Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция»
.pdf
Глава 11. Сущность и признаки налогов, сборов, страховых взносов
221
11.1. Функции и виды налогов и сборов
Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ
выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реали-
зуется общественное назначение данной экономической категории
как инструмента стоимостного распределения и перераспределения
доходов.
В современной системе налогообложения налоги выполняют
следующие функции:
фискальную;
регулирующую;
распределительную (социальную);
контрольную;
стимулирующую.
1. Фискальная функция. Посредством ее реализуется главное об-
щественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных
функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета, на основе стабильного
и централизованного взимания налогов превращает государство в
крупнейший экономический субъект.
2. Регулирующая функция. Она призвана способствовать решению
задач налоговой политики государства посредством налоговых механизмов. Через налоги формируются доходы бюджетов всех уровней,
так что с помощью регулирующей функции появляется возможность
количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.
3. Распределительная функция. Она характеризуется многогран-
ностью своей роли в воспроизводственном процессе. Выражается это
в том, что изначально распределительная функция налогов носила
чисто фискальный характер. Но с тех пор как государство посчитало
необходимым активно участвовать в организации хозяйственной
жизни в стране, у данной функции появилось некое регулирующее
свойство, которое осуществляется через налоговый механизм.
4. Контрольная функция. Благодаря ей оценивается эффектив-
ность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением
финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений
в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция
налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в
222
Особенная часть. Раздел III. Правовое регулирование публичных доходов
органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят
от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики
(юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме
уплачивали установленные законодательством налоги.
5. Стимулирующая функция. Заключается она в поддержке тех
или иных экономических процессов и реализуется через систему
льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с
льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она
проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.
Дестимулирующая подфункция налогов направлена, наоборот, на
торможение развития каких-либо экономических процессов, например, путем реализации государством протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных налоговых ставок, установление налога на вывоз капитала, повышенных
налоговых пошлин, налога на имущество и т.д.
Можно говорить о наличии еще двух подфункций налогов:
(1) подфункции воспроизводственного назначения — ее несут в
себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги,
взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы; эти налоги имеют четкую отраслевую
принадлежность;
(2) поощрительной подфункции — она выражается в признании
государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом и в предоставлении им определенных
налоговых льгот (например, участникам Великой Отечественной войны и т.д.).
Некоторые российские ученые считают, что в условиях высокоразвитых рыночных отношений налогам присущи только две функции — фискальная и регулирующая, каждая из которых отражает отдельную сторону внутреннего содержания этой экономической категории. При этом распределительная, стимулирующая и контрольная
функции поглощаются фискальной и регулирующей функциями.
В соответствии с НК РФ (ст. 56) льготами по налогам и сборам
признаются «предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими
налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньших
Глава 11. Сущность и признаки налогов, сборов, страховых взносов
223
размерах». При этом не допускается предоставление индивидуальных налоговых льгот.
Льготы по всем федеральным налогам и сборам устанавливаются
НК РФ. Среди видов льгот можно назвать:
(1) необходимый минимум объекта налога;
(2) освобождение от уплаты налогов отдельных категорий пла-
тельщиков;
(3) понижение налоговых ставок;
(4) изъятие из обложения определенных элементов объекта об-
ложения;
(5) целевые налоговые льготы, включая отсрочку или рассрочку
по уплате налога, инвестиционный налоговый кредит (по на-
логу на прибыль/доход, по региональным и местным налогам
на срок от года до пяти лет).
Действующие налоговые льготы по налогообложению прибыли
предприятий направлены на стимулирование:
(1) финансирования затрат на развитие производства и жилищ-
ное строительство;
(2) малых форм предпринимательства;
(3) занятости инвалидов и пенсионеров;
(4) благотворительной деятельности в социально-культурной и
природоохранительной сферах;
(5) снижения налогового бремени на определенную группу на-
логоплательщиков;
(6) установление налогового вычета в определенных случаях.
Формами льгот по уплате налогов являются отсрочка или рас-
срочка по уплате налога, т.е. при наличии оснований изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком
суммы задолженности. При этом отсрочка или рассрочка по уплате
налога может быть предоставлена при наличии хотя бы одного из
следующих оснований.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предостав-
лена по одному или нескольким налогам.
Изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до
од-
ного года при наличии хотя бы одного из перечисленных выше оснований называется налоговым кредитом. Налоговый кредит может
также быть предоставлен по одному или нескольким кредитам.
Инвестиционный налоговый кредит — это такое изменение сро-
ка уплаты налога, при котором организациям при наличии оснований
предоставляется возможность в течение определенного срока и в
конкретных пределах уменьшать свои платежи. Кроме перечислен-
224
Особенная часть. Раздел III. Правовое регулирование публичных доходов
ных общих льгот по каждому налогу устанавливаются специальные
преференции, которые снижают налоговую базу.
Специальным налоговым режимом (ст. 18 НК РФ) признается
особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение
определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним
федеральными законами.
К специальным налоговым режимам относятся система налогооб-
ложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН),
упрощенная система налогообложения (УСН), автоматизированная
упрощенная система налогообложения (АУСН) (в порядке эксперимента), налог на профессиональный доход (НПД) (налог для самозанятых), патентная система налогообложения (ПСН), система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.
В Российской Федерации в соответствии со ст. 12 НК РФ взима-
ются следующие виды налогов и сборов:
федеральные;
региональные (налоги и сборы субъектов РФ);
местные.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и дейст-
вуют на всей территории РФ.
Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с
НК РФ и вводятся законами субъектов РФ на территории соответствующих субъектов РФ.
Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие
в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами органов
местного самоуправления на территории соответствующих муниципальных образований.
Подобная трехуровневая система налогов (федеральные, регио-
нальные, местные) свойственна практически всем государствам с
федеративным устройством.
Совокупность федеральных, региональных и местных налогов и
сборов образует систему налогов Российской Федерации.
К федеральным налогам и сборам в соответствии со ст. 13 НК
РФ относятся:
(1) налог на добавленную стоимость (НДС);
(2) акцизы;
(3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
(4) налог на прибыль организаций;
(5) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
(6) водный налог;
Глава 11. Сущность и признаки налогов, сборов, страховых взносов
225
(7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользо-
вание объектами водных биологических ресурсов;
(8) государственная пошлина;
(9) налог на дополнительный доход от добычи углеводородного
сырья;
(10) налог на сверхприбыль.
К региональным налогам и сборам в соответствии со ст. 14 относятся:
(1) налог на имущество организаций;
(2) налог на игорный бизнес;
(3) транспортный налог.
К местным налогам и сборам в соответствии со ст. 15 НК РФ от-
носятся:
(1) земельный налог;
(2) налог на имущество физических лиц.
(3) торговый сбор.
Особое значение имеет порядок отражения налогов в бухгалтер-
ском учете — в составе издержек производства за счет финансовых
результатов или налогооблагаемой прибыли. Правильность расчетов
налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость,
и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или
убытка) и самое важное: они должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).
Кроме того, налоги делятся на прямые (подоходно-поиму-
щественные), которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, т.е. подоходный налог, налог на имущество — НДФЛ, налог на прибыль и т.д., и косвенные — акцизы, НДС.
Прямые налоги классифицируются, в свою очередь, так: реальные —
взимаемые с действительно полученной налогоплательщиком прибыли, или дохода (налог на прибыль предприятий); вмененные —
взимаются не с действительного, а с предполагаемого среднего дохода, получаемого в определенных экономических условиях от того
или иного предмета налогообложения; такими налогами, прежде всего, облагается имущество. Косвенные — непосредственным плательщиком налога является покупатель.
11.2. Понятие налогового права, предмет
и метод правового регулирования
В основу налогообложения и построения налоговой системы любого государства заложены определенные принципы. Principium в
переводе с латинского обозначает «основа» или «основополагающее
226
Особенная часть. Раздел III. Правовое регулирование публичных доходов
начало». Каждой конкретной форме налоговых отношений соответствует своя система принципов. Так, налоговое право основано на
юридических принципах налогообложения, а экономические принципы отражают базисные положения налогов как экономического явления.
Еще в XIX в. английскими экономистами А. Смитом (1723—1790) и
Д. Риккардо (1772—1823) были сформулированы четыре принципа налогообложения, необходимые в любой системе экономики.
1. Принцип справедливости — граждане государства должны по
возможности соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства в соответствии с доходом, каким
они пользуются под покровительством и защитой государства.
2. Принцип определенности — налог, подлежащий взысканию,
должен быть точно определен по сроку уплаты, способу и сумме
платежа.
3. Принцип удобства — способ и время уплаты налога должны
быть оптимальны для налогоплательщика.
4. Принцип экономии — издержки по взиманию налогов должны
быть меньше, чем налоговые поступления: «Налог может брать или
удерживать из карманов народа гораздо больше того, что он приносит в казну государства, его собирание может потребовать большего
числа чиновников, жалованье которых поглощает значительную
часть суммы, приносимой налогами».
Концепции налогообложения. Концепция, или концепт (от лат.
conceptio — понимание, система), — генеральный замысел, руководящая идея. Концепция определяет стратегию действий. Также концепция — система взглядов на явления в обществе, определенный
способ понимания (трактовки, восприятия) процесса; основная точка
зрения на предмет, руководящая идея для его систематического освещения, комплекс взглядов, связанных между собой и вытекающих
один из другого; система путей решения выбранной задачи.
При построении системы налогообложения, как правило, ориентируются на следующие типовые концепции.
1. Концепция компенсации выгод — предлагает пропорциональ-
ную связь размеров налога и выгоды, получаемой от государства.
Кто получил большую выгоду, тот платит более высокий налог. Таким образом, субъекты (налогоплательщики) налога должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают
от государства, т.е. те, кто получил большую выгоду, платят налоги,
необходимые для финансирования создания этой выгоды. Например,
те, кто хочет пользоваться хорошими дорогами, должны оплачивать
Глава 11. Сущность и признаки налогов, сборов, страховых взносов
227
затраты на поддержание и ремонт этих дорог. Однако применение
этой концепции связано с определенными трудностями, так как
практически невозможно точно определить, какую личную выгоду и
в каком размере получает каждый налогоплательщик от расходов
государства на национальную оборону, бесплатное здравоохранение,
просвещение и т.п. Кроме того, следуя этой концепции, необходимо
облагать налогом малоимущих и безработных для финансирования
выплаты им же пособий, что само по себе лишено смысла.
2. Концепция равной доли налогового давления — предполагает
пропорциональность между налогом и размером получаемого дохода, т.е. юридические и физические лица должны уплачивать налоги в
прямой зависимости от размера полученного дохода. Данная концепция отличается большей рациональностью и справедливостью,
поскольку существует разница между налогом, который взимается с
предполагаемых доходов на предметы роскоши, и налогом, который
хотя бы в незначительной степени удерживается из расходов на
предметы первой необходимости. Изымать налог в 10 тыс. руб. у
лица, имеющего доход в 100 тыс. руб., вовсе не означает лишать его
средств к существованию или определенных удобств. Однако это
несравнимо с тем, когда берется налог в размере 1000 руб. с налогоплательщика, имеющего доход в 10 000 руб. Жертва последнего плательщика несоизмерима с жертвой первого. Однако и при внедрении
этой концепции на практике возникают определенные проблемы,
связанные, прежде всего, с тем, что нет строго научного подхода к
измерению возможностей того или иного лица платить налоги. Ясно
только, что потребитель действует всегда рационально, т.е. в первую
очередь тратит свои доходы на товары и услуги первой необходимости, а лишь затем на не столь важные товары.
3. Ресурсная концепция — ориентируется на связь налога с затра-
тами на потребляемые ресурсы. Эта концепция предполагает, что
потребитель большей суммы общих ресурсов должен пропорционально нести и большее налоговое давление.
Выбор концепции системы налогообложения является сложной
задачей управления экономикой. На разных этапах развития страны
эта задача решается по-разному.
Вне зависимости от того, какой из концепций налогообложения
придерживается государство, очевидно одно — сбор налогов представляет собой одну из специфических государственных функций.
Правоведы говорят о «налоговом парадоксе»: государство собирает
часть доходов своих граждан для того, чтобы потом вернуть собранные средства в виде медицинской помощи, образовательных услуг,
228
Особенная часть. Раздел III. Правовое регулирование публичных доходов
обеспечения общественного порядка и общественной безопасности.
Таким образом, налоги занимают важное место в жизни государства,
служа одновременно и средством пополнения государственного и
местного бюджетов, и рычагом экономического (а зачастую и политического) воздействия на его развитие.
В связи с этим возникает необходимость в изучении правовых
норм, регулирующих правоотношения по установлению, изменению
и взиманию налогов и сборов. Данные правоотношения представляют собой особый вид общественных отношений и являются предметом регулирования налогового права. Регулируемые общественные отношения включают в себя разнообразные сферы государственных, имущественных и властно-распорядительных отношений,
т.е. имущественные отношения физических и юридических лиц в
налоговой сфере.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод: налого-
вое право — крупная подотрасль финансового права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения.
Место налогового права в правовой системе. Необходимо отметить, что в современной науке не существует единого мнения о
месте налогового права в правовой системе. Обычно выделяют
три следующих основных подхода к определению природы налогового права.
1. Один из институтов финансового права, регулирующий правовой
режим бюджетных доходов государства. Действительно, в предмет
финансового права входят общественные отношения, регулирующие
формирование государственного бюджета. Бюджет пополняется за счет
различных доходов, одним из которых являются налоги.
Налоговое право имеет особенности, присущие финансовой деятельности государства, и является по своему юридическому назначению управленческим правом (или правом налогового управления).
Закрепляя соответствующие правила поведения в сфере налогового
управления и контроля, финансовое право придает налоговым общественным отношениям характер правоотношений.
2. Самостоятельная отрасль в системе российского права со
своим специфическим предметом и
методом. Обоснованием данно-
го подхода служит то, что общественные отношения, регулируемые
налоговым правом, действительно носят специфический характер и
соответственно требуют особого метода регулирования.
Кроме того, налоговое право выделено в самостоятельную отрасль права с принятием НК РФ, установившего основные принципы
Глава 11. Сущность и признаки налогов, сборов, страховых взносов
229
налогообложения и взаимоотношений между государством и налогоплательщиками (плательщиками сборов), систему налогов, порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, основы
налоговой отчетности и налогового контроля, отдельные виды налогов и другие положения налогообложения.
3. Подотрасль финансового права, находящаяся в стадии пере-
хода от института к отрасли. Этот подход, возможно, может слу-
жить компромиссом при определении места налогового права, поскольку он объединяет основные доводы сторонников предыдущих
подходов.
Термин «налоговое право» употребляется не только как название
отдельной отрасли законодательства или подотрасли финансового
права, но и других отраслей права, касающихся системы налогообложения, контроля и ответственности в этой сфере, а также как наименование соответствующей учебной дисциплины.
11.3. Принципы налогового права
Принцип налогообложения — основополагающее базовое положение, лежащее в основе налоговой системы государства. Часть таких принципов закреплена нормативно, другие выводятся путем
толкования налогового законодательства. Одни имеют общеотраслевой или межотраслевой характер, другие регулируют правовые институты, субинституты или даже отдельные аспекты налогообложения. Общие принципы налогообложения закреплены в ст. 3 НК РФ
«Основные начала законодательства о налогах и сборах».
Основные принципы налогообложения:
(1) законности налогообложения;
(2) всеобщности и равенства налогообложения;
(3) справедливости налогообложения;
(4) публичности налогообложения;
(5) установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;
(6) экономической обоснованности налогообложения;
(7) презумпции толкования в пользу налогоплательщика (пла-
тельщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоре-
чий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;
(8) определенности налоговой обязанности;
(9) единства экономического пространства РФ и единства нало-
говой политики;
(10) единства системы налогов и сборов.
230
Особенная часть. Раздел III. Правовое регулирование публичных доходов
Основные критерии выявления и включения принципов налого-
обложения в вышеприведенную систему следующие.
Во-первых, принципы налоговых правоотношений должны
иметь социально-экономическое основание (т.е. быть экономически
обоснованными для целей развития налоговой системы страны).
Во-вторых, указанный принцип должен реализовываться в про-
цессе функционирования и развития налоговой системы Российской
Федерации (т.е. он должен быть закреплен в российском налоговом
законодательстве).
В-третьих, представляется, что в силу трансграничности налого-
вой науки дополнительным подтверждением обоснованности включения какого-либо принципа в вышеприведенную систему может
выступать то, что этот принцип не чужд налоговым правоотношениям в государствах, которые, как и Российская Федерация, стремятся
к демократическому политическому режиму и построению правового государства.
Рассмотрим выделяемые в настоящее время принципы налогооб-
ложения.
1. Принцип законности налогообложения. Данный принцип об-
щеправовой и опирается на конституционный запрет ограничения
прав и свобод человека и гражданина (ч. 3 ст. 55 Конституции РФ).
Налогообложение — это ограничение права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ, но ограничение законное, т.е. основанное на законе, направленное на реализацию права через финансирование государственных нужд по исполнению государством и его
органами норм права. НК РФ также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы
(п. 1 ст. 3 НК РФ).
2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения — за-
креплен в ст. 57 Конституции РФ: «Каждый обязан платить законно
установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые
налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной
силы не имеют». Данное положение коррелирует с п. 2 ст. 5 НК РФ.
Кроме того, ч. 2 ст. 6 Конституции РФ устанавливается, что каждый
гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Основным
законом. Указанные положения закреплены в налоговом законодательстве (п. 1 и 5 ст. 3 НК РФ).
В соответствии с этим принципом каждый член общества обязан
участвовать в финансировании публичных затрат государства и общества наравне с другими. Всеобщность налогообложения состоит в
том, что определенные налоговые обязанности устанавливаются для
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]