Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник для вузов
.pdf
рядке. В законодательстве РФ установлены различные виды юридической ответственности за уклонение от уплаты налогов.
2. Безвозвратность и индивидуальная безвозмездность. Выполнение налоговой обязанности не порождает у государства
встречной обязанности предоставить конкретному определенному
лицу каких-либо материальных благ или совершение в его пользу
определенных действий. Налоги передаются в собственность государству и не предусматривается каких-либо личных преимуществ
для лиц, перечисливших обязательные платежи. Таким образом,
налогоплательщик не имеет прямой личной заинтересованности
в уплате налогов, поскольку, добросовестно уплатив налог, он не
получает от государства дополнительных субъективных прав.
Однако, налогоплательщик, являясь частью социума, оформленного в виде государства, получает от последнего публичную
пользу, отвечающую его частным интересам. Конечный результат
деятельности государства распространяется на всех членов общества независимо от тех сумм налогов, которые каждый из них
уплачивает. Следовательно, уплата налога дает налогоплательщику право на равный доступ к общественным благам, поскольку государство реализует публичные функции одинаково относительно всех граждан.
3. Денежный характер. Уплата налогов может быть осуществлена только в денежной форме путем проведения расчетов в
наличной либо безналичной форме в валюте РФ. Отчуждение в
пользу государства каких-либо товаров, выполнение работ или
оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности не допускается.
4. Публичное предназначение. Налоги всегда являлись необходимым условием существования государства. Их можно назвать
одним из признаков государства. В России налоговые платежи составляют более 80% доходной части федерального бюджета.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда
определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а
именно:
— объект налогообложения;
— налоговая база;
— налоговый период;
— налоговая ставка;
— порядок исчисления налога;
— порядок и сроки уплаты налога1.
1
Ст. 17 Налогового кодекса РФ.
301
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться
налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Охарактеризуем элементы налогообложения.
1. Объект налогообложения. К объектам налогообложения от-
носятся:
— реализация товаров (работ, услуг),
— имущество,
— прибыль,
— доход,
— расход;
— иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количествен-
ную или физическую характеристику. Главным является то, что с
наличием указанных объектов законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности
по уплате налога.
2. Налоговая база. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристика объекта налогообложения. Порядок определения налоговой базы по конкретному
налогу закреплен в главах части второй Налогового кодекса РФ.
3. Налоговый период. Налоговый период представляет собой
отрезок времени, по окончании которого определяется налоговая
база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Это может
быть календарный месяц, квартал, календарный год или иной период времени. Налоговый период может состоять из одного или
нескольких отчетных периодов, по окончании которых уплачиваются авансовые платежи.
4. Налоговая ставка. Налоговая ставка это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Выделяют три основных вида налоговых ставок:
— твердые (устанавливаются в абсолютной сумме на единицу
обложения независимо от размеров налоговой базы);
— пропорциональные (действуют в одинаковом проценте к
налоговой базе без учета ее величины);
— прогрессивные (возрастают по мере роста налоговой базы).
5. Порядок исчисления налога. Исчисление суммы налога,
подлежащей уплате за налоговый период, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В некоторых случаях исчислением суммы налога занимаются налоговые агенты или налоговые
органы.
302
6. Порядок и сроки уплаты налога. Порядок и сроки уплаты
налога устанавливаются частью второй Налогового Кодекса РФ
применительно к отдельным налогам. Уплата налога может производиться двумя способами:
— разовой уплатой всей суммы налога;
— уплатой авансовых платежей в течение налогового перио-
да, по окончании которого производится перерасчет.
Существует несколько способов уплаты налога:
— уплата налога у источника дохода. При этом способе момент уплаты налога предшествует моменту получения дохода (налог на доходы физических лиц);
— уплата налога по декларации. Уплате налога предшествует
подача налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые
органы. На основании декларации налоговый орган исчисляет налог и направляет налогоплательщику требование об уплате налога;
— кадастровый способ уплаты налога. Сумма налога рассчитывается на основании предполагаемой средней доходности имущества или деятельности;
— уплата налога в момент расходования доходов. Такой способ характерен для косвенного налогообложения, когда налог входит в стоимость товара, работы или услуги;
— уплата налога в процессе потребления или использования
имущества.
Сроки уплаты налога устанавливаются соответствующими
главами Налогового кодекса РФ, а также законами субъектов РФ
и актами органов местного самоуправления в отношении региональных и местных налогов.
Срок уплаты налога определяется конкретной календарной
датой либо истечением определенного периода времени. Кроме
перечисленного это может быть указанием на определенное событие либо действие, которое должно совершиться.
Налог считается уплаченным с момента:
— предъявления в банк поручения на уплату налога (при наличии достаточного денежного остатка на счете);
— внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или
в кассу органа местного самоуправления или организацию связи;
— вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога;
— удержания налога налоговым агентом.
7. Налоговые льготы. Налоговые льготы представляют собой
определенные преимущества, предоставляемые отдельным кате-
303
гориям налогоплательщиков. Льготы по налогам могут предоставляться в виде возможности:
— не уплачивать налог и сбор;
— уплачивать налог или сбор в размере меньшем, чем уста-
новленный общими нормами соответствующе главы части второй
НК РФ.
Роль и значение налогов проявляется в их функциях. Функции налогов представляют собой наиболее существенные черты
правового механизма налогообложения.
Функции налога — это направления правового воздействия
норм налогового права на общественные отношения, обладающие постоянством, раскрывающие сущность налога и реализующие социальное назначение государства1.
Основные функции налогов:
— фискальная функция является основной и исторически
первой. Она заключается в обеспечении государства денежными
средствами;
— регулирующая функция, способствует созданию более или
менее благоприятные и конкурентоспособные условия для тех отраслей экономики, которые являются приоритетными на определенном этапе развития государства;
— контрольная функция связана с проверкой финансово-хозяйственной деятельности организаций и физических лиц, с контролем за источниками их доходов и расходов;
— социальная (распределительная) функция реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов;
— поощрительная функция связана с установлением определенных преимуществ (льгот) для различных категорий граждан
(например, за заслуги перед государством.
Классификация налогов может быть по различным основаниям:
1. По категориям налогоплательщиков:
— налоги с организаций (налог на добавленную стоимость,
налог на прибыль, налог на имущество физических лиц и др.);
— налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц,
налог на имущество физических лиц и др.);
— общие налоги для физических лиц и организаций (земель-
ный налог).
2. По способу изъятия денежных средств:
1
Налоговое право: учебное пособие / под ред. Клейменовой М. О. —
М.: изд-во Синергия, 2013. — С. 74.
304
— прямые налоги представляют собой платежи, которые взи-
маются в процессе приобретения материальных благ. Они определяются размером объекта обложения и уплачиваются производителем или собственником (налог на прибыль организации, налог
на доходы физических лиц);
— косвенные налоги взимаются в процессе расходования
материальных благ. Они определяются размером потребления,
включаются в виде надбавки к цене товара и уплачиваются потребителем (акцизы, налог на добавленную стоимость и др.). При косвенном налогообложении формальным плательщиком выступает
продавец товара (работ, услуг), являющийся как бы посредником
между государственной казной и потребителем товара (работ,
услуг).
3. По характеру использования:
— общие налоги — расходуются на цели, определенные в
бюджете;
— целевые налоги — используются на строго определенные
цели (транспортный налог).
4. По способу обложения:
— кадастровые налоги, которые связаны с типичными объ-
ектами (земля, имущество, доход). Они характеризуется с такими
внешними признаками как, например, размер участка (земельный
налог), объем двигателя (транспортный налог);
— декларационные налоги связаны с подачей налогоплательщиком налоговой декларации, в которой отражаются сведения о
полученных доходах за определенный период времени.
5. В зависимости от периодичности взимания налога:
— разовые налоги, которые уплачиваются один раз в течение
определенного периода при совершении конкретных действий;
— регулярные налоги взимаются систематически, через опре-
деленные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика (налог на доходы физических
лиц).
6. По уровню бюджета, в который зачисляются налоги и сборы:
— федеральные налоги,
— региональные налоги,
— местные налоги.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны
к уплате на всей территории Российской Федерации1.
1
Ч. 2 ст. 12 НК РФ.
305
К федеральным налогам и сборам относятся:
— налог на добавленную стоимость;
— акцизы;
— налог на доходы физических лиц;
— налог на прибыль организаций;
— налог на добычу полезных ископаемых;
— водный налог;
— сборы за пользование объектами животного мира и за
пользование объектами водных биологических ресурсов;
— государственная пошлина.
К категории федеральных налогов относятся также специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы могут
предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
К специальным налоговым режимам относятся:
— система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
— упрощенная система налогообложения;
— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
— система налогообложения при выполнении соглашений о
разделе продукции;
— патентная система налогообложения.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской
Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации1.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах. Законодательными (представительными) органами государственной власти
субъектов РФ в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их
применения.
К региональным налогам относятся:
— налог на имущество организаций;
— налог на игорный бизнес;
1
Ч. 3 ст. 12 НК РФ.
306
— транспортный налог.
Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы,
которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований1.
Местные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают
действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о
налогах и сборах
Местные налоги и сборы в городах федерального значения
Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, обязательны к уплате на территориях
этих субъектов Российской Федерации.
К местным налогам и сборам относятся:
— земельный налог;
— налог на имущество физических лиц;
— торговый сбор.
6.2.2. Понятие, предмет, метод и источники
налогового права
Налоговое правое является неотъемлемой частью правовой
системы России и регулирует важнейшие для общества и государства правоотношения. Это отношения возникают, развиваются и
прекращаются в сфере налогообложения.
Система правоотношений, входящих в предмет налогового
права определена в статье 2 Налогового кодекса РФ.
Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов,
страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами,
а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской
Федерации.
В предмет налогового права входят правоотношения связанные с:
— установлением и введением налогов и сборов;
— исчислением и уплатой налогов и сборов;
— определением правового статуса участников налоговых
правоотношений;
1
Ч. 4 ст. 12 НК РФ.
307
— осуществлением налогового контроля;
— привлечением к ответственности за нарушения законода-
тельства о налогах и сборах;
— обжалованием актов налоговых органов и действий (без-
действия) их должностных лиц.
Закрепленный в статье 2 Налогового кодекса РФ перечень
правоотношений, составляющий предмет налогового права, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
К признакам налоговых правоотношений следует отнести:
— имущественный характер,
— императивность,
— обусловленность необходимостью материального обеспечения деятельности государства,
— конфликтность, вызванная противоречиями между частной
и публичной формами собственности,
— компромисс правового регулирования.
Таким образом, предмет налогового права представляет собой совокупность однородных имущественных и связанных с ними
неимущественных общественных отношений, складывающихся
между государством, налогоплательщиками и иными субъектами
по поводу установления, введения и взимания налогов, осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения1.
К методу правового регулирования относят совокупность юридических средств, посредством которых обеспечивается упорядочение общественных отношений.
В налоговом праве используется преимущественного императивный метод правового регулирования. Это связано, прежде
всего, с тем, что одной из сторон налоговых правоотношений выступает государство в лице его компетентных органов. В целом налоговое право относится к публичным отраслям права.
Система налогового права представляет собой совокупность
правовых институтов. Налоговое право состоит из общей и особенной частей.
К Общей части налогового права следует отнести следующие
правовые институты:
— общие принципы построения российской налоговой системы;
1
Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник. — 3-е изд. — М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2014. — С. 40.
308
— принципы формирования налогового законодательства;
— правовые формы и методы деятельности государственных
и муниципальных органов в области налогообложения;
— правовой статус участников налоговых отношений.
Особенная часть содержит нормы, которые устанавливают
порядок взимания конкретных налоговых платежей.
Принципы налогового права — это основополагающие начала
формирований отрасли. К ним следует отнести следующие принципы:
— законности;
— справедливости;
— единства налоговой системы;
— публичности налогообложения;
— налогового федерализма;
— однократности налогообложения;
— определенности налога.
Источниками налогового права являются нормативные правовые акты, в которых содержатся нормы налогового права.
Виды источников налогового права.
1. Конституция Российской Федерации (ст. ст. 57,п. «з» ст. 71,
п. «и» ч. 1 ст. 72, ч. 3 ст. 75, ч. 3 ст. 104, ст. 106, 132).
2. Налоговый кодекс РФ.
Кодекс состоит из двух частей. В части первой устанавливается система налогов и сборов в РФ, а также общие принципы налогообложения. В ней определены виды налогов и сборов,
взимаемых на территории Российской Федерации; закреплены основания возникновения и прекращения налоговой обязанности, а
также порядок ее исполнения. Налоговый кодекс РФ определяет
общие принципы введения в действие новых налогов и прекращения ранее действующих налогов и сборов. В Кодексе закреплен
правовой статус участников налоговых правоотношений, а именно, определены их права и обязанности в сфере налогообложения. Отдельные главы кодекса посвящены формам и методам налогового контроля, а также мерам ответственности за налоговые
правонарушения. В кодексе установлен порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия)
их должностных лиц.
В части второй Налогового кодекса РФ определен правовой
режим отдельных видов налогов.
3. Федеральные законы.
309
Это, прежде всего закон о налоговых органах, о бухгалтер-
ском учете, о соглашениях по разделу продукции и др.
4. Законодательство субъектов РФ.
Законодательными (представительными) органами субъектов
РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ принимаются законы о региональных и местных налогах определенного субъекта
РФ. Законодательством субъектов РФ могут быть установлены
дополнительные налоговые льготы по региональным и местным
налогам. Региональные законы должны приниматься в соответствии с НК РФ.
5. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления. Представительными органами местного самоуправления
могут приниматься нормативные правовые акт в отношении установления и введения местных налогов. Они принимаются в соответствии с НК РФ.
6. Подзаконные нормативные правовые акты.
К ним относятся нормативные правовые акты о налогах и сбо-
рах:
— Президента РФ
— Правительства РФ,
— федеральных органов исполнительной власти,
— органов исполнительной власти субъектов РФ,
— органов местного самоуправления.
7. Международные договоры по вопросам налогообложения.
Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее
чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1—го числа очередного налогового периода
по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.
Нормативные правовые акты о налогах и сборах должны соответствовать Налоговому кодексу РФ.
Нормативный правовой акт признается не соответствующим
НК РФ в следующих случаях:
— он издан органом, который не имеет права издавать такие
акты, или нарушен порядок его издания;
— акт ущемляет права участников налоговых правоотношений;
— акт вводит дополнительные (непредусмотренные НК РФ)
обязанности для участников налоговых правоотношений, или
устанавливает для них дополнительные запреты;
— иным образом противоречит положениям НК РФ.
Признание нормативного правового акта не соответствующим
НК РФ осуществляется в судебном порядке.
310
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]