Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция»
.pdf
Глава 1. Предмет и метод финансового права
11
(2) регулирование макроэкономических процессов посредством
инвестиционной, научно-технической, налоговой, бюджетной, кредитно-денежной политики;
(3) государственную поддержку национального бизнеса, создание
необходимых условий для включения национального бизнеса в
международные экономические и финансовые отношения;
(4) проведение комплексной социальной политики и обеспече-
ние социальной стабильности;
(5) финансирование государственных программ, проектов на
федеральном и региональном уровнях
1
.
Под финансовой системой Российской Федерации понимают:
(1) совокупность финансовых институтов, каждый из которых
способствует образованию и использованию соответствующих денежных фондов;
(2) совокупность государственных органов и учреждений, осуще-
ствляющих в пределах своей компетенции финансовую деятельность.
Каждый институт (или звено) финансовой системы РФ представ-
ляет собой определенную сферу финансовых отношений, а финансовая система в целом — совокупность различных сфер финансовых
отношений, в процессе которых образуются и используются фонды
денежных средств.
Структурно финансовая система Российской Федерации включает:
(1) государственную бюджетную систему, состоящую из феде-
рального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и бюд-
жетов местного самоуправления;
(2) государственные внебюджетные фонды;
(3) государственный и банковский кредит;
(4) фонды страхования
2
;
(5) финансы хозяйствующих субъектов и отраслей.
При этом государственная бюджетная система, внебюджетные
специальные фонды и государственный (в том числе банковский)
кредит относятся к централизованным финансам, использующимся
для регулирования экономики и социальных отношений на макроуровне. Фонды страхования и финансы хозяйствующих субъектов и
отраслей относятся к децентрализованным финансам, которые используются для регулирования и стимулирования экономики и социальных отношений на микроуровне.
1
Бородушко И.В., Васильева Э.К., Кузин Н.Н. Финансы. СПб.: Питер, 2006. С. 11.
2
В рамках финансового права изучается обязательное, обязательное государст-
венное и обязательное государственное социальное страхование.
12
Общая часть. Раздел I. Правовые основы финансовой деятельности государства…
Руководит финансовой деятельностью и направляет ее через
свои органы, наделенные специальной компетенцией, государство.
В связи с этим финансовая система может быть представлена и как совокупность государственных органов и учреждений, осуществляющих
финансовую деятельность государства. Финансовой деятельностью занимаются практически все без исключения органы государства.
В ведении Российской Федерации в соответствии с п. «ж» ст. 71
Конституции РФ находятся: установление правовых основ единого
рынка; финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия; основы ценовой политики; федеральные
экономические службы, включая федеральные банки.
1.2. Предмет и метод финансового права:
публичная финансовая деятельность
государства и муниципальных образований
Финансовое право — совокупность юридических норм, регулирую-
щих общественные отношения в процессе финансовой деятельности
государства.
Финансовое право состоит из двух частей — Общей и Особенной.
Общая часть включает:
нормы, регулирующие общие принципы, финансово-правовые
нормы и финансовые правоотношения;
финансовую деятельность государства и муниципальных об-
разований;
вопросы регулирования финансового контроля в государстве;
финансово-правовую ответственность.
Особенную часть составляют следующие институты финансово-
го права:
бюджетное право;
налоговое право;
банковское кредитование;
страховое право;
денежное, валютное обращение и валютный контроль.
Поскольку финансовое право имеет свой предмет правового регулирования и обусловленный им метод, оно представляет самостоятельную отрасль права.
Предметом регулирования финансового права являются общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства, направленной на выполнение своих задач и функ-
Глава 1. Предмет и метод финансового права
13
ций и состоящей в управлении денежными средствами. Эти отношения отличаются не только своим содержанием, но и составом участников. Своеобразие предмета регулирования обусловливает и особенности метода регулирования.
Метод финансового права — совокупность юридических приемов, способов и средств, при помощи которых осуществляется правовое регулирование общественных отношений, составляющих
предмет данной отрасли права. К особенностям метода финансового права можно отнести преобладание позитивных обязываний,
конформизм, императивность, неравенство субъектов, рекомендации и согласования.
В финансовой деятельности государства и муниципальных образований в процессе реализации их функций используются и применяются
определенные методы:
(1) метод обязательных платежей — является одним из ос-
новных источников привлечения денежных средств в различные уровни бюджетов, а также в государственные внебюджетные фонды. Одним из основных источников поступлений являются налоги, сборы, страховые взносы, в том
числе пени и штрафы по ним;
(2) метод добровольных платежей — проявляется через реализа-
цию государством и муниципальными образованиями юридическим и физическим лицам государственных и муниципальных ценных бумаг. С помощью реализации государственных и
муниципальных займов государство и муниципальные образования погашают государственный и муниципальный долг, а
также решают текущие финансовых задачи;
(3) метод безвозвратного финансирования — проявляется через
выделение государством и муниципальными образованиями
на безвозмездной и безвозвратной основах финансовой помощи бюджетам другого уровня, а также юридическому или
физическому лицу в виде бюджетных трансфертов (например, дотации, субвенции и субсидии);
(4) метод возвратного финансирования — представляет собой вы-
деление средств из бюджета на условиях возмездности и возвратности (бюджетный кредит);
(5) метод финансовых изъятий — означает, что неизрасходо-
ванные денежные средства, выделенные бюджетным (казенным) учреждениям либо выделенные по заключенным государственным (муниципальным) контрактам, должны быть
возвращены в тот бюджет, который их предоставил через ли-
14
Общая часть. Раздел I. Правовые основы финансовой деятельности государства…
цевые счета Казначейства. Данный метод характерен и в том
случае, когда Банк России обязан в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке (Банке России)» (ст. 26) перечислить в федеральный бюджет 75% фактически полученной им по итогам года
прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 284 НК РФ);
(6) метод процентных отчислений от регулирующих дохо-
дов — в основном проявляется через уплату налогов в процентных отношениях в тот или иной бюджет. Например,
налог на прибыль организаций является федеральным налогом, однако в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ сумма налога в размере 2% зачисляется в федеральный бюджет, а
18% — в региональный бюджет;
(7) штрафной метод — проявляется в установлении и исполь-
зовании государством и муниципальным образованием на
строго установленных законом основаниях штрафов и пеней, причем штраф — карательная санкция, а пеня — правовосстановительная. Здесь надо иметь в виду, что в соответствии со ст. 329, 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
А если рассматривать пеню в налоговых правоотношениях
(ст. 75 НК РФ), то она выступает как один из способов
обеспечения обязательств налогоплательщика (плательщика
сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента)
по уплате обязательных платежей в бюджет или государственные внебюджетные фонды.
Предметом финансового права являются общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства по планомерному образованию, распределению и использованию централизованных
и децентрализованных денежных фондов в целях реализации его задач.
К предмету финансового права относятся: (1) закрепление структуры финансовой системы; (2) распределение компетенции в данной
области между Федерацией и ее субъектами, а также местным самоуправлением в лице соответствующих органов; (3) регулирование на
основе этих исходных норм отношений, характерных для процесса
финансовой деятельности.
Глава 1. Предмет и метод финансового права
15
1.3. Отграничение финансового права
от смежных отраслей права
Курс финансового права, изложенный в данном учебнике и рассматривающий наиболее актуальные вопросы правового регулирования одной из важнейших областей деятельности государства, тесно связан с другими отраслями публичного права, в частности с гражданским правом, а также с рядом экономических и юридических
дисциплин. Однако если административное право охватывает организацию и деятельность государства в целом, то финансовое право
регулирует только общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства. Связь финансового
права с гражданским обусловлена тем, что в предмете гражданского
права среди имущественных отношений имеются и денежные. Помимо этого, часть отношений в области кредита, расчетов, страхования также регулируется нормами гражданского права. Отличительным признаком финансового права в этом случае выступает то, что в
отличие от гражданско-правовых отношений, предусматривающих
равенство сторон, финансово-правовые отношения подразумевают
наличие властных полномочий, присущих государственным и финансово-кредитным органам.
Тесно соприкасается курс «Финансовое право» и с курсами «Финансы», «Финансовый менеджмент», «Экономика финансов», «Экономическая теория». Но названные курсы рассматривают финансы и финансовую деятельность как экономическую категорию, а финансовое
право как правовая наука изучает нормы, практику их применения при
перераспределении и использовании государством денежных фондов.
Таким образом, и экономическая наука, и правовая наука взаимно изучают процессы, связанные с использованием финансов в развитии экономики.
Вопросы и задания для самоконтроля
1. Какова роль институтов финансовой системы государства?
2. Какова роль финансов в финансовых правоотношениях?
2. Какие методы правового регулирования, характерные для финансово-правовых отношений, вы знаете?
3. Назовите отличие финансово-правовых отношений от других отраслей права.
ГЛАВА 2
СИСТЕМА И СТРУКТУРА
НОРМ ФИНАНСОВОГО ПРАВА
В результате изучения данной главы обучающиеся должны
знать:
структуру финансово-правовых норм
источники финансового права
уметь:
раскрыть особенности каждого института финансовой системы
государства
раскрыть метод и предмет финансового права
владеть:
навыками работы с источниками финансового права, анализа раз-
личных исторических предпосылок формирования проблем и
коллизий права
финансово-правовой терминологией
совокупностью методологических приемов анализа правовой
сущности финансово-правовых актов, работы с источниками финансового права, анализа различных финансово-правовых проблем и коллизий
2.1. Финансово-правовые нормы:
понятие и особенности
Система российского финансового права — это объективно обусловленное общественными финансовыми отношениями внутреннее
строение, единство и взаимосвязь финансово-правовых норм, расположение их в определенной последовательности. Эти нормы группируются в соответствующие правовые институты.
Вся деятельность государства по аккумуляции, перераспределению и использованию фондов денежных средств регулируется нор-
мами финансового права. Финансово-правовые нормы могут содержаться в актах органов государственного управления (министерств,
ведомств и др.), регулирующих вопросы финансов в пределах соответствующей отрасли или сферы управления, а также в локальных
актах, принимаемых трудовыми коллективами, администрацией
предприятий, организаций.
Глава 2. Система и структура норм финансового права
17
Структура финансово-правовых норм такая же, как и норм иных
отраслей права:
гипотеза — определяет условия, обстоятельства, при которых
могут возникнуть финансовые правоотношения, и указывает
на субъектов — участников этих правоотношений;
диспозиция — содержит предписание о том, как должны по-
ступать участники финансовых отношений, т.е. определяет их
права и обязанности;
санкция — способ защиты установленных финансово-
правовых норм. Указывает на меры финансового воздействия
за нарушение предписаний государства в области финансов.
В зависимости от содержания финансово-правовые нормы классифицируются следующим образом:
материальные — закрепляют структуру бюджетной системы, виды и
объем денежных обязательств юридических и физических лиц перед
государством, материальное, денежное содержание юридических прав
и обязанностей участников финансовых правоотношений;
процессуальные — устанавливают порядок применения и действия
норм материального права.
По характеру воздействия на участников финансовых отношений выделяют нормы:
обязывающие — регулируют активное поведение субъектов и
предписывают в категорической форме совершать определенные действия — вносить в доход бюджета налоги. Большинство финансово-правовых норм — обязывающие. Например, ст.
45 НК РФ устанавливает обязанность лица своевременно и в
полном объеме уплатить обязательные платежи в бюджет и
государственные внебюджетные фонды;
запрещающие — регулируют пассивное поведение субъектов
финансовых отношений и предписывают не совершать действий, нарушающих финансовую дисциплину и законность;
уполномочивающие — содержат дозволение определенным ор-
ганам или должностным лицам конкретизировать предписания, содержащиеся в норме. Например, в налоговом законодательстве РФ уполномочивающие нормы права действуют в отношении установления налоговых ставок по специальным налоговым режимам, региональным и местным налогам.
Нормами финансового права регулируются правоотношения в
сфере денежного обращения и рынка ценных бумаг, валютные пра-
воотношения.
18
Общая часть. Раздел I. Правовые основы финансовой деятельности государства…
Для решения задач и выполнения своих функций государство
образует основной фонд денежных средств — бюджет. Вопросы
правового регулирования деятельности по перераспределению и аккумуляции средств в бюджет, а также во внебюджетные фонды тоже
полностью относятся к сфере финансового права и регулируются
финансово-правовыми нормами.
Основной рычаг государства по аккумуляции денежных средств
для обеспечения функционирования государственной власти, да и
общества в целом — это налоги. Поэтому нормами финансового права регулируется и институт налогов.
Кроме того, нормами финансового права регулируются отношения в области государственного кредита, т.е. по вопросам государственного внутреннего и внешнего долга, а также страхового дела,
банковской деятельности и банковского кредита. И это вполне естественно, ведь аккумулируется и перераспределяется вся реальная
физическая масса денег, функционирующая в государстве именно
через банковскую систему, т.е. с ее помощью перераспределяются и
все средства государственной казны.
Отличительным признаком финансового права выступает то, что
в отличие от гражданско-правовых отношений, предусматривающих
равенство сторон, финансово-правовые отношения подразумевают
наличие властных полномочий, присущих государственным и финансово-кредитным органам.
2.2. Источники финансового права
Источники финансового права Российской Федерации — это право-
вые акты представительных и исполнительных органов государст-
венной власти и местного самоуправления, в которых содержатся
нормы финансового права.
Главный источник финансового права — Конституция Российской Федерации, конституции и уставы субъектов Федерации.
Среди источников финансового права немало таких, которые содержат нормы и других отраслей права — государственного, административного, гражданского и т.д. К ним относятся законы о местном самоуправлении, о банках, о предприятиях и предпринимательской деятельности и др.
Нормы финансового права содержатся также в указах Президента
РФ, в указах президентов республик, входящих в состав РФ, в актах
органов исполнительной власти — постановлениях Правительства РФ.
Глава 2. Система и структура норм финансового права
19
Акты органов исполнительной власти субъектов Федерации и
акты местной администрации также являются источниками финансового права.
Большую группу источников финансового права составляют акты финансово-кредитных органов — Министерства финансов РФ,
Банка России (указания, положения, инструкции), Федеральной налоговой службы.
Органом специальной компетенции является Конституционный
Суд РФ, поскольку он занимается толкованием Основного закона,
т.е. разъясняет смысл интерпретируемых норм. Результатом такого
толкования становится правовая позиция, т.е. прецедент толкования
конституционной нормы, выраженный в мотивировочной части постановления Конституционного Суда РФ. Он имеет письменную
форму и обладает нормативным значением.
В отношении судебной и арбитражной практики в целом необходимо отметить, что, хотя вопрос о судебной практике как источнике
права остается дискуссионным, нельзя не признать, что акты правосудия (решения Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда
РФ) оказывают существенное влияние на применение налогового
законодательства. Например, в свое время Пленум ВАС РФ в своем
постановлении от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками
налоговой выгоды» ввел в налоговое законодательство, кроме
имеющейся «презумпции невиновности» налогоплательщика, так
называемую «презумпцию добросовестности» налогоплательщика.
В настоящее время данное постановление утратило силу в связи с
принятием ст. 54.1 НК РФ, но ни в коей мере нельзя отрицать его
значение, так как суды, рассматривая дела о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, руководствуются
этим судебным актом.
Нормы международного права и международные договоры Российской Федерации на основании положения статьи 15 (части четвертой) Конституции РФ являются составной частью правовой системы. Так, если международным договором Российской Федерации
установлены иные правила, чем предусмотренные законом, применяются правила международного договора
1
. Под общепризнанными
принципами и нормами международного права следует понимать нормы, содержащие основополагающие принципы междуна-
1
Так, в силу ст. 7 НК РФ положения международных договоров имеют приори-
тет перед нормами НК РФ.
20
Общая часть. Раздел I. Правовые основы финансовой деятельности государства…
родного права, и общие принципы права, признанные цивилизованными нациями.
В качестве примера можно привести Договор о Евразийском
экономическом союзе, подписанный в Астане 29 мая 2014 г., об избежании двойного налогообложения в отношении НДФЛ и других
налогов (ст. 73), письма ФНС России от 19 октября 2016 г. № ОА-317/4845, Минфина России от 30 ноября 2010 г. № 03-04-062-275.
Это означает, что для целей обложения НДФЛ нужно руководствоваться нормами Соглашения, так как международные договоры
имеют приоритет по отношению к российскому законодательству
(статья 15 (часть четвертая) Конституция Российской Федерации,
п. 1 ст. 7 НК РФ).
Хотелось бы остановиться на письмах Минфина РФ и ФНС РФ.
В своем постановлении КС РФ от 31 марта 2015 г. № 6-П подтвердил, в частности, что у ФНС РФ есть право принимать акты информационно-разъяснительного характера, адресованные непосредственно налоговым органам и должностным лицам, применяющим соответствующие положения. Хотя обязательность в них
разъяснений для налогоплательщиков нормативно не закреплена,
то такие акты опосредованно, через правоприменительную практику, приобретают обязательный характер и для неопределенного
круга налогоплательщиков. Соответственно если оспариваемый
акт обладает свойствами, позволяющими применять его в качестве обзывающего предписания общего характера, то его облечение в
форму разъяснения само по себе не может служить достаточным
основанием для признания недопустимости его проверки на соответствие федеральному закону. В частности, Федеральным зако-
ном от 15 февраля 2016 г. № 18-ФЗ «О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации и Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации
в части установления порядка судебного рассмотрения дел об оспаривании отдельных актов» законодатель внес изменения в Арбитражный процессуальный кодекс (АПК РФ) и Кодекс административного производства (КАС РФ). Например, согласно ст. 217.1
КАС РФ, в суд общей юрисдикции с административным исковым
заявлением об оспаривании правового акта могут обратиться лица,
полагающие, что оспариваемый акт обладает нормативными свойствами и по своему содержанию не соответствует действительному
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]