Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник для вузов
.pdf
2) в отношении физического лица — фамилию, имя, отчество,
данные о документе, удостоверяющем личность, адрес места жительства, содержание нарушения с указанием нарушенного нормативного правового акта, дату совершения и сумму незаконной
валютной операции или указанного нарушения.
Уполномоченные банки передают информацию в соответствии с действующим законом и в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.
Органы и агенты валютного контроля представляют органу валютного контроля, уполномоченному Правительством Российской
Федерации, необходимые для осуществления его функций документы и информацию в объеме и порядке, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации по согласованию с
Центральным банком Российской Федерации.
Органы и агенты валютного контроля и их должностные лица
несут ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за неисполнение функций, установленных
настоящим Федеральным законом, а также за нарушение ими
прав резидентов и нерезидентов.
4.5. Понятие и содержание
финансово-правовой ответственности
Любую юридическую ответственность составляют три взаимосвязанные элемента: обязанность виновного в нарушении
правовой нормы лица, отчитаться перед правомочным государственно-властным органом о своем неправомерном действии
(бездействии); претерпеть определенные законом меры наказания (морального, правового, или материального характера) и возместить причиненный ущерб.
Понятие и содержание финансово-правовой ответственности
достаточно широко изложены в учебнике для вузов, подготовленном Л. Г. Востриковой и в статье Ю. А. Крохиной «Теоретические
основы финансово-правовой ответственности»
Финансово-правовая ответственность — это применение в
установленном законом порядке к нарушителям финансового
законодательства особых мер государственного принуждения —
финансовых санкций, имеющих материальное содержание.
Государство регулирует финансовые отношения посредством
создания правовых норм, содержащих права и обязанности соот-
191
ветствующих субъектов. Предоставляя физическим и юридическим
лицам экономические свободы, позволяя осуществлять операции
с финансовыми средствами, государство требует от субъектов финансового права надлежащей реализации установленных правовых
предписаний. Неисполнение финансово-правовых предписаний
либо уклонение от их надлежащего исполнения влечет неблагоприятные имущественные последствия для государства. Каждое
государство обладает суверенитетом, в который в качестве его составной части входит и финансовый суверенитет, представляющий
право государства на установление и взимание налогов, формирование бюджета, осуществление заимствований и предоставление
гарантий от имени государства, эмиссию денежных средств, валютное регулирование и т. п. Вместе с тем, реализация финансово-правовых норм государством нередко сталкивается с противодействием со стороны недобросовестных участников финансовых
отношений. Например, все участники финансовых правоотношений
обязаны платить налоги, однако не все делают это добровольно,
многие с ущербом для государства, скрывают свои доходы, ведут
двойную бухгалтерию по заработной плате своих работников, создают оффшорные организации, прибегают к иным неправомерным
действиям, чтобы повысить свою финансовую состоятельность
путем правовых нарушений. Таким образом, осуществляется посягательство на суверенное право государства получить законную
часть дохода из общей прибыли участников финансовых правоотношений. Финансовые правонарушения имеют место и при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности многими руководителями органов государственной и муниципальной власти.
В частности, не всегда полученные финансовые средства из государственного бюджета используются по своему целевому назначению, либо в пределах экономической разумности и эффективности.
Достаточно часто имеют место и нарушения кредитных обязательств со стороны юридических лиц перед государством. Многие
крупные предприниматели не возвращают полученные за рубежом
валютные средства при реализации российских сырьевых ресурсов
на территорию Российской Федерации, либо, в нарушение финансового законодательства, неправомерно вывозят финансовые капиталы, полученные при реализации товаров внутри государства
за рубеж1.
1
См.: Вострикова Л. Г. Финансовое право: Учебник для ВУЗов (из-
дание третье, переработанное и дополненное) //ЗАО Юстицинформ,
2007. — С. 21—27; Крохина Ю. А. Теоретические основы финансово-
правовой ответственности // Журнал российского права. 2004. Март №3.
192
Нарушения в сфере финансовой дисциплины наносят колоссальный вред интересам государства, создавая препятствия для
эффективной реализации им своих функций, которые без финансового обеспечения не могут быть претворены в жизнь. Одновременно наносится вред и всем членам общества, т. к. сокрытие
финансовых средств, особенно крупными капиталовладельцами,
является тормозом для поступательного социально-экономического развития всего общества. Для того, чтобы преодолеть негативные тенденции в сфере развития финансовых правоотношений, государство вынуждено прибегать к мерам принудительного
юрисдикционного характера. Одной из форм государственного
принуждения является финансово-правовая (материальная) ответственность, установленная Бюджетным кодексом РФ, Налоговым кодексом, Гражданским кодексом РФ, КоАП РФ, УК РФ и
другими правовыми актами.
Таким образом, для защиты финансовых отношений, государство учреждает охранительный институт финансово-правовой ответственности, которая по своему характеру отличается от иных
видов юридической ответственности наличием специальных,
свойственных только финансовому праву мер и процедур государственного принуждения.
Ответственность за нарушение финансового законодательства не ограничивается только рамками финансового права. В зависимости от характера и тяжести совершенного правонарушения
или субъектного состава, в целях охраны финансовых интересов
государства могут применяться так же нормы иных правовых отраслей. В целом же финансово-правовая ответственность совокупно формируется из бюджетной, валютной и налоговой
ответственности. Она включает в себя все признаки, характеризующие ее как правовую. Меры финансово-правовой ответственности отличаются от мер исключительно административноправовой ответственности тем, что они устанавливаются не КоАП
РФ, а иными Законами Российской Федерации.
В части IV Бюджетного кодекса РФ установлены бюджетные
нарушения и бюджетные меры принуждения.
В статье 306.2 Бюджетного кодекса РФ, установлены бюджетные меры принуждения.
К финансовому органу, главному распорядителю бюджетных
средств, распорядителю бюджетных средств, получателю бюджетных средств, главному администратору доходов бюджета,
главному администратору источников финансирования дефици-
193
та бюджета, совершившему бюджетное нарушение, применяются
следующие бюджетные меры принуждения:
• бесспорное взыскание суммы средств, предоставленных из
одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации;
• бесспорное взыскание суммы платы за пользование средствами, предоставленными из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы
Российской Федерации;
• бесспорное взыскание пеней за несвоевременный возврат
средств бюджета;
• приостановление (сокращение) предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций);
• передача уполномоченному по соответствующему бюджету
части полномочий главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств.
При выявлении в ходе контрольного мероприятия бюджетных
нарушений орган внешнего государственного (муниципального)
финансового контроля направляет не позднее 30 календарных
дней со дня окончания контрольного мероприятия уведомление
о применении бюджетных мер принуждения финансовому органу.
При выявлении в ходе проверки (ревизии) бюджетных нарушений орган внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля направляет финансовому органу не позднее
60 календарных дней после дня окончания проверки (ревизии)
уведомление о применении бюджетных мер принуждения в порядке, установленном в соответствии с пунктом 3 статьи 269.2 БК РФ.
Бюджетные меры принуждения, предусмотренные главой 30 БК РФ:
• Статья 306.4. Нецелевое использование бюджетных средств
• Статья 306.5. Невозврат либо несвоевременный возврат
бюджетного кредита
• Статья 306.6. Неперечисление либо несвоевременное пере-
числение платы за пользование бюджетным кредитом
• Статья 306.7. Нарушение условий предоставления бюджет-
ного кредита
• Статья 306.8. Нарушение условий предоставления (расхо-
дования) межбюджетных трансфертов, подлежат применению в
течение 30 календарных дней после получения финансовым органом уведомления о применении бюджетных мер принуждения.
Отсутствие в уведомлении о применении бюджетных мер принуждения оснований для применения бюджетных мер принужде-
194
ния или его формирование и направление в финансовый орган с
нарушениями порядка, установленного в соответствии с пунктом
3 статьи 268.1 или пунктом 3 статьи 269.2 БК РФ, является основанием для принятия финансовым органом решения об отказе в
применении бюджетных мер принуждения.
Финансовой ответственности свойственны такие характерные черты как: а) формальная определенность в виде фиксации
в правовых нормах; б) гарантированность государством; в) реализация в двух формах — позитивной и негативной; г) обеспеченность государственными мерами воздействия — убеждением или
принуждением; д) наступление для нарушителя определенных неблагоприятных последствий; е) осуществление в процессуальной
форме; ж) наличие специальных мер ответственности, обусловленных исключительно нарушением отношений, связанных со
сбором, накоплением, распределением и использованием финансовых ресурсов государства, в целях обеспечения Федерального
бюджета.
Вместе с тем финансовая ответственность имеет определенную специфику, обусловленную особенностями финансовой
деятельности государства и механизмом правового регулирования финансовых отношений. Обособление ее в самостоятельный
вид юридической ответственности подтверждается и выделением в финансовом законодательстве процедурно-процессуальных
норм, регулирующих производство по делам о финансовых правонарушениях.
Согласно ст. 71 Конституции РФ финансовое регулирование
относится к предметам исключительного ведения Российской Федерации. Следовательно, меры государственного принуждения, а
также ответственность за нарушения финансового законо-
дательства могут устанавливаться только на федеральном уровне.
Дальнейшее правовое регулирование финансовой ответственности осуществляется внутриотраслевым законодательством. Впервые на нормативном уровне упоминание о финансовой ответственности появилось в Указе Президента РФ от 23 мая
1994 г. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному
и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».
В Налоговом кодексе термины «налоговая ответственность»
и «ответственность за совершение налоговых правонарушений»
используются как равнозначные. Например, пункт 2 ст. 101 НК РФ
195
устанавливает, что по результатам рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового
органа может быть вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; ст. 107 НК РФ предусматривает возможность
привлечения организаций и физических лиц к ответственности за
совершение налоговых правонарушений. БК РФ оперирует понятием «ответственность за нарушение бюджетного законодательства» (п. 2 ст. 1, ст. 281). Закон РФ «О валютном регулировании и
валютном контроле» устанавливает порядок привлечения к ответственности за нарушения валютного законодательства1.
Нормы финансового права, как и нормы иных правовых отраслей, представляют разновидность социальных норм, которые
обязаны соблюдать все субъекты финансовых правоотношений.
В правовой отрасли, основу которого составляет императивный метод правового регулирования общественных отношений,
ответственность за посягательства на эти отношения реализуется
в двух формах:
1) позитивной (добровольной),
2) негативной (принудительной).
Позитивная ответственность связана с добровольным выполнением субъектами правоотношения установленных обязанностей (например, добровольная уплата налогов и обязательных
платежей, добровольное возмещение материального вреда).
Негативной финансовой ответственность, представляет собой реакцию государства на нарушение финансового законодательства, выражающуюся в наложении на виновное лицо за
совершенное противоправное действие (бездействие) мер государственного принуждения в форме имущественных лишений
(взысканий).
Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от
15 июля 1999 г. №11—П «в целях обеспечения выполнения публичной обязанности по уплате налогов и сборов и возмещения
ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства».
1
Федеральный закон от 10 декабря 2003 года №173—ФЗ (в ред. от
7 февраля 2011 г.) «О валютном регулировании и валютном контроле» (с
изм. и доп., вступающими в силу 18 февраля 2011 г.) // СЗ РФ. 15 декабря
2003. №50. Ст. 4859.
196
Применение к нарушителям финансового законодательства
мер принуждения в виде финансовой ответственности, является
одновременно правом и обязанностью государства. Даже в случаях добровольно прекращения длящегося финансового правонарушения, государство имеет право применения к нему мер
финансовой ответственности. Например, в случае добровольной
постановки на учет в ИФНС после истечения установленного Налоговым кодексом срока, в соответствии со ст. 115 НК РФ, к нему
может быть применена финансовая (налоговая) ответственность
в виде штрафа.
Финансово-правовая ответственность, может носить как процедурный, так и процессуальный порядок. Процедурный порядок
финансово-правовой ответственности имеет место в установленных законом случаях, когда финансово-правовая ответственность
возлагается на лицо, совершившее финансовое правонарушение, автоматически (например, пени за несвоевременную уплату
штрафа, налогов). Процессуальная форма финансовой ответственности предусматривает прохождение определенных стадий.
В частности, прохождение последовательных стадий финансовой
ответственности, может иметь место при совершении таких налоговых правонарушений как:
— грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120);
— нарушение правили составления налоговой декларации
(ст. 121)
невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию
и (или) перечислению налогов (ст. 123);
— незаконное воспрепятствование доступу должностного
лица налогового органа на территорию или в помещение (ст. 124);
— несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125)
и др., при которых необходимо проводить налоговые проверки, либо расследовать действия виновных лиц, с предоставлением и исследованием определенных доказательств.
Процессуальная форма финансовой ответственности имеет
три стадии: возбуждение производства финансовой ответственности; доказывание фактов финансового правонарушения; вынесение управленческого решения о взыскании финансовых средств с
правонарушителя.
Финансово-правовая ответственность преследует две цели:
— охранительную, посредством которой ограждает финансовую систему государства от противоправных посягательств;
197
— превентивно-воспитательную, имеющую своей целью
оказание позитивного воздействия на субъектов финансовых правоотношений.
Главное предназначение финансовой ответственности заключается в обеспечении нормального действия механизма финансово-правового регулирования.
Таким образом, финансовая ответственность представ-
ляет собою обязанность лица, виновного в совершении финансового правонарушения, отчитаться перед государством о
своих неправомерных действиях, либо бездействии и претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями финансового законодательства, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей
имущественного характера и применяемые компетентными
органами в установленном процессуальном порядке.
Финансовая ответственность является, следовательно, самостоятельной мерой защиты государственного финансового суверенитета, имеет собственную правовую природу и занимает строго
отведенное ей место в финансовых правоотношениях. Названные
признаки позволяют отличать ее от иных мер государственного
принуждения: мер безопасности, предупреждения, пресечения,
защиты и т. д.
Ответственность за нарушение финансового законодательства не существует изолированно, только в рамках финансового
права. В целях охраны имущественных интересов государства и
в зависимости от тяжести совершенного деяния, а так же от состава участников финансового правонарушения, возможно применение норм административного и уголовного права. Учитывая
названные обстоятельства, п. п. 3 и 4 ст. 108 НК РФ определяют соотношение налоговой ответственности с ответственностью,
предусмотренной уголовным и административным законодательством; БК РФ устанавливает основания применения финансовой,
административной или уголовной ответственности за нарушения
бюджетного законодательства.
198
РАЗДЕЛ II. ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
ГЛАВА 5. БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
5.1. Бюджет и бюджетные правоотношения
в России
Бюджетное право в системе финансового права занимает
центральное место и важнейший его раздел, потому особенная
часть финансового права начинается с рассмотрения бюджетного
права и бюджетных правоотношений. Бюджетное право Российской Федерации представляет совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, связанные с движением
бюджетных средств государства, его субъектов и муниципальных
образований.
Государственные и местные бюджеты составляют центральное звено финансовой системы России. Бюджеты взаимосвязаны
со всеми остальными звеньями финансовой системы РФ и обеспечивают реализацию функций государства, развитие различных
сфер государственной деятельности: социальной, экономической,
культурной, политической. Без бюджетных средств невозможно исполнение многообразных функций государства, таких как:
обеспечения внутренней и внешней безопасности государства,
охраны окружающей среды, развития науки и образования, здравоохранения, культуры и других. Формирование и использование
бюджетных средств является главным инструментом финансовой
политики государства.
Бюджет можно рассматривать в трех видах как экономиче-
скую, как материальную и как правовую категории.
Как экономическая категория бюджет представляет собой
совокупность финансовых отношений, связанных с распределением и перераспределением национального дохода между участниками материального производства, а так же между производственной сферой и непроизводственной сферой оказания различных услуг. Указанные отношения возникают на всех уровнях
и между всеми участниками бюджетного процесса: в Российской
199
Федерации, в субъектах РФ, в муниципальных образованиях, а так
же во взаимодействии между ними и представляющими их органами, организациями и юридическими лицами.
Бюджет, как материальная категория, выступает в виде
государственного (муниципального) централизованного фонда
денежных средств. С его помощью решаются основные задачи
государства и муниципальных образований. В ст.6 Бюджетного кодекса РФ представлено следующее определение бюджета:
«Бюджет — форма образования и расходования фонда денежных
средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и
функций государства и местного самоуправления».
Бюджет, как правовая категория, представлен в виде ежегод-
но принимаемого правового акта. Бюджет является основным финансовым планом государства и его субъектов и утверждается в
форме закона на каждый последующий год. (Федеральный закон
о федеральном бюджете, закон субъекта РФ о бюджете субъекта.)
Бюджета любого государства обусловлен социально-экономической политикой государства, его строением, задачами, функциями и направлениями развития. В РФ через федеральный бюджет перераспределяется около 20% ВВП, он широко используется для межотраслевого и территориального перераспределения
финансовых ресурсов. Основные задачи бюджетной политики государства представлены в ежегодном бюджетном Послании Президента РФ — правительству России. Бюджетное послание принимается правительством России за основу при подготовке проекта
федерального бюджета. С аналогичными посланиями к депутатам
выступают главы администраций субъектов РФ и муниципальных
образований.
Бюджетное право как подотрасль финансового права имеет
свои предмет и объект правового регулирования.
Предметом бюджетного права являются общественные от-
ношения, возникающие:
1) по поводу бюджетного устройства,
2) в связи с установлением структуры доходов и расходов
бюджетной системы РФ и распределением их между бюджетами
разных уровней,
3) в бюджетном процессе.
В первую группу включаются, прежде всего, отношения, возникающие между субъектами бюджетного права по поводу формирования бюджетной системы РФ, определения ее принципов,
установления классификации доходов и расходов.
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]