам их получения.
94
Особенная часть. Раздел I. Правовое регулирование бюджетных отношений в РФ
Классификация доходов бюджетов Российской Федерации под-
разделяется на группы, подгруппы, статьи, подстатьи и элемент
дохода.
Классификация доходов предусматривает следующие группы,
которые состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды
доходов по источникам и способам их получения:
1-я — налоговые и неналоговые доходы;
2-я — безвозмездные поступления.
Согласно нормам российского бюджетного законодательства и в
целях соблюдения нормативов отчислений, установленных законодательством РФ, доходы от уплаты федеральных налогов и сборов
распределяются в порядке межбюджетного регулирования доходов
разных уровней бюджетной системы РФ.
Являясь важным инструментом системы принятия властных ре-
шений, бюджетная классификация, прежде всего, должна четко выделять целевые направления государственной деятельности, вытекающие из основных функций государства. Эту задачу решает функциональная структура расходов федерального бюджета Российской
Федерации (то же самое можно сказать и о бюджетах субъектов Федерации и местных бюджетах, но с учетом их особенностей как
бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований в составе Российской Федерации), позволяющая определить приоритеты в деятельности государства и путем
бюджетного финансирования обеспечить достижение поставленных целей.
2. Функциональная классификация расходов бюджетов Россий-
ской Федерации. Эта классификация включает четыре уровня.
первый уровень — разделы, определяющие расходование бюд-
жетных средств на выполнение функций государства;
второй уровень — подразделы, конкретизирующие направле-
ние бюджетных средств на выполнение функций государства в
пределах разделов;
третий уровень — все расходы федерального бюджета, которые
подразделяются по целевым статьям, отражая финансирование
расходов федерального бюджета по конкретным направлениям
деятельности главных распорядителей средств федерального
бюджета в пределах подразделов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации;
четвертый уровень — классификация видов расходов бюдже-
та, позволяющая детализировать направления финансирования
расходов бюджета по целевым статьям.
Глава 6. Понятие и виды доходов, расходов и источников финансирования…
95
Едиными для бюджетов бюджетной системы РФ разделами и
подразделами классификации расходов бюджетов являются:
(1) общегосударственные вопросы;
(2) национальная оборона;
(3) национальная безопасность и правоохранительная деятель-
ность;
(4) национальная экономика;
(5) жилищно-коммунальное хозяйство;
(6) охрана окружающей среды;
(7) образование;
(8) культура, кинематография;
(9) здравоохранение;
(10) социальная политика;
(11) физическая культура и спорт;
(12) средства массовой информации;
(13) обслуживание государственного и муниципального долга;
(14) межбюджетные трансферты общего характера бюджетам
бюджетной системы РФ.
Формирование расходов бюджетов бюджетной системы РФ осу-
ществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством РФ разграничением
полномочий федеральных органов государственной власти, органов
государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, исполнение которых, согласно законодательству Российской Федерации, международным и иным договорам и соглашениям, должно происходить в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде) за счет средств соответствующих бюджетов.
6.2. Доходы бюджета:
понятие и виды
Система поступлений бюджета государства определяется содержанием социально-экономического устройства и уровнем экономического развития общества. Если экономическая база общества построена на частной собственности, то доходы представляют собой
изъятие государством средств у других экономических субъектов.
Напротив, когда экономика строится на так называемой общественной собственности, то поступления бюджета являются результатом
планово-административного перераспределения стоимости единого
96
Особенная часть. Раздел I. Правовое регулирование бюджетных отношений в РФ
государственного субъекта. Незначительное исключение составляют
платежи из личного состояния физических лиц.
В зависимости от характера политической и социально-экономической деятельности государства источники доходов подразделяются на внутренние и внешние. Внутренние образуют ресурсы
своей страны. Это основной источник. К внешним относятся национальный доход и национальное богатство зарубежных государств. Они возникают в результате осуществления специальных
финансовых и нефинансовых методов международного перераспределения (изъятия) стоимости. В историческом плане наблюдались различные формы пополнения государственной казны за счет
успешно проводимых войн, захватов и тому подобных способов
агрессии (дань, контрибуция и т.д.). Многовековой практике и экономической науке известны четыре основных вида поступлений
государственного бюджета: налоговые доходы, неналоговые доходы, безвозмездные поступления.
В реальной действительности их соотношение неодинаково и
определяется различными факторами, в том числе:
характером кредитно-денежной и финансовой политики;
экономическим состоянием страны;
политико-экономической конъюнктурой;
конкретными особенностями исторического периода.
К налоговым поступлениям относятся доходы, предусмотренные
законодательством РФ о налогах и сборах федеральных налогов и
сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными
налоговыми режимами, региональных налогов, местных налогов и
сборов, а также пеней и штрафов по ним.
К неналоговым поступлениям относятся:
(1) доходы от использования имущества, находящегося в госу-
дарственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а
также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, земельных участков и иных объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, используемых Федеральным фондом содействия развитию жилищного строительства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля
2008 г. № 161-ФЗ «О содействии развитию жилищного
строительства»;
Глава 6. Понятие и виды доходов, расходов и источников финансирования…
97
(2) доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм
участия в капитале, государственных запасов драгоценных
металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением
движимого имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных
унитарных предприятий, в том числе казенных, земельных
участков и иных объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, используемых Федеральным фондом содействия развитию жилищного строительства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля
2008 г. № 161-ФЗ «О содействии развитию жилищного
строительства»;
(3) доходы от платных услуг, оказываемых казенными учрежде-
ниями;
(4) средства, полученные в результате применения мер граждан-
ско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного
РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные
суммы принудительного изъятия;
(5) средства самообложения граждан, инициативные платежи;
(6) иные неналоговые доходы.
Хотелось бы отметить, что доходы от продажи акций и иных
форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней являются одним из источников финансирования дефицита федерального бюджета.
Доходы от использования имущества, находящегося в государст-
венной или муниципальной собственности, и платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, средства безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его
исполнении включаются в состав доходов бюджета.
Нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты,
договоры, в соответствии с которыми уплачиваются платежи, являющиеся источниками неналоговых доходов бюджетов, должны
предусматривать положения о порядке их исчисления, размерах,
сроках и (или) об условиях их уплаты.
98
Особенная часть. Раздел I. Правовое регулирование бюджетных отношений в РФ
Специфика бюджетной системы РФ предполагает систему рас-
пределения поступлений между конкретными бюджетами: федеральным, региональными, местными и внебюджетными фондами.
Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством страны. Пропорции распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на срок не менее трех лет, а также законами субъектов РФ о
бюджетах. В связи с этим доходы подразделяются на собственные и
несобственные.
Собственные доходы бюджетов — это доходы, закрепленные на
постоянной основе полностью или частично за соответствующими
бюджетами. К ним относятся:
налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с
бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах;
неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии
с законодательством РФ, законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований;
доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных посту-
плений, за исключением субвенций.
При рассмотрении доходов федерального бюджета следует от-
метить, что ведущую роль в нем играют косвенные налоги — НДС,
акцизы, НДПИ и таможенные пошлины. В этом заключается специфическая особенность федерального бюджета России, отличающая его от зарубежных центральных бюджетов. С одной стороны,
это гарантирует стабильность федеральной финансовой базы, но с
другой — искажает реальное положение в экономике страны.
Большая часть региональных бюджетов формируется за счет на-
логовых доходов. Их доля в консолидированном бюджете регионов
составила 62,4%, в региональных — 68,3% и в местных бюджетах —
52,5%. Основной вклад вносит налог на прибыль организаций (соответственно 10,69%) и налог на доходы физических лиц (43,16%).
Правда, начиная с 2021 г. часть НДФЛ зачисляется в федеральный
бюджет в отношении доходов в виде процентов, полученных по
вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории
Российской Федерации, — по нормативу 100%, в отношении дохо-
Глава 6. Понятие и виды доходов, расходов и источников финансирования…
99
дов в виде процента (купона, дисконта), полученных по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в
рублях и эмитированным после 1 января 2017 г., а также доходов в
виде суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам
бывшего СССР, государств — участников Союзного государства —
по нормативу 100%, а также в части суммы налога, превышающей
650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей
5 млн руб., — по нормативу 13% (ст. 50 БК РФ).
Из налогов субъектов РФ наиболее значителен налог на имуще-
ство предприятий. На местные налоги и сборы приходится менее 1%
поступлений бюджета.
Существенная доля поступлений территориальных бюджетов
представлена безвозмездными перечислениями (7,8% — бюджетов субъектов) и внутренними оборотами (42,7% — местных бюджетов).
В то же время структуре доходов каждой территории страны
присуща своя специфика.
Динамика структуры поступлений местных бюджетов строится
по типу региональных бюджетов. Однако имеются определенные
отклонения, обусловленные специфическими особенностями финансовой политики территориальных органов власти.
Доходы местных бюджетов формируются за счет:
(1) собственных доходов и отчислений от федеральных и регио-
нальных налогов и сборов;
(2) доходов от использования муниципального имущества, плат-
ных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, нахо-
дящимися в ведении органов местного самоуправления;
(3) ассигнований на финансирование отдельных государствен-
ных полномочий и реализацию федеральных законов и зако-
нов субъектов РФ, передаваемых органам местного само-
управления;
(4) ассигнований на компенсацию дополнительных расходов,
возникших в результате решений органов государственной
власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или
уменьшению бюджетных доходов муниципальных образова-
ний, а также другие неналоговые доходы, поступающие в ме-
стные бюджеты.
2024 2025 2026
1
154,6 113,1
3
Таблица 6.1. Доходы федерального бюджета в 2019ѿ2026 гг., млрд руб.
Показатель 2019 2020 2021 2022 2023
, пошлины) 8 785,4 8 870,4 11145,3 11114,4 13641,3 14 782,5 15615,0 16457,9
2
ДОХОДЫ, ВСЕГО 2018,8 18719,1 25286,4 27824,4 28674,1 35065,3 33552,4 34051,0
%% ВВП 18,4 17,4 18,7 18,1 17,3 19,5 17,6 16,8
НЕФТЕГАЗОВЫЕ 7 924,3 5 235,2 9 056,5 11586,2 8 863,5 11 504,3 11759,8 11414,7
%% ВВП 7,2 4,9 6,7 7,6 5,3 6,4 6,2 5,6
базовые НГД 4 967,4 5 557,6 5 889,5 6 508,9 8 000,0 9 683,2 9 924,1 9 569,8
дополнительные НГД 2 956,8 -322,3 3 167,0 5 077,3 863,5 1 821,1 1 835,7 1 844,8
НЕНЕФТЕГАЗОВЫЕ 12264,5 13483,8 16229,9 16238,2 19810,5 23 561,0 21792,6 22636,3
%% ВВП 11,2 12,5 12,0 10,6 11,9 13,1 11,4 11,2
Оборотные налоги
(НДС, акцизы
%% ВВП 8,0 8,2 8,2 7,2 8,2 8,2 8,2 8,1
Налоги на доходы 1 185,0 1 091,4 1 643,1 1 818,5 1 987,6 2 209,9 2 295,2 2 359,2
Дивиденды (вкл Сбербанк) 622,3 633,9 550,7 753,5 619,0 652,3 586,9 623,1
Рентные налоги ГМК (НДПИ, ЭП, акциз
на сталь) 53,2 53,2 332,3 239,7 314,3 328,3 264,9 268,7
Другие доходы 1 618,6 2 834,9 2 558,5 2 312,1 3 248,4 5 588,0 3 030,6 2 927,4
в т.ч. нерегулярного характера 155,6 1 313,2 644,0 139,1 745,9 2 521,9
Оценка. 2 За исключением акциза на природный газ и жидкую сталь. 3 Включая возврат в доход федерального бюджета трансферта от внебюджетных фондов, связанного с предоставлением в 2022 году
И с т о ч н и к: Минфин России.
1
отсрочек по страховым взносам, временным повышением вывозных таможенных пошлин на ряд товаров и другие «разовые2 посту-
пления.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]