Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник для вузов
.pdf
а) внутренний (внутриведомственный и внутрихозяйствен-
ный) контроль;
б) внешний контроль — в несоподчиненных субъектах;
в) аудиторский контроль;
г) общественный контроль;
д) плановый и неплановый контроль;
е) полный и выборочный контроль.
3. В зависимости от времени проведения, финансовый кон-
троль делится на:
а) предварительный,
б) текущий,
в) последующий.
Эти виды контроля осуществляют все контролирующие субъ-
екты.
Предварительный финансовый контроль осуществляется до проведения основного контроля за движением денежных
средств в сфере образования, распределения и использования
бюджетных средств и внебюджетных денежных фондов. Это предварительная проверка состояния финансовой дисциплину у субъектов финансовых правоотношений, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность.
Предварительный финансовый контроль проводится в ходе
обсуждения и утверждения проектов законов (решений) по финансовым вопросам; оценки финансовых разделов бизнес-планов
предприятий; прогнозирования поступлений налоговых платежей
в бюджеты и т. д. Важное значение предварительный контроль
имеет при оценке экономических, правовых и политических последствий финансовых законопроектов; при введении в действие
новых финансово-правовых норм, регулирующих финансовую
деятельность хозяйствующих субъектов. Предварительная реализация государством или муниципальным образованием своих
контрольных функций имеет большое значение для предупреждения правонарушений и способствует укреплению финансовой
дисциплины.
Результаты предварительного финансового контроля внешне
могут быть оформлены в виде экспертных заключений по проектам соответствующих бюджетов и внебюджетных фондов, смет
государственных и муниципальных предприятий, по проектам
нормативных правовых актов всех уровней, затрагивающих бюджетные расходы или иные вопросы публичной финансовой деятельности. Так, ст. 195 БК РФ устанавливает предварительный
131
финансовый контроль, осуществляемый Счетной палатой РФ относительно бюджетных документов: проект федерального закона
о федеральном бюджете на очередной финансовый год направляется на заключение в Счетную палату РФ.
Текущий (оперативный) финансовый контроль — это плановый, постоянно осуществляемый контроль, за проведением
различных денежных операций субъектами финансовой деятельности, связанный с оборотом денежных средств государства и муниципальных образований.
Текущий финансовый контроль проводят органы специальной компетенции, руководители органов государственной и муниципальной власти внутри вверенных им подразделений, а так
же путем депутатских запросов. Текущий контроль проводится в
процессе ежедневного осуществления хозяйственных или финансовых операций, поэтому его принято называть оперативным
финансовым контролем. Этот контроль связан с бухгалтерским
и налоговым учетами, проверкой первичных документов, проведении инвентаризаций, проверки ведения кассовых операций и др.
Такой контроль способствует быстрому реагированию управляющих субъектов на выявленные недостатки в финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и предупреждать нарушения действующего финансового законодательства и
финансовой дисциплины.
Последующий финансовый контроль — это контроль,
проводимый после совершения определенных финансовых операций. Данный вид контроля осуществляется путем анализа результатов финансовых операций в виде ревизии бухгалтерской и
финансовой документации, проведения внешнего аудита, отчетов
пользователей бюджетных средств государства об исполнении
бюджетных обязательств, использовании финансовых средств государства и муниципальных образований на реализацию целевых
программ и т. п.
При последующем финансовом контроле проверяется состояние финансовой дисциплины на проверяемом объекте и
принимаются меры по устранению недостатков, выявленных при
проведении планового контроля и устранению причин и условий,
способствующих финансовым правонарушениям в будущем.
Объектами предварительного и последующего контроля являются различные, финансовые документы, в том числе:
— проекты бюджета и смет внебюджетных фондов и отчеты
об их исполнении;
132
— проекты государственных, отраслевых и территориальных
программ, на финансирование которых используются средства
бюджета и внебюджетных фондов, и итоговые документы по их
реализации;
— проекты законодательных и иных нормативных правовых
актов по бюджетно-финансовым вопросам;
— проекты договоров и соглашений, затрагивающие вопросы
государственного бюджета и финансовых ресурсов.
В указанных случаях контроль осуществляется в основном с
использованием метода экономического анализа, результаты которого представляются в форме экспертного заключения. Эконо-
мический анализ имеет целью детальное изучение финансовой и
бухгалтерской отчетности для оценки результатов хозяйственной
деятельности, финансового состояния организаций, предприятий
и учреждений.
Кроме указанных видов контроля, в правовой литературе принято выделять обязательный плановый и инициативный финансовый контроль. Обязательный финансовый контроль проводится
согласно установленных законом требований, либо по решению
компетентных органов и должностных лиц государственной власти.
Инициативный финансовый контроль проводится по решению
самих хозяйствующих субъектов и является внутриведомственным. Внутрифирменный (внутрихозяйственный, корпоративный)
контроль проводят экономические, в том числе и финансовые
службы организаций, предприятий, учреждений. Объект контроля — финансово-хозяйственная деятельность. Цель контроля —
обеспечение интересов хозяйствующих субъектов, выявление
внутрихозяйственных резервов увеличения доходов и сокращения
нерациональных расходов, повышение эффективности использования финансовых, материальных и трудовых ресурсов.
В юридической литературе могут быть выделены и другие
классификации финансового контроля, такие как, бюджетный,
налоговый, таможенный, валютный, страховой. Указанные
виды контроля связаны с конкретными направлениями финансовой деятельности государства. Исходя из этого обстоятельства,
так же можно было бы выделить и соответствующие им виды контроля, такие как: контроль за образованием финансовых фондов,
связанный с мобилизацией налоговых и иных доходов бюджетов
всех уровней бюджетной системы РФ, установленных налоговым
и иным законодательством РФ; контроль за распределением
133
фондов денежных средств, контроль за использованием фондов
денежных средств.
Не зависимо от вида финансового контроля, его целью является содействие эффективной реализации финансовой политики
государства, а также эффективному использованию финансовых
ресурсов в экономической сфере деятельности и реализации всех
функций государства.
Поставленной цели финансового контроля соответствуют
следующие стоящие перед государством задачи.
1. Точное и своевременное выполнение финансовых обязательств перед государственным бюджетом всеми субъектами финансовых правоотношений.
2. Установление правильности использования всеми без исключения органами и организациями, являющимися распорядителями и пользователями бюджетных средств, денежных ресурсов
(банковских ссуд, дотаций, субвенций и др.).
3. Проверка правильности совершения финансовых расче-
тов и иных финансовых операций, а так же хранения денежных
средств их пользователями.
4. Выявление фактов нарушения финансовой дисциплины,
устранение причин и условий их совершения.
5. Предупреждение нарушений законности в финансовом
обороте.
Реализация указанных задач является важнейшим условием
обеспечения законности и финансовой дисциплины в хозяйственной деятельности организаций и гарантией эффективного использования бюджетных, заемных и иных финансовых государства,
его субъектов и муниципальных организаций.
Определяя «новые моменты» в развитии института финансового контроля,
Е. А. Ровинский отмечает, что «его основным содержанием
стала финансово-экономическая контрольная деятельность, которая заключается в сочетании форм и методов финансового контроля с глубоким изучением и знанием конкретного состояния хозяйственной и финансовой деятельности проверяемого объекта.
Имеющийся в этой области опыт показывает, что предпринимаемая финансовыми органами финансово-экономическая контрольная работа делает более действенным и эффективным институт
финансового контроля в укреплении финансовой дисциплины и
стимулировании роста экономики1.
1
Ровинский Е. А. Советское финансовое право. 1978. С. 50—51
134
Финансовый контроль имеет существенное значение не
только для эффективного развития государственной экономики,
связанной с обеспечением финансовой дисциплины, но и с предупреждением финансовых правонарушений, предупреждением
преступных проявлений (терроризм, коррупция), с обеспечением
реализации всех государственных функций.
Финансовый контроль является важной функцией государства, гарантирующей эффективность финансовой политики государства, ориентированной на социально-экономическое развитие
общества и обеспечение национальной безопасности государства.
4.2. Формы и методы финансового контроля
Государственный финансовый контроль — это проверка соблюдения органами государственной власти и местного самоуправления, юридическими и физическими лицами финансового
законодательства Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации, рациональности и эффективности использования государственных финансовых и материальных ресурсов.
Государственный финансовый контроль в Российской Федерации включает в себя контроль за исполнением федерального
бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных
ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего
долга, государственных резервов, предоставлением финансовых
и налоговых льгот, финансовой эффективностью использования
государственной собственности, переданной хозяйствующим
субъектам в той или иной форме, обращением государственных
финансовых средств в кредитно-финансовых организациях.
Государственный финансовый контроль в Российской Федерации осуществляется за доходами физических и юридических
лиц в целях налогообложения, за соблюдением установленных
законом форм бухгалтерской отчетности всеми хозяйствующими
субъектами, соблюдением правил внешнеэкономической и банковской деятельности.
Государственный финансовый контроль в субъектах Российской Федерации включает в себя контроль за бюджетными и
внебюджетными финансовыми средствами субъектов Российской Федерации, финансовой эффективностью использования
135
государственного имущества субъекта Российской Федерации,
использованием кредитных ресурсов и заемных средств, обращением финансовых средств субъекта Российской Федерации в
кредитно-финансовых организациях.
Государственный финансовый контроль в муниципальных образованиях осуществляется за использованием органами местного самоуправления финансовых и материальных ресурсов,
переданных им в той или иной форме органами государственной
власти Российской Федерации или субъектов Российской Федерации, в том числе в виде финансовой помощи, для исполнения
отдельных государственных функций и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и субъектов
Российской Федерации.
В целях обеспечения государственного финансового контроля
все хозяйствующие субъекты должны вести обособленный учет
получаемых в той или иной форме государственных финансовых
и материальных ресурсов.
Принципы организации и осуществления государственного финансового контроля.
1. Принципами организации государственного финансового
контроля являются:
а) разграничение деятельности органов государственного
финансового контроля в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации разграничением функций и
полномочий органов законодательной и исполнительной власти;
б) разграничение функций и полномочий между федеральными органами государственного финансового контроля и органами
государственного финансового контроля субъектов Российской
Федерации;
в) функциональная, организационная, персональная и финансовая независимость органов государственного финансового
контроля и их должностных лиц от объектов контроля;
г) координация деятельности органов государственного финансового контроля с целью исключения дублирования в их деятельности и обеспечения единой системы государственного финансового контроля на всех уровнях государственной власти.
2. Принципами осуществления государственного финансово-
го контроля являются:
а)законность;
б) объективность;
в) гласность при условии соблюдения государственной, коммерческой и иной охраняемой законом тайны;
136
г) системность и плановость в деятельности органов государственного финансового контроля с целью наиболее полного охвата контрольными мероприятиями всех направлений финансовой
деятельности государства.
Финансовый контроль, как вспомогательная функция управления, осуществляется в различных формах, представляющих
собою внешнее выражение деятельности субъектов управления
финансовым хозяйством государства. Финансовый контроль осуществляется при помощи различных методов, под которыми понимаются приемы, способы и средства его проведения. Согласно
ст. 267.1 БК РФ, методами осуществления государственного (муниципального) финансового контроля являются проверка, ревизия, обследование, санкционирование операций.
Под проверкой понимается совершение контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности
отдельных финансовых и хозяйственных операций, достоверности бюджетного (бухгалтерского) учета и бюджетной (бухгалтерской) отчетности в отношении деятельности объекта контроля за
определенный период.
Проверка может проводиться в виде:
а) тематической проверки, которая проводится по определенному кругу вопросов или одной теме (вопросу) путем ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности. При проведении тематической проверки используются приемы выборочного и документального контроля;
б) счетной проверки отчетности, которая представляет собой совокупность специальных приемов контроля достоверности
бухгалтерских отчетов и балансов, в том числе проверку согласованности показателей, прямо влияющих на налогооблагаемую
базу, различных форм отчетности, сличение отдельных отчетных
показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета, проверку обоснованности учетных записей по данным первичных документов;
в) счетно-аналитической проверки, которая представляет собой оценку финансово-хозяйственной деятельности организаций,
предприятий и учреждений на основе методов документального и
фактического контроля и экономического анализа с целью определения рациональности и эффективности использования государственных финансовых и материальных ресурсов, полноты и
своевременности исполнения финансовых обязательств перед
государством;
137
г) и ных видов тематических проверок, проводимых в соответствии с нормативными правовыми актами органов государственной власти, принятыми в пределах их компетенции с целью реализации закрепленных за ними функций и полномочий.
Проверки подразделяются на камеральные и выездные, в том
числе встречные проверки.
Под камеральными про верками понимаются проверки, про-
водимые по месту нахождения органа государственного (муниципального) финансового контроля на основании бюджетной (бухгалтерской) отчетности и иных документов, представленных по
его запросу.
Под выездными проверками по нимаются проверки, проводимые по месту нахождения объекта контроля, в ходе которых в
том числе определяется фактическое соответствие совершенных
операций данным бюджетной (бухгалтерской) отчетности и первичных документов.
Под встречными проверками понимаются проверки, проводимые в рамках выездных и (или) камеральных проверок в целях
установления и (или) подтверждения фактов, связанных с деятельностью объекта контроля.
Следует отметить, что наиболее полным методом финансового контроля является ревизия.
Ревизия — это комплексная проверка, представляющая собой взаимосвязанное изучение экономической и юридической
сторон деятельности организации, максимально возможное сочетание различных методических приемов документального и
фактического контроля с целью выявления законности, достоверности, и экономической целесообразности (рациональности и эффективности) хозяйственных и финансовых операций.
Ревизия является регулярно проводимым основным методом
финансового контроля, во всех хозяйствующих субъектах и основываются на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического
наличия денежных средств. Как правило, ревизии проходят на
основе заранее составленной программы работы ревизоров, которые наделены широкими правами: проверять на ревизуемых
предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность,
планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг; проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать
склады, кассы; привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии и др.
138
Ревизии подразделяются на несколько видов:
По содержанию они делятся на документальные и фактические. Документальные ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов. На основе их анализа можно определять законность и целесообразность расходования средств.
В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных
бумаг и материальных ценностей.
По времени осуществления ревизии бывают плановые и
внеплановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с
планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах и ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раза в год, а в непроизводственной
сфере — не реже двух раз в год.
По обследуемому периоду деятельности ревизии бывают
фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии
проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) ревизия представляет
собой проверку финансовой деятельности только за короткий период времени.
По объему деятельности ревизии подразделяются на ком-
плексные, при которых проверяется финансовая деятельность
данного субъекта в различных областях, и тематические, которые
сводятся к обследованию какой-либо сферы финансовой деятельности.
Результаты проверки, ревизии оформляются актом.
Юридическое значение акта ревизии
По окончании ревизии членами комиссии составляется акт
ревизии — документ, имеющий важное юридическое значение. Он
подписывается лицами, производившими ее, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица.
В акте ревизии указываются ее цели, основные результаты
проверки, выявленные факты нарушения финансовой дисциплины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в них. Если у руководителя или главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту
ревизии. На основе ее акта принимаются меры по устранению
выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению
причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к
ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направля-
139
ются следственным органам для возбуждения уголовного дела.
Руководитель проверяемой организации должен принять меры к
устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии.
Акты ревизий, проведенных в порядке ведомственного контроля, предоставляются Министерству финансов РФ, финансовым органам субъектов РФ и местным органам по их требованию1.
В других источниках финансового права к методам финансового контроля так же относят: аудит, финансово-экономическую
экспертизу, наблюдение.
Аудиторский контроль.
Аудиторский контроль, или аудит — это — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого лица
с целях установления достоверности предоставляемой им финансовой отчетности. Основным правовым актом аудита является
Федеральный закон от 30.12.2008 №307—ФЗ «Об аудиторской
деятельности».
В ст. 1 указанного закона отмечается, что аудиторская дея-
тельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению
аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая
аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от
требований и порядка, установленных стандартами аудиторской
деятельности. Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью
аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная Федеральным законом от 6 декабря 2011 года №402—
ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним
иными нормативными правовыми актами, аналогичная по составу
отчетность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация.
Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная
Федеральным законом от 6 декабря 2011 года №402—ФЗ «О бух-
1
Ревизия — основной метод финансового контроля. grandars.
ru›student/fi nansy/reviziya.html /ИТП «Интернет».
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]