Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция»
.pdf
Глава 2. Система и структура норм финансового права
21
смыслу разъясняемых нормативных положений. Конституционный
Суд РФ дал характеристику акта, имеющего нормативные свойства:
обязательный для неопределенного круга лиц;
рассчитанный на неоднократное применение;
имеющий общерегулятивное значение.
На наш взгляд, такие признаки, как неоднократность и неопределенный круг лиц, могут проявляться косвенно. Как правило, письма
ФНС адресованы не налогоплательщикам, а налоговым органам, которые, вооружившись этими разъяснениями, будут применять их к
налогоплательщикам. Тем самым данные разъяснения распространяются на неопределенный круг лиц. Неоднократность выводится из
того, что разъясняемая норма действует и носит постоянный характер и применятся к налогоплательщику периодически (в рамках налогового периода). Таким образом, налогоплательщики и другие
участники получают превентивную помощь при оспаривании ненормативных актов. Поскольку акты, изданные федеральными органами власти, в первой инстанции оспариваются в ВС РФ, то на его
уровне формируется единственное толкование смысла норм, которые были или будут разъяснены. В этой ситуации жирную точку поставил Верховный Суд РФ, приняв постановление от 25 декабря
2018 г. № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании
нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами».
Вопросы и задания для самоконтроля
1. Назовите институты финансовой системы государства. Какова
их роль?
2. Назовите методы правового регулирования, характерные для финансово-правовых отношений.
3. Какие источники финансового права вы знаете?
4. Охарактеризуйте структуру финансово-правовых норм.
ГЛАВА 3
СУБЪЕКТЫ
ФИНАНСОВОГО ПРАВА
В результате изучения данной главы обучающиеся должны
знать:
общественно-территориальные субъекты финансового права
коллективные субъекты финансового права
индивидуальные субъекты финансового права
уметь:
раскрыть особенности правового положения всех субъектов фи-
нансового права
владеть:
финансово-правовой терминологией
анализом различных финансово-правовых проблем и коллизий
3.1. Понятие «субъект финансового права»
Для всякой правовой науки понятие субъекта является одним
из основных элементов для изучения той или иной дисциплины права.
Субъект финансового права обладает финансовой правоспособностью и может благодаря этому участвовать в конкретном финансовом правоотношении. Субъект финансового права обладает качеством правосубъектности, что дает ему возможность быть субъектом
финансового правоотношения. Финансовая правоспособность — это
способность иметь финансовые права и нести необходимые обязанности, предусмотренные законом. Финансовая дееспособность подразумевает способность лица самостоятельно либо через законных
представителей приобретать, осуществлять, изменять и прекращать
финансовые права и обязанности, а также отвечать за их несполнение и неправомерную реализацию. Таким образом, как правило, лицо, являющееся финансово дееспособным, одновременно становится
и деликтоспособным, т.е. способным отвечать за нарушение либо
ненадлежащее исполнение финансово-правовых норм права.
Глава 3. Субъекты финансового права
23
Необходимо иметь в виду, что имеется существенное различие
между правоспособностью и дееспособностью. Способность приобретать права и исполнять финансовые обязанности возникает у
физических лиц по достижении определенного возраста. Например,
в соответствии с п. 2 ст. 107 НК РФ физическое лицо может быть
привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.
У других субъектов финансового права (юридических лиц) правосубъектность представляет собой правоспособность и дееспособность одновременно.
Итак, рассмотрим три основные группы субъектов финансового
права.
3.2. Общественно-территориальные
субъекты финансового права
Общественно-территориальные субъекты финансового права
подразделяются на следующие группы: (1) Российская Федерация;
(2) субъекты РФ; (3) органы местного самоуправления.
Права Российской Федерации и ее субъектов в области финансовой деятельности закреплены в Конституции РФ, БК РФ, НК РФ,
КоАП РФ и других нормативных правовых актах. Государство как
субъект финансового права, как правило, выступает как властвующий субъект. В то же время государство в области финансовой деятельности выступает как собственник. Особенно это проявляется в
области государственного кредита, когда государство выступает в
роли заемщика. Так, в соответствии с п. 1 ст. 102 БК РФ долговые
обязательства РФ, субъекта РФ, муниципального образования полностью и без условий обеспечиваются всем находящимся в собственности РФ, субъекта РФ, муниципального образования имуществом, составляющим соответствующую казну, и исполняются за счет
средств соответствующего бюджета.
К числу прав Российской Федерации относятся материальные
бюджетные права. В п. «ж» и ст. 71 Конституции РФ закреплено,
что в ведении Российской Федерации находятся:
(1) установление правовых основ единого рынка;
(2) финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирова-
ние, денежная масса, основы ценовой политики;
(3) федеральные экономические службы, включая федеральные
банки.
24
Общая часть. Раздел I. Правовые основы финансовой деятельности государства…
Кроме того, в ее ведении федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы. Сюда можно отнести и установление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. В соответствии с п. «и»
ст. 72 Конституции РФ к совместному ведению РФ и субъектов РФ
относится установление общих принципов налогообложения и сборов. Опосредованно эта норма проявляется в налоговом законодательстве. Согласно ст. 45 НК РФ, обязанность по уплате налога налогоплательщиком должна быть выполнена в срок, установленный
налоговым законодательством. В противном случае у государства
есть право обязать налогоплательщика в принудительном порядке
эту обязанность исполнить (ст. 46, 47, 48 НК РФ).
Субъекты РФ, аналогично федеральному уровню, наделены
бюджетными и налоговыми правами, а также правами на рассмотрение и утверждение бюджета. В ст. 12 и 13 НК РФ закреплены права
субъектов в области установления региональных налогов.
Российская Федерация и ее субъекты могут вступать в конкретные
финансовые правоотношения. Например, согласно п. 2 ст. 102 БК РФ,
Российская Федерация не несет ответственности по долговым обязательствам субъектов РФ и муниципальных образований, если указанные обязательства не были гарантированы Российской Федерацией.
В соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 г.
№ 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее — Закон № 131-ФЗ) местное
самоуправление в Российской Федерации — форма осуществления
народом своей власти, обеспечивающая в пределах, установленных
Конституцией РФ, федеральными законами, а в случаях, установленных федеральными законами, — законами субъектов РФ, самостоятельное и под свою ответственность решение населением непосредственно и (или) через органы местного самоуправления вопросов местного значения исходя из интересов населения с учетом исторических и иных местных традиций.
В соответствии со ст. 61, 61.1, 61.2, 61.3, 61.4, 61.5, 62, 63, 63.1,
64 БК РФ органы местного самоуправления наделены полномочиями
по формированию своих бюджетов. Они наделены правами в пределах своих компетенций по установлению налогов и сборов (ст. 12
НК РФ). Эта норма коррелирует с п. 1 ст. 14 Закона № 131-ФЗ, в котором сказано, что к вопросам местного значения городского поселения относятся установление, изменение и отмена местных налогов
и сборов поселения.
Глава 3. Субъекты финансового права
25
3.3. Коллективные субъекты
финансового права
К коллективным субъектам финансового права относятся: (1) органы государственной власти; (2) Банк России; (3) коммерческие
банки, наделенные властными полномочиями; (4) организации
(предприятия).
1. Органы государственной власти выступает в качестве коллек-
тивных субъектов финансового права только в области осуществления государственного финансового контроля. Так, законодательные
(представительные) органы власти в качестве коллективных субъектов осуществляют предварительный финансовый контроль в процессе рассмотрения, утверждения проектов бюджета, рассмотрения отчетов об их исполнении. Кроме того, Счетная палата ФС РФ на постоянной основе осуществляет финансовый контроль за исполнением федерального бюджета. Во всех остальных случаях представительные органы выступают не как коллективные субъекты, а от лица
государства как субъекта финансового права.
Органы исполнительной власти выступают в качестве коллективных субъектов финансового права в процессе составления проектов бюджетов, в том числе проектов государственных внебюджетных фондов, а также отчетов об их исполнении.
2. Банк России в пределах своей компетенции является коллек-
тивным субъектом финансового права. Хотя Банк России, согласно
ст. 4 Федерального закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ (далее — Закон № 86-ФЗ), совместно с Правительством РФ и разрабатывает
единую денежно-кредитную политику, он является органом специальной компетенции в финансовой деятельности государства. Как
субъект финансового права Банк России выполняет обязанности по
операциям с федеральным бюджетом и средствами государственных
внебюджетных фондов. В иных случаях он выступает как участник в
сфере государственных финансов. Согласно ст. 26 Закона № 86-ФЗ,
Банк России перечисляет в федеральный бюджет 75% фактически
полученной им по итогам года прибыли, остающейся после уплаты
налогов и сборов в соответствии с НК РФ. Оставшаяся прибыль Банка России направляется советом директоров в резервы и фонды различного назначения. Наконец, являясь участником финансовых отношений, Банк России является генеральным агентом по обслуживанию государственных ценных бумаг.
3. К коллективным субъектам финансового права относятся и
коммерческие банки, выступающие в качестве юридических лиц,
26
Общая часть. Раздел I. Правовые основы финансовой деятельности государства…
наделенных государством властными полномочиями в сфере финансовых правоотношений. В соответствии со ст. 22 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ)
агентами валютного контроля являются уполномоченные коммерческие банки. Они осуществляют контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства РФ и актов
органов валютного регулирования; представляют органам валютного
контроля информацию о валютных операциях, проводимых с их участием, в порядке, установленном актами валютного законодательства РФ и актами органов валютного регулирования. Согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ
(ред. от 30.12.2020)
«О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма», коммерческие
банки осуществляют контроль за операциями с денежными средствами клиентов. В строго определенных случаях коммерческие банки
имеют право проверять транзакции клиентов на соответствие их российскому законодательству, а также на основании ст. 7 указанного
Закона приостановить банковские операции клиента. Коммерческие
банки обязаны контактировать с налоговыми органами (ст. 60, 86 НК
РФ). В частности, внесенные поправки в 2021 г. в ст. 86 НК РФ обязывают кредитные организации предоставлять налоговым органам
копии паспортов клиентов, доверенности на распоряжение денежными средствами клиентов, договоры на открытие счета и заявления
на его открытие, а также образцы подписей и оттиски печатей. Кроме того, ФНС России получает доступ ко всей информации и документам, которые клиент предоставляет в банк. Также кредитные организации будут обязаны раскрывать выгодоприобретателей по совершаемым операциям — как в отдельных случаях, так из-за определенный период. Нельзя не отметить, что указанные поправки увеличили с четырех до пяти лет срок обязательного хранения документов в целях налогового учета. Данные изменения необходимы
для налогового контроля и исполнения международных обязательств Российской Федерации по обмену информацией. Коммерческие банки в определенных случаях по требованию налоговых
органов имеют право приостанавливать операции по счетам налогоплательщика (ст. 76 НК РФ).
4. Организации (ИП) являются коллективными субъектами фи-
нансового права, выступая в качестве налогового агента, исходя из
ст. 9, 24, 161 НК РФ. На налоговых агентов возложены обязанности
по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению
налогов в бюджетную систему РФ. Налоговые агенты имеют такие
Глава 3. Субъекты финансового права
27
же права, как и налогоплательщики. Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со ст. 22 НК РФ.
В определенных случаях организации обязаны информировать налоговые органы о регистрации организаций и физических лиц, недвижимости, транспортных средств и иных сделок (ст. 85 НК РФ).
3.4. Индивидуальные субъекты
финансового права
К индивидуальным субъектам финансового права относятся физические лица — граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства. В отдельных случаях субъектами финансового
права могут выступать и должностные лица.
Граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства выступают индивидуальными субъектами финансового права в области
соблюдения валютного законодательства, а также в отношении их
обязанности по уплате налогов, сборов, в некоторых случаях страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Надо отметить, что граждане РФ, иностранные граждане имеют
равную финансовую правоспособность, однако, согласно налоговому
и валютному законодательству, они несколько различаются. Так, в
соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщики — физические
лица подразделяются на налоговых резидентов и неналоговых резидентов. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается
на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением
работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. К налоговым резидентам могут относиться и иные лица.
Перечень этих лиц отражен в ст. 207, 224 и 227.1 НК РФ.
Понятие «валютный резидент» значительно отличается от понятия «налоговый резидент». В соответствии со ст. 1 Закона № 173-ФЗ
валютными резидентами признаются физические лица, являющиеся
гражданами РФ, постоянно проживающие в Российской Федерации
на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Исходя из
этого, налоговый резидент и валютный резидент обладают разными
28
Общая часть. Раздел I. Правовые основы финансовой деятельности государства…
правами и обязанностями (совместное письмо Минфина России и
ФНС России от 3 сентября 2014 г. № ОА-3-17/2962).
Кроме того, физические лица как индивидуальные субъекты финансового права могут выступать и в качестве налоговых агентов.
Финансовая правоспособность физического лица определяется
его правоспособностью и дееспособностью. Финансовая правоспособность физического лица характеризуется исполнением им юридических обязанностей. Содержание финансовой правоспособности
физического лица раскрывается и через установление прав, закрепленных в законодательстве.
Финансовая правоспособность физического лица проявляется с
помощью его дееспособности, которая представляет собой способность лица своими действиями осуществлять юридические права и
нести юридические обязанности. Дееспособность физического лица
во всех отраслях права наступает по достижении последним определенного возраста. Рассматривая вопрос о налоговой правоспособности, законодатель не предусмотрел ее согласование с другими отраслями права. В частности, согласно п. 2 ст. 107 НК РФ, физическое
лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста. Но ведь в определенных случаях лица, не достигшие 16-летнего возраста, могут извлекать доход, который должен облагаться подоходным налогом. Возникает вопрос: кто за данную категорию лиц должен уплатить налог? Он сам или его законный представитель?
Для того чтобы определить возраст возникновения финансовой
дееспособности, законодатель должен принимать во внимание дееспособность физического лица в соответствии с другими отраслями
права. Так, согласно ст. 26 ГК РФ, несовершеннолетние лица в возрасте от 14 до 18 лет совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей — родителей, опекунов, усыновителей
или попечителей. Вместе с тем, согласно ст. 28 ГК РФ, они вправе
осуществлять без согласования с указанными лицами мелкие бытовые сделки. Представляется, что физические лица приобретают трудовую правосубъектность работника по достижении 14-летнего возраста, который является общим условием возникновения у них трудовых прав и обязанностей. Трудовая правосубъектность лиц в возрасте от 14 до 15 лет возникает при наличии сложного фактического
состава, который включает в себя согласие одного из родителей (попечителя) и органа опеки и попечительства
1
См.: Актуальные проблемы трудового права: Учебник для магистров / Отв.
ред. Н.Л. Лютов. М.: Проспект, 2017.
1
.
Глава 3. Субъекты финансового права
29
Сложнее обстоит дело с юридической квалификацией трудовой
деятельности несовершеннолетних, не достигших 14-летнего возраста (малолетних). По этой проблеме мы разделяем мнение
Б.К. Бегичева, который писал об отдельных проявлениях трудовой
правоспособности малолетних, называя ее исключительной правоспособностью
1
. Отсюда следует, что лица от 14 до 18 лет, получив
доход, как бы освобождаются от налоговой ответственности, но эту ответственность за них будут нести их законные представители.
Вопросы и задания для самоконтроля
1. Дайте понятие субъекта финансового права.
2. В каких случаях государство выступает как субъект финансового
права?
3. В каких случаях субъекты РФ выступают как субъекты финансового права?
4. Охарактеризуйте муниципальное образование как субъект финансового права.
5. В каких случаях коллективными субъектами финансового права
являются законодательные и исполнительные органы государственной власти?
6. В каких случаях коллективными субъектами финансового права
выступают Банк России и коммерческие банки?
7. В каких случаях коллективными субъектами финансового права
являются организации?
8. Охарактеризуйте физическое лицо как субъект финансового права.
1
См.: Бегичев Б.К. Трудовая правоспособность советских граждан. М., 1972.
С. 154—156.
ГЛАВА 4
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ПУБЛИЧНОГО ФИНАНСОВОГО
КОНТРОЛЯ
В результате изучения данной главы обучающиеся должны
знать:
основные объекты финансового контроля и его задачи
органы, осуществляющие государственный и независимый фи-
нансовый контроль
уметь
ориентироваться в системе современного финансового контроля и
понимать его характерные особенности
оперировать понятиями, категориями финансового права в облас-
ти финансового контроля
принимать правовые решения, совершать иные юридические дей-
ствия
владеть:
навыками работы с источниками финансового права, анализа раз-
личных исторических предпосылок формирования проблем и
коллизий права
финансово-правовой терминологией финансового права
совокупностью методологических приемов анализа правовой
сущности финансово-правовых актов, анализа различных финансово-правовых проблем и коллизий в области финансового
контроля
4.1. Понятие публичного
финансового контроля
Финансовый контроль — это контроль за финансовой деятельностью всех экономических субъектов (государства, предприятий, учреждений, организаций), осуществляемый законодательными и исполнительными органами власти всех уровней, а также специально
созданными учреждениями при помощи особых методов, включающих набор специальных приемов и способов действий контролеров,
позволяющий им решить поставленные задачи.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]