Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция»
.pdf
Глава 10. Страхование и страховые правоотношения
211
тить дополнительный взнос на пенсионное страхование в размере 1% с
дохода, превышающего 300 тыс. руб.
Если по итогам 2023 г. доход окажется выше 300 тыс. руб., то дополнительно к 45 842 руб. (на ОПС — 36 723 руб. и на ОМС —
9 119 руб.) нужно будет уплатить пенсионные взносы в размере 1%
суммы превышения (но не более 257 061 руб.). Такие правила установлены в скорректированном п. 1.2 ст. 430 НК РФ.
На 2024 год, проиндексированы фиксированные размеры взносов
на ОПС и ОМС, а также дополнительный взнос с доходов свыше
300 000 руб.
Таблица 10.3. Фиксированный размер страховых взносов,
уплачиваемый ИП без наемных работников
Что меняется 2023 г. 2024 г.
Фиксированный
размер взносов
Максимальный
размер взносов
(свыше
300 тыс. руб.)
И с т о ч н и к: ФНС России.
45 842 руб. 49 500 руб.
257 061 руб. 277 571 руб.
Необходимо напомнить, что Постановлением Правительства РФ
от 25.11.2022 № 2146 «Об индексации фиксированного размера
страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
уплачиваемых страхователями, применяющими специальный налоговый режим «Автоматизированная упрощенная система налогообложения»» установлен размер фиксированного страхового взноса на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемых страхователями, применяющими специальный налоговый режим АУСН,
который с 1 января 2023 г. увеличится в 1,087 раза и будет составлять 2217 руб. в год вместо значения в 2022 г. — 2040 руб. Соответственно месячный размер платежа равен 184,75 руб. против текущих
170 руб. в 2022 г. Отсрочек и рассрочек по уплате страховых взносов
Особенная часть. Раздел II. Правовое регулирование организации страхового дела
212
на АУСН не предусмотрено. В 01.01.2024 г. размер фиксированного
платежа по взносам будет проиндексирован в 1,098 раза и, соответственно, составит 2 434 рубля
Вопросы и задания для самоконтроля
1. В чем заключается сущность страхования?
2. Назовите участников и субъектов страхования.
3. Назовите особенности имущественного и личного страхования.
4. Назовите особенности обязательного и обязательного государственного страхования.
5. В чем заключаются функции обязательного социального страхования?
6. Назовите основные тарифы по обязательному социальному страхованию, а также объекты обложения страховыми взносами.
7. Перечислите категорию застрахованных лиц по обязательному
страхованию.
РАЗДЕЛ III
Правовое регулирование
публичных доходов
ГЛАВА 11
СУЩНОСТЬ И ПРИЗНАКИ НАЛОГОВ,
СБОРОВ, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ.
ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В результате изучения данной главы обучающиеся должны
знать:
основные элементы налога
понятие и обязанности по уплате налогов и сборов
основания возникновения, приостановления и (или) прекращения
обязанностей по уплате налогов и сборов
порядок исчисления и уплаты налогов (сборов)
виды и цели заключения различных налоговых договоров
уметь:
использовать теоретические положения учения об обязанности по
уплате налогов и сборов для понимания и анализа конкретных
финансово-хозяйственных ситуаций
владеть:
навыками самостоятельной работы с правовыми актами и юриди-
ческой литературой в целях выявления оснований возникновения,
приостановления и (или) прекращения обязанности по уплате налогов и сборов
Налоги — основной источник образования государственных финансов через изъятие части общественного продукта в виде обязательных платежей.
Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым
звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения
государства. Развитие и изменение форм государственного устройства
всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.
В современном цивилизованном обществе налоги — основная
форма доходов государства. Экономическую сущность налогообложения составляет прямое изъятие государством определенной части
валового национального дохода для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета).
Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм
используется для экономического воздействия государства на обще-
Глава 11. Сущность и признаки налогов, сборов, страховых взносов
215
ственное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса. Налоги известны с незапамятных времен. Как элемент экономической культуры налогообложение присуще всем государственным системам.
Совершенствование системы налогообложения в Российской
Федерации в ближайшем будущем связано с использованием не
только фискальной, но и регулирующей функции налогов для стимулирования экономического роста.
Налоговая система должна способствовать повышению конкурентоспособности и росту деловой активности субъектов экономики,
а также обеспечивать снижение для бизнеса налоговой нагрузки и
упрощение процедур расчетов и уплаты налогов, упорядочение налоговых проверок и налоговой отчетности.
Сущность налога заключается в изъятии государством в пользу
общества определенной части валового внутреннего продукта в виде
обязательного взноса.
Следует отметить, что до принятия части первой НК РФ на практике все обязательные платежи в бюджеты и внебюджетные фонды
объединялись общим понятием «налоговая система». Прежнее законодательство определяло порядок взимания всей совокупности налогов, сборов, пошлин и других платежей, образуя налоговую систему.
Таким образом, все платежи, взимаемые в бюджет, определялись
общим понятием «налог» в качестве обобщающей категории. Иными
словами, под налоговыми платежами понималась практически вся
совокупность бюджетных доходов.
С принятием Налогового и Бюджетного кодексов РФ налоги и
сборы как правовые категории были отделены от иных (неналоговых) платежей на законодательном уровне на основе нормативной
базы. Так, в ст. 41 БК РФ были четко определены налоговые и неналоговые платежи. Согласно бюджетного законодательства, доходы
бюджета формируются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.
При этом к налоговым доходам относятся все предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные
налоги и сборы, а также пени и штрафы
1
.
В связи с вступлением в силу с 1 января 2017 г. Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ (далее — Закон № 243-ФЗ) «О внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и
признании утратившими силу отдельных законодательных актов (по-
1
См.: Бехтерева Е.В. Новое в налоговом законодательстве. М.: Юстицинформ,
2007. С. 4.
216
Особенная часть. Раздел III. Правовое регулирование публичных доходов
ложений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и
вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей
налоговым органам по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»» порядок исчисления и уплаты страховых взносов содержится в главе 34 НК
РФ, за исключением страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Администрирование этих
страховых взносов осуществляет ФСС РФ.
Таким образом, в настоящее время под налоговыми платежами
понимают два вида обязательных бюджетных платежей — налоги,
сборы, страховые взносы.
При этом под налогом (ст. 8 НК РФ) понимается обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и
физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований
Под сбором (п. 2 ст. 8 НК РФ) понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за осуществление государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу
разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен торговый сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
Под страховыми взносами (п. 3 ст. 8 НК РФ) понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового
обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. Страховыми взносами также признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального
обеспечения отдельных категорий физических лиц.
Налоги и сборы обладают рядом признаков, на которых основываются законность и правомерность их взыскания:
обязательностью;
безвозмездностью;
Глава 11. Сущность и признаки налогов, сборов, страховых взносов
217
денежной формой;
публичностью и нецелевым характером налогов.
1. Обязанность уплаты налогов. Этот признак носит конституционно-правовой характер. Каждый хозяйствующий субъект обязан
уплачивать весь перечень налогов, установленных НК РФ согласно
применяемой им системы налогообложения. Налогоплательщик не
имеет права отказаться от исполнения налоговой обязанности.
Именно это отличает налоговые платежи от безвозмездных перечислений, предусмотренных ст. 41 БК РФ, хотя и те, и другие платежи
составляют доходы бюджета.
Вместе с тем налоговые платежи носят безвозвратный характер.
При применении налоговых льгот или в случае возникшей переплаты налога или неправомерного его взыскания, а также взыскания
недоимки НК РФ предусматривает зачет или возврат из бюджета
соответствующих излишне уплаченных денежных средств.
Обязанность уплаты налогов закреплена законодательно, здесь
не может быть какой-либо договоренности. Закон предусматривает
налогообложение практически всех хозяйствующих субъектов, за
немногим исключением. Посредством законодательства осуществляется управление налоговой системой. При этом преобладает императивный метод правового регулирования, представляющий собой
четко детализированную юридическую регламентацию всей системы
налогообложения. Кроме того, еще одной отличительной чертой налоговых платежей среди всех остальных доходов бюджетов является
их односторонний характер. При этом основным юридическим элементом таких правоотношений выступает обязанность налогоплательщика уплатить законодательно установленные налоги и сборы и
соответственно право государства в лице налоговых органов требовать своевременной и полной их уплаты.
Кроме того, наряду с обязанностью уплаты налогов им присущ
также принудительный характер их взимания, являющийся отдельным специфическим признаком налогов. Сущность принудительного
характера заключается в обеспечении выполнения налоговой обязанности и возмещения ущерба, понесенного бюджетом в результате
ее неисполнения.
2. Безвозмездность налогов. Уплата налогового платежа не пре-
дусматривает встречной обязанности государства совершить в пользу налогоплательщика конкретные действия. По мере уплаты налогов налогоплательщик не получает какой-либо материальной выгоды, т.е. не приобретает каких-либо материальных благ или прав. Исходя из этого признак безвозмездности отличает налоги от сборов,
которые так или иначе носят возмездный характер. Исполнение обя-
218
Особенная часть. Раздел III. Правовое регулирование публичных доходов
занности по уплате сбора предполагает возникновение встречных
действий государства в интересах налогоплательщика, т.е. выдачу
лицензии, патента, совершение регистрационных или иных юридически значимых действий. Таким образом, после уплаты сбора налогоплательщик вправе требовать от государства совершения им соответствующих действий.
3. Денежная форма. В соответствии с законодательством налог
является денежным платежом, взимаемым с организаций и физических лиц в наличной или безналичной форме. При этом средством
платежа выступает валюта РФ, кроме случаев, предусмотренных законодательством (ст. 45 НК РФ).
4. Публичность и нецелевой характер налоговых платежей.
Данный признак характеризует их сущность и является неотъемлемым атрибутом государства, без которого невозможно его существование. Налоги и сборы составляют основную долю доходов государства и муниципальных образований.
Нецелевой характер налогов закреплен ст. 35 БК РФ, в которой
отмечается принцип общего (совокупного) покрытия бюджетных
расходов. Согласно бюджетному законодательству, все расходы
бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета. При
этом доходы бюджета не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных
фондов, средств целевых иностранных кредитов и т.д.
Налоги платят основные участники производства валового внутреннего продукта:
физические лица, создающие материальные и нематериальные
блага и получающие определенный доход;
хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в
сфере предпринимательства, а также нотариусы, адвокаты, занимающиеся частной практикой, и приравненные к ним лица.
Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (коммерческих и некоммерческих организаций), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей без образования юридического
лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по
месту получения заработной платы.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (ст. 17 НК
РФ), а именно:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
Глава 11. Сущность и признаки налогов, сборов, страховых взносов
219
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
Обращаем внимание, что в настоящее время законодателем предусмотрено, что при установлении налогов разового характера может предусматриваться особый порядок определения элементов налогообложения (п. 9 ст. 1 НК РФ).
Объект налогообложения (ст. 38 НК РФ) — реализация товаров
(работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую
характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и
сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности
по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
Налоговая база (ст. 53 НК РФ) представляет собой стоимостную,
физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ и
соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований.
Под налоговым периодом (ст. 55 НК РФ) понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может
состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
Если организация была создана после начала календарного года,
первым налоговым периодом для нее является период времени со дня
ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании
организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по
31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период
времени со дня создания до конца календарного года, следующего за
годом создания. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом
для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после
начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца
этого года, налоговым периодом для нее является период времени со
220
Особенная часть. Раздел III. Правовое регулирование публичных доходов
дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация
была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31
декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до
дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
Налоговая ставка (ст. 53 НК РФ) представляет собой величину
налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога,
подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы,
налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ).
В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и
сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Если обязанность
по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, то не
позднее 30 дней до наступления срока платежа он направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а
также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации
(ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю)
лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и
дату его получения. Если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте
заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным
по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Сумма денежных средств, подлежащая перечислению физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем на
дату формирования налогового уведомления, в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате налогов,
указанных в п. 3 ст. 13, п. 3 ст. 14 и п. 1 и 2 ст. 15 НК РФ, определяется налоговым органом с учетом суммы положительного сальдо
единого налогового счета налогоплательщика на дату формирования
налогового уведомления.
Уплата налога (перечисление) налога, авансовых платежей по
налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ (ст. 58 НК РФ)
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]