Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция»
.pdf
Глава 11. Сущность и признаки налогов, сборов, страховых взносов
231
всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым требованиям. Например, земельный налог по общему правилу уплачивают все
владельцы земельных участков, при этом налогообложение строится
на единых принципах.
Равенство налогообложения вытекает из конституционного
принципа равенства всех граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ). Конституционные положения рассматриваемого принципа установлены в абз. 1 п. 2 ст. 3 НК РФ: налоги или сборы не могут
не только устанавливаться, но и фактически взиматься различно,
исходя из социальных (принадлежность или непринадлежность к
тому или иному классу, социальной группе), расовых или национальных (принадлежность либо непринадлежность к определенной
расе, нации, народности, этнической группе), религиозных и иных
различий между налогоплательщиками.
В развитие этих положений в абз. 2 п. 2 ст. 3 НК РФ запрещено
устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, а также налоговые льготы в зависимости от формы собственности (государственная — федеральная и субъектов РФ, муниципальная, частная), гражданства физических лиц (граждане РФ, граждане иностранных государств, лица без гражданства, лица с двойным гражданством) или места происхождения капитала.
3. Принцип справедливости налогообложения. В Российской Фе-
дерации до принятия части первой НК РФ данный принцип первоначально был сформулирован в п. 5 постановления Конституционного
Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П: «В целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией Российской
Федерации принцип равенства требует фактической способности к
уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы
(ч. 2 ст. 6 и ст. 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого
перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов».
Впоследствии данный принцип был закреплен в п. 1 ст. 3 НК РФ,
правда, в несколько ином виде (без упоминания о справедливом распределении собранных налогов): «...при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости», т.е. налоги должны быть
справедливыми. При этом, как видим, справедливость налогов и налогообложения понимается через призму догмы «с каждого налогоплательщика по его возможностям».
232
Особенная часть. Раздел III. Правовое регулирование публичных доходов
4. Принцип публичности налогообложения. Данный принцип
публичной цели предполагает поиск баланса интересов отдельных
лиц — налогоплательщиков и общества в целом
1
. Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых
правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не
только налогоплательщиков, но и других членов общества.
5. Принцип установления налогов и сборов в должной правовой
процедуре — закреплен и реализуется, в частности, через конститу-
ционный запрет на установление налогов иначе как законом (установление его в ином порядке противоречит ст. 57, ч. 3 ст. 75 Конституции РФ). Такое правило содержится в ч. 3 ст. 104 Конституции РФ.
6. Принцип экономической обоснованности налогообложения.
Налоги и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, но обязательно должны иметь экономическое обоснование, т.е. не должны быть произвольными (п. 3
ст. 3 НК РФ).
7. Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика —
закреплен в п. 7 ст. 3 НК РФ. В соответствии с указанной нормой
все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.
8. Принцип определенности налоговой обязанности — закреплен
в п. 6 ст. 3 НК РФ. В соответствии с указанным принципом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы
таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
9. Принцип единства экономического пространства Российской
Федерации и
единства налоговой политики. Данный принцип конституционный и закреплен в ч. 1 ст. 8 Конституции РФ, п. 3 ст. 1 ГК
РФ и п. 4 ст. 3 НК РФ. В соответствии с рассматриваемым принципом не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие
единое экономическое пространство РФ, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств.
10. Принцип единства системы налогов и сборов. Правовое зна-
чение необходимости существования рассматриваемого принципа
налогового права продиктовано задачей унификации налоговых изъ-
1
Пункт 3 постановления КС РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции»». См.: СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 197.
Глава 11. Сущность и признаки налогов, сборов, страховых взносов
233
ятий собственности. Такая унификация необходима для достижения
равновесия исполнения обязанности по уплате налога между правом
субъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в
ст. 34 и 35 Конституции РФ, обеспечением принципа единства экономического пространства — с другой. Поэтому закрепленный налоговым законодательством РФ перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.
11.4. Общие условия исполнения обязанности
по уплате налога, сбора, страховых взносов
Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уп-
лате налога или сбора. Обязанность по уплате налога (сбора) возлага-
ется на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения, установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается:
(1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или пла-
тельщиком сбора;
(2) со смертью физического лица — налогоплательщика или с
признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками
долгов наследодателя;
(3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после прове-
дения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со ст. 49 НК РФ;
(4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законода-
тельство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных
средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в
срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик
вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.
234
Особенная часть. Раздел III. Правовое регулирование публичных доходов
Перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности
налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным
лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы РФ уплаченного за налогоплательщика налога.
Плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму
страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и
сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по
уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об
уплате налога (ст. 69 НК РФ).
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ.
Принудительный порядок исполнения обязанности по уплате налога заключается в следующем.
Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об
уплате задолженности производится по решению налогового органа
посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику
(налоговому агенту) — организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в
бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового
органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального
предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в
размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ.
Если налогоплательщиком (налоговым агентом) являются организация или индивидуальный предприниматель, то данная обязанность исполняется:
(1) путем обращения взыскания на их денежные средства — на
счетах в банках;
(2) за счет их имущества, в том числе за счет наличных денеж-
ных средств налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, в пределах
сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом
сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 и 47 НК РФ.
Глава 11. Сущность и признаки налогов, сборов, страховых взносов
235
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее
двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыска-
нии, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый
орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в
совокупной обязанности в соответствии с подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК
РФ. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев
после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявле-
ния может быть восстановлен судом.
Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности, размещенное в реестре решений о взыскании задолженности,
подлежит безусловному исполнению банком, в котором открыт счет
налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, указанный в поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Изменение суммы задолженности в поручении налогового органа не
влечет изменений очередности платежей, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных
(текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых сче
тах — с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) —
организации или индивидуального предпринимателя.
Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора.
Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за
днем получения указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней,
если взыскание налога производится с валютных счетов, если это не
нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским законодательством РФ.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя такое поручение исполняется по
мере получения денежных средств на эти счета не позднее одного
-
236
Особенная часть. Раздел III. Правовое регулирование публичных доходов
операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета,
если это не нарушает порядка очередности платежей.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать
налог за счет электронных денежных средств.
Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного
имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации,
индивидуального предпринимателя производится на основании
ст. 47 НК РФ.
Взыскание налога в судебном порядке производится в особом порядке, установленным п. 3 ст. 45 НК РФ.
Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за
счет имущества физического лица производится в соответствии с
гражданским процессуальным законодательством РФ.
ФНС своими письмами от 21 октября 2015 г. № ГД-4-8/18402@
«О действиях налоговых органов, направленных на повышение эффективности, разработала порядок действий, направленных на повышение эффективности взыскания с физических лиц» и № ГД-48/1840@ разработала рекомендации для нижестоящих налоговых
органов в целях предотвращения роста задолженности по налогам
физических лиц.
Требование об уплате налоговой задолженности (ст. 69 НК РФ).
Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей
по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, проценто
в,
повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления
налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов,
авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней,
штрафов, процентов на момент направления требования, а также об
обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Требование по уплате налоговой задолженности направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета независимо от
привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о
налогах и сборах.
Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Законодательство РФ о налогах и сборах устанавливает
Глава 11. Сущность и признаки налогов, сборов, страховых взносов
237
способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога,
среди которых: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество
налогоплательщика (ст. 72—77 НК РФ).
1. Залог. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по
уплате налогов и сборов обязанность по уплате налогов и сборов
может быть обеспечена залогом (ст. 73 НК РФ). При этом обеспечение залогом не является обязательным условием изменения сроков
исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем, которым может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.
При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и
соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение
этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.
2. Поручительство. В случае изменения сроков исполнения обя-
занностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных НК
РФ, обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством (ст. 74 НК РФ), в силу которого поручитель обязывается
перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность
налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в
установленный срок причитающихся сумм налога и соответствующих пеней.
Поручителем вправе выступать юридическое или физическое
лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором
между налоговым органом и поручителем.
При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности
по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.
3. Банковская гарантия. В случае изменения сроков исполнения
обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных
НК РФ, обязанность по уплате налогов может быть обеспечена банковской гарантией (например, п. 4 ст. 176.1 НК РФ).
В силу банковской гарантии банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в уста-
238
Особенная часть. Раздел III. Правовое регулирование публичных доходов
новленный срок причитающихся сумм налога и соответствующих
пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства
уплатить денежную сумму по предоставленному налоговым органом
в письменной форме или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требование об уплате этой суммы. Банк должен быть включен в перечень, который ведет Минфин России на
основании сведений, предоставленных Банком России, и соответствовать требованиям, установленным п. 4 ст. 74.1 НК РФ. Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом в течение пяти дней со дня получения требования об уплате денежной
суммы по банковской гарантии. Гарант не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы
по банковской гарантии (за исключением случая, если такое требование предъявлено гарантом после окончания срока, на который выдана банковская гарантия).
Обращаем внимание, что Минфин России в письме от 18 декабря
2015 г. № 03-03-06/2/74488 разъяснил, каким образом учитывается
вознаграждение, полученное за выдачу независимой (банковской)
гарантии, в целях исчисления налога на прибыль.
4. Пеня. Одним из способов обеспечения исполнения обязанно-
сти по уплате налогов (сборов) является пеня, т.е. установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе
налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ст. 75 НК РФ).
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах
дня уплаты налога или сбора.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового
органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика
в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом
случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассроч-
Глава 11. Сущность и признаки налогов, сборов, страховых взносов
239
ки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает
начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной:
(1) для физических лиц, включая индивидуальных предприни-
мателей, — одной трехсотой действующей в это время став-
ки рефинансирования Центрального банка РФ;
(2) для организаций:
за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сро-
ком до 30 календарных дней (включительно) — одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ;
за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сро-
ком свыше 30 календарных дней — одной трехсотой ставки
рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в
период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования
Центрального банка РФ, действующей в период начиная с
31-го календарного дня такой просрочки.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбо-
ра или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть
взысканы принудительно с организаций — в бесспорном порядке, с
физических лиц — в судебном порядке.
5. Приостановление операций по счетам в банках. Приостанов-
ление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных
предпринимателей (ст. 76 НК РФ) применяется для обеспечения исполнения решения о взыскания налога или сбора и в целях взыскания пеней или штрафов.
6. Арест имущества. Арестом имущества в качестве способа
обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и
штрафов признается действие налогового или таможенного органа с
санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества (ст. 77 НК РФ).
Арест имущества может быть полным или частичным.
Полным арестом имущества признается такое ограничение прав
налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при
котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а
владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
240
Особенная часть. Раздел III. Правовое регулирование публичных доходов
Частичным арестом имущества признается такое ограничение
прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества,
при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или
таможенного органа.
Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщи-
ка-организации.
Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и
достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и
штрафов.
Вопросы и задания для самоконтроля
1. Дайте определение налогу.
2. В чем отличие налога от сбора?
3. Дайте определение страховым взносам.
4. Назовите элементы налогообложения.
5. Назовите функции налогов.
6. Охарактеризуйте структуру налоговой системы России.
7. Назовите объекты налогообложения.
8. Назовите предмет и метод правового регулирования налогового
права.
9. Какова роль налогового права в правовой системе России?
10. Назовите концепции налогообложения.
11. Назовите принципы налогообложения.
12. Каковы общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов как в добровольном, так и принудительном порядке?
13. Какие сведения должны содержаться в требовании об уплате налога?
14. Укажите способы обеспечения исполнения обязанности по уплате
налога.
15. Назовите основания взыскания задолженности по налогам и сборам в судебном порядке.
16. Каковы общие правила исполнения обязанности по уплате страховых взносов?
17 . Назовите объекты обложения страховыми взносами.
18. Назовите порядок уплаты страховых взносов.
19. Назовите порядок уплаты страховых взносов лицами, не производящими выплат и вознаграждений физическим лицам.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]