Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник для вузов
.pdf
торый она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между
аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;
6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого
лица (объем аудита);
7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лиц а с указанием обстоятельств, которые оказывают
или могут оказать существенное влияние на достоверность такой
отчетности;
7.1) результаты проверки, проведенно й аудиторской организацией, индивидуальным аудитором в соответствии с другими федеральными законами;
8) указание даты заключения.
3. Требования к форме, содержанию, порядку подписания и
представления аудиторского заключения устанавливаются стандартами аудиторской деятельности.
4. Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу
либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.
5. Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское
заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию
документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.
6. С заявлением в суд о признании аудиторского заключения
заведомо ложным вправе обращаться:
1) лица, которым адресовано аудиторское заключение (в отношении адресованных им аудиторских заключений);
2) Центральный банк Российской Федерации (в отношении аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности
организаций, в отношении которых он осуществляет контроль и
надзор);
3) федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной
сфере (далее — уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору) (в отношении аудиторских заключений о бухгалтер-
151
ской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3
статьи 5 настоящего Федерального закона);
4) государственная корпорация «Агентство по страхованию
вкладов» (в отношении аудиторских заключений о бухгалтерской
(финансовой) отчетности кредитных организаций);
В случае обнаружения неквалифицированного проведения
аудиторской проверки, явившегося следствием убытков для государства или для хозяйствующего субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда
или арбитражного суда по иску указанных органов:
— понесенные убытки в полном объеме;
— расходы на проведение перепроверки;
— штраф, зачисляемый в федеральный бюджет, в определен-
ном размере.
Финансово-экономическая, бухгалтерская экспертиза —
род судебных экспертиз, направленных на изучение деятельности финансово-экономического характера, осуществляемой
хозяйствующим субъектом, то есть анализ и оценка корректности финансовых операций, их отражение в учете, а также исследование кредитной, налоговой и других областей деятельности.
Исследование финансово- хозяйственной деятельности субъектов финансовых правоотношений, осуществляемое специалистами (экспертами) по факту движения финансовых средств в целях выявления нарушений со стороны контролируемого субъекта
за проверяемый период.
Основные направления экспертной деятельности:
1. Исследованием первичных бухгалтерских и кассовых доку-
ментов;
2. Исследованием регистров бухгалтерского учета; регистров
налогового учета;
3. Исследованием бухгалтерской и налоговой отчетности с по-
яснительными записками;
4. Исследованием уставных и иных распорядительных документов (приказов), договоров и актов сверок по их исполнению;
выписок регистрирующих органов и реестров (по ценным бумагам,
долям собственников);
5. Исследованием иных документов и сведений, позволяющих
раскрыть действительную причину возникновения спорных ситуаций, занимается эксперт-экономист.
152
Случаи необходимости проведения финансовых экспер-
тиз:
1. становление нарушений в процессе документальной фиксации сведений о финансовых операциях, в процессе организации, распределения и использования предприятием доходов, денежных средств (фондов);
2. установление искажений в налоговом и бухгалтерском учете и анализ их воздействия на размер налогооблагаемой базы;
3. выявление фактов отклонений, нарушений в финансовокредитной сфере;
4. определение кредитоспособности заемщика, т. е. его способность своевременно и в полном объеме осуществить возврат
заемных средств;
5. определение направлений расходования целевых средств;
6. установление налогооблагаемой базы, исчисление и упла-
та налогов и иных обязательных взносов и платежей в бюджеты
различных уровней и внебюджетные фонды;
7. выявление соответствия между налогооблагаемой базой,
суммой налоговых отчислений и между нормами отечественного
законодательства;
8. расчет долей учредителей (акционеров) в имуществе хозяйствующего субъекта, определение суммы денежных средств,
которые причитаются участнику общества в случае выходя его из
состава, а также размера дивидендов акционерам по результатам
финансового года;
9. иные ситуации, разрешение которых требует участия специалиста в области экономических наук.
Экономическая экспертиза, как финансовая, так и бух-
галтерская, подразделяются на несудебную и судебную.
Экспертиза представляет собой метод предварительной
оценки принятия финансовых решений с целью определения их
экономической эффективности и юридических последствий.
Несудебная экономическая экспертиза производится в непроцессуальной форме. Она может назначаться по запросу адвоката
(защитника). Также запросить несудебную финансовую эксперти-
зу могут иные физические и юридические лица, заинтересованные
в ее проведении. Акт несудебной бухгалтерской экспертизы (или
иначе он называется актом экспертного исследования) выносится по итогам проведения как раз таки несудебной экономической
экспертизы. Предъявление второй стороне с целью заключения
мирового соглашения для избежания судебного разбирательства,
153
приобщение в качестве иных документов по ходатайству стороны
и решению суда являются основными, но исчерпывающими формами использования результатов несудебной экономической экспертизы.
Судебная экономическая финансовая экспертиза обладает
процессуальным характером и назначается в рамках уголовных,
гражданских, арбитражных дел. При этом субъект экономической
судебной экспертизы, то есть эксперт-экономист, назначается
органами суда или следствия. Эксперт обязан опираться на теоретическую базу, в основе которой лежит комплекс юридических
и экономических знаний, измененный и обобщенный для целей
правосудия.
Итоговым документом при проведении судебной экономической бухгалтерской экспертизы является заключение эксперта,
которое выступает как самостоятельный вид судебного доказательства. Экономические экспертизы подразделяются на бухгалтерские и финансово-экономические. Так ое разделение экономических экспертиз зависит от направления исследования и
решаемых вопросов. Следует заметить, что подобное разделение
носит условный характер. Анализ судебной и экспертной практики показывает, что в процессе проведения одного экспертного исследования разрешаются одновременно как бухгалтерские, так и
финансово-экономические вопросы.
Наблюдение — это метод контроля управляемых субъектов,
направленный на ознакомление за состоянием финансовой деятельности проверяемого объекта, без совершения активных действий.
В процессе осуществления финансового контроля, может использоваться и такой метод, как обследование.
Под обсле дованием понимается оперативное выявление по-
ложения дел по определенному вопросу финансово-хозяйственной деятельности в целях определения целесообразности проработки данной проблемы и необходимости проведения ревизии или
проверки. Это анализ и оценка состояния определенной сфе ры
деятельности объекта контроля.
Обследование проводится в целях изучения отдельных результатов финансовой деятельности с использованием таких приемов, как проведение опроса, собеседования, для выявления причин и условий возможного нарушения финансовой дисциплины.
Результаты обследования оформляются заключением.
154
Под санкционированием операций понимается совершение разрешительной надписи после проверки документов, представленных в целях осуществления финансовых операций, на их
наличие и (или) на соответствие указанной в них информации требованиям бюджетного законодательства Российской Федерации
и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные
правоотношения.
Проверка, анализ, наблюдение и обследование контролируемых объектов, могут осуществляться либо параллельно, независимо одно от другого, либо комплексно, одним или несколькими субъектами финансового контроля и служить основанием для
проведения финансового контроля в виде ревизии или аудита.
Периодичность осуществление государственного финансового контроля.
1. Органы государственного финансового контроля проводят ревизии и проверки поступления и расходования бюджетных
средств органами государственной власти, на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих бюджетные средства
не чаще одного раза в год.
2. Ревизии и проверки поступления и использования иных го-
сударственных средств, проводятся не чаще одного раза в два
года. Продолжительность ревизии или проверки не может превы-
шать двух месяцев.
Проведение контрольных мероприятий по одним и тем же вопросам на одних и тех же объектах в течение указанного периода
не допускается.
Формы отчетности организаций для целей государственного финансового контроля.
1. Единая методология по исполнению федерального бюджета, формы финансовой отчетности, а также бухгалтерские стандарты устанавливаются Правительством Российской Федерации
по согласованию со Счетной палатой Российской Федерации.
2. Органы государственной власти субъектов Российской
Федерации в целях осуществления действенного контроля за
использованием бюджетных средств, вправе по согласованию с
контрольно-счетными органами вводить дополнительные формы
документации и бюджетной отчетности.
3. Контрольно-счетные органы вправе устанавливать специальные формы финансовой и бухгалтерской отчетности, необходимые для эффективного осуществления государственного финансового контроля.
155
4. Счетная палата Российской Федерации разрабатывает и
утверждает стандарты государственного аудита, являющиеся методологической базой для проведения контрольных мероприятий
всеми органами государственного финансового контроля и имеющие рекомендательный характер.
4.3. Органы финансового контроля
в Российской Федерации
Деятельность органов финансового контроля в РФ представляет важную функцию всех институтов государственной
власти, связанную с обеспечением эффективного, планомерного развития финансового хозяйства страны, рационального использования денежных фондов государства и защитой финансово-правовых отношений от возможных злоупотреблений со
стороны недобросовестных участников. Деятельность органов
финансового контроля осуществляется в соответствии с правовыми принципами Конституции РФ, правовыми нормами, установленными Гражданским кодексом РФ и отраслевым законодательством (Бюджетным кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ
и федеральными законами), подзаконными актами Президента
РФ, Правительства РФ и международными договорами. Вместе
с тем, следует заметить, что федерального закона «О финансовом контроле в Российской Федерации» все еще нет, хотя данный вопрос неоднократно поднимался в научных кругах юристов
и экономистов, определенные положительные высказывания по
данному поводу были и на уровне Верховной власти государства.
Однако, вопросы финансового контроля в РФ нашли свое отражение лишь в Указе Президента РФ от 25.07.1996 №1095 (ред.
от 18.07.2001) «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации». В данном Указе
закреплено положение о том, что Государственный финансовый
контроль в соответствии с установленным законодательством
Российской Федерации разграничением функций и полномочий
возлагается на Счетную палату Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, Министерство финансов
Российской Федерации (Главное управление федерального казначейства и Контрольно-ревизионное управление), Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Федеральную таможенную службу Российской Федерации, Федеральную
156
службу России по валютному и экспортному контролю, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной
власти, а также иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и
федеральных внебюджетных фондов.
Систему государственного финансового контроля составляют
органы президентского, парламентского, административного и независимого государственного контроля.
Президентский контроль.
Контроль за надлежащим исполнением указов и распоряжений Президента Российской Федерации, затрагивающих вопросы
государственных финансов, осуществляют органы, уполномоченные Президентом Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Парламентский контроль.
1. Парламентский контроль осуществляется соответствующими представительными (законодательными) органами Российской
Федерации и субъектов Российской Федерации в пределах их компетенции, установленной Конституцией Российской Федерации,
Конституциями и Уставами субъектов Российской Федерации.
2. Организация парламентского контроля регулируется регламентами представительных (законодательных) органов власти.
3. Парламентский контроль осуществляется в следующих
формах:
а) предварительный контроль — в ходе обсуждения и утверждения проектов законов о бюджете и иных законов по бюджетнофинансовым вопросам;
б) текущий контроль — путем рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов и реализации отраслевых программ на
заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп представительных (законодательных) органов, в ходе парламентских слушаний
и в связи с депутатскими запросами;
в) последующий контроль — в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.
4. Органы исполнительной власти обязаны предоставлять органам представительной (законодательной) власти всю информацию, необходимую для осуществления парламентского контроля.
Нарушение права органов представительной (законодательной)
власти на информацию влечет за собой административную и уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
157
Порядок участия Совета Федерации в осуществлении
парламентского контроля
1. Совет Федерации осуществляет парламентский контроль
на основе Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, Федерального закона «О парламентском
контроле», других федеральных законов, настоящего Регламента.
2. Парламентский контроль Советом Федерации осуществляется в следующих формах:
• проведение Советом Федерации, комитетами Совета Федерации мероприятий по осуществлению предварительного
парламентского контроля, текущего парламентского контроля и
последующего парламентского контроля в сфере бюджетных правоотношений;
• направление парламентских запросов;
• заслушивание на заседаниях Совета Федерации информа-
ции членов Правительства Российской Федерации, руководителей и должностных лиц федеральных органов исполнительной
власти, иных федеральных государственных органов, государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, ответов
указанных должностных лиц на вопросы членов Совета Федерации в рамках «правительственного часа», а также заслушивание
информации указанных должностных лиц на заседаниях комитетов Совета Федерации;
• заслушивание в целях получения информации по вопросам,
носящим чрезвычайный характер, Председателя Правительства
Российской Федерации, заместителей Председателя Правительства Российской Федерации, Генерального прокурора Российской
Федерации, Председателя Центрального банка Российской Федерации, Председателя Центральной избирательной комиссии Российской Федерации, иных должностных лиц;
• назначение на должность и освобождение от должности заместителя Председателя Счетной палаты Российской Федерации
и половины состава аудиторов Счетной палаты Российской Федерации;
• осуществление взаимодействия со Счетной палатой Российской Федерации в случаях и формах, предусмотренных Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации»;
• заслушивание ежегодных докладов Генерального прокурора
Российской Федерации о состоянии законности и правопорядка в
Российской Федерации и о проделанной работе по их укреплению;
• направление представителей Совета Федерации в организации, создаваемые Российской Федерацией на основании федеральных законов, и их отзыв из данных организаций;
158
• приглашение членов Правительства Российской Федерации
и иных должностных лиц на заседания комитетов Совета Федерации;
• проведение парламентских слушаний;
• проведение парламентских расследований.
3. Порядок проведения отдельных форм парламентского кон-
троля регулируется законодательством Российской Федерации и
настоящим Регламентом.
Осуществление Советом Федерации парламентского
контроля в сфере бюджетных правоотношений
Парламентский контроль в сфере бюджетных правоотношений включает в себя предварительный парламентский контроль,
текущий парламентский контроль и последующий парламентский
контроль.
В рамках предварительного парламентского контроля осуществляются:
• обсуждение проекта основных направлений бюджетной политики Российской Федерации и проекта основных направлений
налоговой политики Российской Федерации;
• рассмотрение проектов государственных программ Российской Федерации и предложений о внесении изменений в государственные программы Российской Федерации (далее — проекты
государственных программ);
• участие в обсуждении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период и проектов федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной
финансовый год и плановый период;
• рассмотрение федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период и федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов
Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый
период и принятие решений по указанным федеральным законам
в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации.
Проекты государственных программ, проект основных направлений бюджетной политики Российской Федерации и проект
основных направлений налоговой политики Российской Федерации, поступившие в Совет Федерации в соответствии со статьей
11 Федерального закона «О парламентском контроле», рассматриваются в профильных комитетах Совета Федерации, Комитете
Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам, Комитете
Совета Федерации по федеративному устройству, региональной
политике, местному самоуправлению и делам Севера.
159
Комитеты Совета Федерации принимают участие в парламентских слушаниях по соответствующим проектам, проводимых
Государственной Думой.
Заключения профильных комитетов Совета Федерации, Комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам,
Комитета Совета Федерации по федеративному устройству, региональной политике, местному самоуправлению и делам Севера
по соответствующим проектам направляются в Правительство
Российской Федерации.
В рамках текущего парламентского контроля осуществляется рассмотрение отдельных вопросов исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов
Российской Федерации на заседаниях комитетов Совета Федерации, в ходе парламентских слушаний, в связи с парламентскими
запросами.
В рамках последующего парламентского контроля осуществляются рассмотрение и утверждение отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных
фондов Российской Федерации в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации.
8. К участию в осуществлении парламентского контроля в
сфере бюджетных правоотношений привлекается Счетная палата
Российской Федерации.
Рассмотрение в Совете Федерации проектов нормативных
правовых актов Правительства Российской Федерации, устанавливающих правила предоставления межбюджетных трансфертов
из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, распределение которых между бюджетами субъектов
Российской Федерации не утверждено федеральным законом о
федеральном бюджете
В соответствии с пунктом 9 статьи 130 Бюджетного кодекса
Российской Федерации проекты нормативных правовых актов
Правительства Российской Федерации, устанавливающих правила предоставления межбюджетных трансфертов из федерального
бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, распределение которых между бюджетами субъектов Российской Федерации не утверждено федеральным законом о федеральном бюджете (далее — проекты нормативных правовых актов), направляются
в Совет Федерации с расчетами распределения межбюджетных
трансфертов в соответствии с проектом соответствующих правил,
за исключением случаев, когда межбюджетные трансферты предоставляются на конкурсной основе.
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]