Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция»
.pdf
Глава 4. Правовое регулирование публичного финансового контроля
41
ветствующего департамента Минфина России и отраслевых министерств, ведомств Российской Федерации.
При нецелевом использовании средств федерального бюджета
хозрасчетными предприятиями и организациями эти средства следует восстановить в федеральном бюджете или зачесть в счет последующего финансирования с уведомлением соответствующего департамента Минфина России и соответствующих отраслевых министерств и ведомств Российской Федерации об изменении финансирования.
Руководители предприятий, организаций и учреждений, допус-
тившие нецелевое использование средств федерального бюджета,
могут быть привлечены к ответственности в гражданско-правовом,
административном и уголовном порядке.
В целях совершенствования структуры федеральных органов ис-
полнительной власти, деятельность которых направлена на реализацию налоговой политики государства, усиление государственного
контроля за своевременным поступлением в бюджеты всех уровней
и государственные внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей в полном объеме, Министерство по налогам и
сборам, являясь правопреемником Государственной налоговой
службы РФ, преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС
России) в соответствии с Указом Президента РФ «О системе и
структуре федеральных органов исполнительной власти».
Федеральная налоговая служба (ФНС России) — федеральный
орган исполнительной власти, обеспечивающий выработку и проведение единой государственной налоговой политики, взимание налогов и сборов.
В марте 2004 г., согласно Указу Президента РФ № 314, Мини-
стерство Российской Федерации по налогам и сборам преобразовано в
Федеральную налоговую службу, находящуюся в ведении Минфина
России.
Налоговые органы составляют единую централизованную систему
контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты
(перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в
бюджетную систему РФ иных обязательных платежей (ст. 30 НК РФ).
Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодейст-
вуют с федеральными органами исполнительной власти, органами
42
Общая часть. Раздел I. Правовые основы финансовой деятельности государства…
исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством
реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами.
Статьей 31 НК РФ установлены права налоговых органов. Нало-
говые органы вправе:
(1) требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или на-
логового агента документы по установленным формам, слу-
жащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и
перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтвер-
ждающие правильность исчисления и своевременность упла-
ты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
(2) проводить налоговые проверки;
(2.1) контролировать исполнение банками обязанностей, уста новленных налоговым законодательством;
(3) производить выемку документов у налогоплательщика, пла-
тельщика сборов или налогового агента при проведении на-
логовых проверок в случаях, когда есть достаточные основа-
ния полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты,
изменены или заменены;
(4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые
органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налого-
вых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием
и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налого-
вой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнени-
ем ими законодательства о налогах и сборах;
(5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента в банках и нала-
гать арест на их имущество;
(6) осматривать любые используемые налогоплательщиком для
извлечения дохода производственные, складские, торговые и
иные помещения и территории, проводить инвентаризацию
принадлежащего налогоплательщику имущества;
(7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогопла-
тельщиками в бюджетную систему РФ. Исходя из положе-
ний п. 8 постановления ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57
«О некоторых вопросах, возникающих при применении ар-
битражными судами части первой Налогового кодекса Рос-
сийской Федерации», а также положений, изложенных в
подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, необходимо руководствоваться
как в случае отсутствия у налогоплательщика соответст-
Глава 4. Правовое регулирование публичного финансового контроля
вующих документов, так и при признании их ненадле-
жащими.
Необходимо учитывать, что в случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по
этим операциям определяются налоговым органом в соответствии с Правилами, установленными в подп. 7 п. 1 ст. 31 НК
РФ, с учетом данных аналогичных операций самого налогоплательщика. При этом данная правовая позиция не подлежит применению в случае установления налоговым органом
факта отсутствия реальных хозяйственных операций в рамках исполнения спорных сделок;
(8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, на-
логовых агентов, их представителей устранения выявленных
нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
(9) взыскивать недоимки, а также пени и штрафы;
(10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списа-
ния со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или
налогового агента сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, и
перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ;
(11) привлекать для проведения налогового контроля специали-
стов, экспертов и переводчиков;
(12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть из-
вестны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для
проведения налогового контроля;
(13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановле-
нии действия выданных юридическим и физическим лицам
лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
(14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные су-
ды иски:
(а) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые пра-
вонарушения;
(б) о возмещении ущерба, причиненного государству и (или)
муниципальному образованию вследствие неправомерных
действий банка по списанию денежных средств со счета
налогоплательщика;
(в) о досрочном расторжении договора об инвестиционном на-
логовом кредите.
43
44
Общая часть. Раздел I. Правовые основы финансовой деятельности государства…
Налоговые органы в соответствии со ст. 32 НК РФ обязаны:
(1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
(2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о
налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
(3) вести в установленном порядке учет организаций и физиче-
ских лиц;
(4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме)
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых
агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о
налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы
налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их
заполнения;
(5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства
финансов РФ по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
(6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и нало-
говым агентам при их постановке на учет в налоговых органах
сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального
казначейства, а также иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней
и штрафов в бюджетную систему РФ;
(7) принимать решения о возврате налогоплательщику, платель-
щику сборов или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и
штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам
Федерального казначейства для исполнения и осуществлять
зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных
налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;
(8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
(9) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или
налоговому агенту по его запросу, переданному в налоговый
орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо
на бумажном носителе:
Глава 4. Правовое регулирование публичного финансового контроля
45
справку о наличии по состоянию на дату формирования
справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо
ЕНС такого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
справку о принадлежности сумм денежных средств, перечис-
ленных в качестве ЕНП, и справку об исполнении обязанности
по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на дату формирования справки на основании данных
налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС и справка о принадлежности сумм денежных средств,
перечисленных в качестве ЕНП, представляются лицу, указанному в
п. 4 ст. 11.3 НК РФ (его представителю), в течение пяти дней со дня
поступления в налоговый орган соответствующих запросов, справка
об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов — в течение десяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса.
Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.
Если в течение 75 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик
сбора) полностью не погасил указанной в данном требовании недоимки, размеры которой позволяют предполагать факт совершения
нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со
дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в
следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст.198—199.2 УК РФ (далее — следственные органы), для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
В соответствии с Конституцией РФ таможенное регулирование
находится в ведении Российской Федерации и заключается в установлении порядка и правил, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ.
46
Общая часть. Раздел I. Правовые основы финансовой деятельности государства…
Таможенное регулирование осуществляется в соответствии с таможенным законодательством РФ и законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Федеральная таможенная служба РФ пользуется правами и несет обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ, иными федеральными законами
о налогах, а также иными федеральными законами.
Должностные лица таможенной службы несут те же обязанности,
что и должностные лица налоговых органов, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством РФ.
С 15 января 2016 г. ФТС РФ переподчинена Минфину России.
Внутри министерства создана Единая система администрирования
налоговых и неналоговых платежей, к ней подключены налоговая
служба (ФНС России), таможенная служба (ФТС России) и Росалкогольрегулирование. Таким образом, теперь в ведении Минфина РФ
сосредоточены основные источники дохода федерального бюджета.
Правоохранительный статус ФТС РФ закреплен в Таможенном
кодексе Таможенного союза (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому решением Межгосударственного совета ЕАЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17), указах Президента РФ от 18 сентября
1993 г. № 1390 «О дополнительных мерах по укреплению правопорядка в Российской Федерации» и от 22 декабря 1993 г. № 2253
«Об отнесении таможенных органов Российской Федерации к государственным военизированным организациям».
Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности»,
принятый в августе 1995 г., закрепил за таможенными органами статус субъекта оперативно-розыскной деятельности.
Основными задачами ФТС России являются:
(1) обеспечение экономической безопасности и защита экономи-
ческих интересов Российской Федерации;
(2) обеспечение единства таможенной территории РФ;
(3) организация, применение и совершенствование средств та-
моженного регулирования хозяйственной деятельности;
(4) обеспечение соблюдения законодательства по таможенному
делу, а также иного законодательства, контроль за исполне-
нием, которого возложен на таможенные органы РФ.
Регламент Федеральной службы по финансовому мониторингу
(далее — Регламент) определяет общие правила организации дея-
Глава 4. Правовое регулирование публичного финансового контроля
47
тельности Федеральной службы по финансовому мониторингу (далее — Служба) по реализации полномочий, отнесенных к компетенции Службы в соответствии с законодательством РФ, взаимодействия Службы с иными федеральными органами исполнительной власти, а также устанавливает основу внутренней организации Службы.
Регламент разработан в соответствии с Указом Президента РФ от
13 июня 2012 г. № 808 «Вопросы Федеральной службы по финансовому мониторингу» (с изм. и доп.).
Служба является федеральным органом исполнительной власти,
осуществляющим функции по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма, по выработке государственной политики, нормативноправовому регулированию в этой сфере, по координации соответствующей деятельности других федеральных органов исполнительной
власти, а также функции национального центра по оценке угроз национальной безопасности, возникающих в результате легализации
(отмывания) доходов, полученных преступным путем, финансирования терроризма и распространения оружия массового уничтожения,
по выработке мер противодействия этим угрозам. Руководство дея-
тельностью Службы осуществляет Президент РФ. Служба на ос-
новании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и
Правительства РФ вправе самостоятельно принимать нормативные
правовые акты в установленной сфере деятельности.
Росфинмониторинг РФ приказом от 17 февраля 2011 г. № 59, а
также информационным письмом от 2 августа 2011 г. № 17 утвердил
Положение о требованиях к идентификации клиентов и выгодоприобретателей, в том числе с учетом степени (уровня) риска совершения клиентом операций в целях легализации (отмывания) доходов,
полученных преступным путем, и финансирования терроризма.
Положение должны применять организации, осуществляющие
операции с денежными средствами или иным имуществом (за исключением кредитных организаций). Их перечень дан в ст. 5 и 7.1
Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным
путем, и финансированию терроризма» (далее — Закон № 115-ФЗ).
В частности, к ним относятся организации, оказывающие посреднические услуги при осуществлении сделок купли-продажи недвижимого имущества, операторы по приему платежей, коммерческие организации, заключающие договоры финансирования под уступку
48
Общая часть. Раздел I. Правовые основы финансовой деятельности государства…
денежного требования в качестве финансовых агентов. Кроме того,
это адвокаты, нотариусы и лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг, в случаях, когда они готовят или осуществляют от
имени либо по поручению клиента следующие операции с денежными средствами или иным имуществом:
(1) сделки с недвижимым имуществом;
(2) управление денежными средствами, ценными бумагами или
иным имуществом клиента;
(3) управление банковскими счетами или счетами ценных бумаг;
(4) привлечение денежных средств для создания организаций,
обеспечения их деятельности или управления ими;
(5) создание организаций, обеспечение их деятельности или управ-
ления ими, а также куплю-продажу организаций.
Перечень лиц, на которых распространяются требования, предъ-
являемые Росфинмониторингом России, достаточно широкий. В чем
же состоят установленные приказом требования?
Во-первых, необходимо идентифицировать клиентов и выгодо-
приобретателей.
Во-вторых, следует оценивать степени риска совершения клиен-
тами операций в целях легализации (отмывания) доходов. Для этого
в организациях должны быть разработаны правила внутреннего контроля (рекомендации по их разработке изложены в распоряжении
Правительства РФ от 10 июня 2010 г. № 967-р).
Клиентов идентифицируют по определенным сведениям. Для
физического лица это гражданство, дата рождения, реквизиты документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства (регистрации) или места пребывания, ИНН (при его наличии). Для юридического лица — наименование, ИНН, государственный регистрационный номер, место государственной регистрации и адрес местонахождения, контактная информация. Причем документы, полученные
в результате идентификации, нужно хранить не менее пяти лет со
дня прекращения отношений с клиентом.
Если с идентификацией все более или менее понятно, то вопрос о
степени риска несколько сложнее. В приказе сказано, что организация оценивает степень или уровень риска при установлении деловых
отношений с клиентом (принятии его на обслуживание). Это можно
сделать, например, проведя анкетирование.
Оценка проводится на основании правил внутреннего контроля,
разработанных организацией самостоятельно и включающих в себя
Глава 4. Правовое регулирование публичного финансового контроля
49
признаки потенциально опасных или подозрительных операций, видов и условий деятельности клиентов.
Росфинмониторинг РФ по запросам юридических и физических
лиц представляет информацию об организациях и о физических
лицах, включенных в перечень организаций и физических лиц, в
отношении которых имеются сведения об их причастности к экстремистской деятельности или терроризму, а также об организациях и о физических лицах, исключенных из перечня. С 19 августа
2015 г. Росфинмониторинг РФ формирует перечень организаций и
физических лиц, в отношении которых имеются сведения об их причастности к экстремистской деятельности или терроризму. С 3 июня
2015 г. Росфинмониторинг РФ представляет информацию, полученную от кредитных организаций и некредитных финансовых организаций о фактах отказа в проведении операций с денежными
средствами и (или) иным имуществом, одной из сторон которой
является иностранная или международная неправительственная
организация, включенная в перечень иностранных и международных неправительственных организаций, деятельность которых признана нежелательной на территории РФ, в Генеральную прокуратуру РФ, а также в Минюст России.
Информационным письмом «О методических рекомендациях по
установлению сведений о бенефициарных владельцах клиентов» от
4 декабря 2018 г. № 57 Росфинмониторинг РФ разработал единые
правила от продавцов драгоценными металлами до аудиторов и адвокатов по выявлению бенефициаров и их клиентов. Необходимые
выявления бенефициарных владельцев организаций вытекают из
требований FATF. Росфинмониторинг рекомендует предусматривать
в заключаемых договорах пункт о раскрытии бенефициара, проводить устные опросы клиента и письменное анкетирование. Представленную информацию необходимо перепроверять через публикации в СМИ, Интернете, коммерческих базах данных (СПАРК, «Коммерсант-картотека» и др.).
В продолжении этих разъяснений Росфинмониторинга РФ, ФНС
России во исполнение пункта 4.2.5 Протокола расширенного совместного заседания коллегий Федеральной налоговой службы, Следственного комитета Российской Федерации и Министерства внутренних дел Российской Федерации от 03.12.2021 по обсуждению вопроса «Повышение эффективности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по выявлению и расследованию преступлений в сфере налогообложения, а также возмещению ущерба» на-
50
Общая часть. Раздел I. Правовые основы финансовой деятельности государства…
правляет согласованный с СК России (от 28.11.2022 № 42-12-2022) и
МВД России (от 29.12.2022 № 7/19-25511) разработала Обзор успешных практик устранения схем уклонения от налогообложения,
отмеченный в письме от 30.12.2022 № СД-4-18/17916@ (далее —
Обзор), а также а также в приказе ФНС России от 20.12.2018
№ ММВ-7-2/824@ «Об утверждении образца запроса налогового
органа юридическому лицу, предусмотренного пунктом 6 статьи 6.1
Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным
путем, и финансированию терроризма», на бумажном носителе».
В Обзоре налоговый регулятор обратил внимание, что, в ре-
зультате анализа релевантных сведений установлено, что из 45 налогоплательщиков реальные бенефициары из состава руководителей, учредителей, главных бухгалтеров должников выявлены в
31 случае (68,9%); из числа лиц, неформально управляющих деятельностью должника и/или получающих от этого экономически необоснованную выгоду, реальные бенефициары выявлены в
14 случаях (31,1%).
С целью выявления реального бенефициара (выгодоприобретате-
ля) на стадиях проведения предпроверочного анализа и доследственной проверки осуществляется комплекс мероприятий по определению схемы косвенного участия контролирующих лиц в деятельности
должника, в том числе:
(1) анализ движения товарных и денежных потоков для опреде-
ления конечного получателя доходов в результате уклонения
от уплаты налогов;
(2) поиск информации в отношении конечных получателей дохо-
дов в результате использования схемы по уклонению от уплаты налогов, а также лиц, фактически руководящих деятельностью должника, с использованием информационных
ресурсов налоговых органов, внешних источников информации, в том числе средств массовой информации и социальных сетей, на предмет наличия сведений, характеризующих
статус лица в качестве бенефициарного владельца;
(3) получение информации от Росфинмониторинга РФ для уста-
новления лиц, являющихся конечными получателями доходов в результате уклонения от уплаты налогов, а также определения лиц, являющихся руководителями (учредителями)
оффшорных компаний;
(4) направление запроса в кредитные организации о бенефициар-
ном владельце должника в соответствии со статьей 8.1 Феде-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]