Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник для вузов
.pdf
— получение объяснений налогоплательщиков, налоговых
агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов;
— проверка данных учета и отчетности;
— осмотр помещений и территорий, используемых для извле-
чения дохода (прибыли);
— налоговый мониторинг;
— другие формы, предусмотренные НК РФ.
Формы налогового контроля складываются из установленных
в п. 1 ст. 31 НК РФ прав налоговых органов.
Виды налогового контроля:
1. В зависимости от времени проведения:
— предварительный налоговый контроль;
— текущий налоговый контроль;
— последующий налоговый контроль.
2. В зависимости от субъекта налогового контроля:
— контроль налоговых органов;
— контроль таможенных органов.
3. В зависимости от места осуществления контрольных дей-
ствий:
— выездной налоговый контроль;
— камеральный налоговый контроль.
Стадии налогового контроля:
— учет налогоплательщиков;
— проведение налоговых проверок;
— производство по делам о налоговых правонарушениях.
В целях проведения налогового контроля организации и фи-
зические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах:
— по месту нахождения организации,
— месту нахождения обособленных подразделений органи-
зации,
— месту жительства физического лица,
— по месту нахождения недвижимого имущества,
— по месту нахождения транспортных средств,
— по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодек-
сом.
Местом нахождения имущества в целях настоящей статьи
признается:
— для водных транспортных средств (за исключением маломерных судов) — место государственной регистрации транспортного средства;
321
— для воздушных транспортных средств — место нахожде-
ния организации или место жительства (место пребывания) физического лица — собственника транспортного средства;
— для остальных транспортных средств — место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место
жительства (место пребывания) физического лица, по которым в
соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство;
— для иного недвижимого имущества — место фактического
нахождения имущества1.
Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей
территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика.
Основной формой налогового контроля являются налоговые
проверки. Налоговая проверка представляет собой комплекс процессуальных действий осуществляемых должностными лицами
налоговых органов посредством сопоставления отчетных данных
налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансовохозяйственной деятельности.
Основные правила проведения налоговых проверок:
— срок давности проведения налоговой проверки составляет
три календарных года деятельности налогоплательщика;
— возможность назначения встречной налоговой проверки;
— запрет проведение повторных выездных налоговых проверок по одному и тому же объекту-налогу.
— соблюдение прав налогоплательщиков при проведении на-
логовых проверок;
— недопустимость причинения неправомерного вреда;
— возмещение в полном объеме убытков, причиненных не-
правомерными действиями должностных лиц налоговых органов.
Виды налоговых проверок:
— камеральная налоговая проверка;
— выездная налоговая проверка.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа должностными лицами этого органа. Объект камеральной налоговой проверки является финансово-хозяйственная деятельность проверяемого лица за отчетный
период.
1
Ст. 83 НК РФ.
322
Результатом камеральной налоговой проверки является вывод контролирующего лица налогового органа о достоверности,
сомнительности или недостоверности сведений, содержащихся в
отчетных финансовых документах.
Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика либо по месту занятия им предпринимательской деятельностью.
Выездная налоговая проверка проводится по одному или нескольким налогам на основании решения налогового органа. Выездная налоговая проверка проводится по решению руководителя
налогового органа.
В решении руководителя налогового органа о проведении налоговой проверки должны быть указаны:
— для организации налогоплательщика — полное и сокращенное наименование;
— для налогоплательщика физического лица — фамилия,
имя, отчество;
— предмет проверки;
— налоговые периоды, за которые проводится проверка;
— данные должностных лиц налоговых органов, которые бу-
дут проводить проверку.
По решению руководителя налогового органа налоговая проверка может быть приостановлена. Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются
соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.
Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени
проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же
период.
Объектом выездной налоговой проверки является финансово-хозяйственные операции не более чем за три года, предшествующие назначению данного вида проверки.
При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских,
торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.
323
По окончании выездной налоговой проверки контрольным органом составляется справка о проведенных процессуальных мероприятиях.
Не позднее двух месяцев после составления справки оформляются результаты выездной налоговой проверки в виде акта налоговой проверки. Руководитель налогового органа обязан в тече-
ние двух недель рассмотреть акт выездной налоговой проверки
и принять мотивированное решение о наличии или отсутствии в
деяниях проверяемого субъекта состава налогового правонарушения либо о необходимости проведения дополнительных контрольных мероприятий.
Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика
может проводиться:
— вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля
за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
— налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) — в
случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена
уточненная налоговая декларация.
При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских,
торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.
Налоговый мониторинг как форма налогового контроля был
введен федеральным законом от 4 ноября 2014 года №348—ФЗ.
Налоговый мониторинг форма налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов
и сборов в виде электронного информационного взаимодействия.
Отличительной особенностью налогового мониторинга является то, что в период его проведения организация обеспечивает
налоговому органу доступ к своим документам (информации), являющимся основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также раскрывает порядок отражения доходов, расходов и объектов
налогообложения в регистрах налогового и бухгалтерского учета1.
1
Ст. 105.26 НК РФ.
324
Таким образом, налоговые органы в режиме реального времени смогут видеть данные бухгалтерского и налогового учета организации, а также отслеживать правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов.
Предметом налогового мониторинга являются правильность
исчисления, полнота и своевременность уплаты (перечисления)
налогов и сборов. Налоговый мониторинг проводится налоговым
органом на основании решения о проведении налогового мониторинга.
Организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном
соблюдении определенных условий. А именно:
— совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее
300 миллионов рублей;
— суммарный объем полученных доходов по данным годовой
бухгалтерской отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей;
— совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской
отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей1.
Периодом, за который проводится налоговый мониторинг,
является календарный год, следующий за годом, в котором организация представила в налоговый орган заявление о проведении
налогового мониторинга.
Налоговый мониторинг проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями по месту нахождения налогового органа.
Стадии введения налогового мониторинга:
1. Подача заявления в инспекцию ФНС по месту регистрации
с приложением следующего пакета документов:
— регламент информационного взаимодействия по установленной форме.
1
Ст. 105.29 НК РФ.
325
— информация об организациях и физических лицах, которые
прямо или косвенно участвуют в организации с долей участия более 25 процентов.
— учетная политика для целей налогообложения на текущий
год.
2. Рассмотрение заявления налоговым органом и принятие
решения о проведении мониторинга, либо об отказе в его проведении.
3. Осуществление мониторинга налоговым инспектором без
выхода в организацию с проверкой. Инспектор будет использовать
при мониторинге не только данные, предоставленные организацией, но и иные сведения, имеющиеся в распоряжении налоговых
органов (п. 2 ст. 105.29 НК РФ).
4. При обнаружении противоречий с организации потребуют
пояснения или соответствующие исправления в отчетах. При неудовлетворительном исходе, налоговый орган обязан будет составить мотивированное мнение. Согласно статье 105.30 Налогового
кодекса РФ — это такой документ, в котором изложено мнение налогового органа, отражающее его позицию по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов.
5. Налоговый мониторинг отменяет для налогоплательщика
проведение камеральных проверок. Отменяются также выездные
проверки за период, за который проводится налоговый мониторинг. Однако, невыполнение организацией мотивированного мнения налогового органа даст повод налоговикам начать выездную
проверку.
Основные преимущества перехода к процедуре налогового
мониторинга:
1. По общему правилу за период проведения налогового мониторинга инспекция не вправе проводить камеральные и выездные налоговые проверки. Это позволит сократить количество
мероприятий налогового контроля, проводимых в отношении налогоплательщика.
2. Налогоплательщику предоставляется возможность устранить выявленные налоговым органом противоречия и несоответствия между представленными документами, а также сведениями,
имеющимися у налогового органа, путем представления необходимых пояснений или внесения соответствующих исправлений.
3. В случае возникновения сомнений или неясности по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты
налогов и сборов организация сможет обратиться в инспекцию и
326
запросить мотивированное мнение по интересующей ситуации.
В мотивированном мнении будет отражена соответствующая позиция налогового органа.
4. Налогоплательщику предоставляется право на проведение
взаимосогласительной процедуры в случае несогласия с мотивированным мнением инспекции.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и
сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика,
налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ
установлена ответственность1.
Данное определение содержит наиболее важные признаки
налогового правонарушения:
— противоправность деяния, т. е. деяние, нарушает нормы
налогового законодательства;
— виновность деяния, т. е. деяние сознательное и отношение
правонарушителя к нему заслуживает упрека, порицаемо;
— наказуемость деяния, т. е. возможность применения финансовых санкций, является общим свойством налоговых правонарушений.
Налоговое правонарушение имеет сложное строение, структуру. Как явление реальной действительности нарушение обладает огромным числом признаков. Среди них следует различать
имеющие и не имеющие юридическое значение. Первая группа, в
свою очередь, делится на входящие в состав (конструктивные) и
не входящие в состав (обстоятельства смягчающие, отягчающие,
исключающие ответственность и др.).
К конструктивным признакам (элементам) относятся: объект
и объективная сторона правонарушения, субъект и субъективная
сторона правонарушения.
Состав правонарушения — это логическая конструкция, правовое понятие о нем, отражающее существенные свойства определенных антиобщественных действий. Логическая конструкция
закрепляется в праве, и становиться обязательной. Перечень закрепленных в ней признаков — необходимое и достаточное основание для квалификации деяния как налогового правонарушения.
Элементы состава налогового правонарушения:
1. Объект налогового правонарушения.
1
Ст. 106 НК РФ.
327
Правонарушение — это не столько юридическое, сколько социальное явление, т. к. общим объектом всех правонарушений
являются социальные ценности. Любое правонарушение наносит
ущерб, причиняет вред устойчивости, стабильности жизни общества, личности и общественным интересам.
Общим объектом налогового правонарушения являются общественные отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах. Это в первую очередь финансовые интересы государства, доходная часть бюджета и внебюджетных фондов, а
также иные блага, охраняемые налоговым законодательством.
Выделение родовых объектов необходимо законодателю для
систематизации составов налоговых правонарушений, которые
группируются им по признаку родового объекта. В Налоговом кодексе РФ выделяют такие родовые объекты как: порядок осуществления налогового учета, порядок уплаты налогов, порядок проведения налогового контроля, частично порядок осуществления
банковской деятельности и др.
Непосредственный объект — это конкретное общественное
отношение, которому причиняется вред, либо создается угроза
его причинения. Например, порядок подачи декларации о доходах. Непосредственный объект определяется в каждом конкретном случае и зависит от характера совершенного правонарушения, надлежащей статьи нормативного акта и предусмотренных
ею санкций.
2. Объективная сторона налогового правонарушения.
Поведение субъекта права составляет объективную сторону
правонарушения, т. е. те внешние действия, которые можно наблюдать, устанавливать, оценивать. Эта объективная сторона в
свою очередь представляет единство трех элементов: противоправного поведения, вреда и причинной связи между действием
(бездействием) и причиненным вредом.
Действие (бездействие) только тогда становится противоправным, когда порождает последствия, которые являются социально нежелательными, вредными, запрещенными правом. Однако, некоторые действия сами по себе противоправны, независимо
от результата. Эти действия (бездействия) запрещаются правом.
Поэтому различают материальные и формальные составы налоговых правонарушений.
Материальный состав налогового правонарушения чаще
всего обнаруживается при не поступлении налога в бюджет. Для
материального состава правонарушения обязательными признаками объективной стороны являются: противоправное поведе-
328
ние, общественно опасные последствия, причинно-следственная
связь между таким поведением и наступившими последствиями.
Совокупность этих признаков — необходимое условие всестороннего описания наказуемого деяния.
Формальный состав налогового правонарушения имеет место, например, в таком налоговом правонарушении, как непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
В данном случае ответственность наступает независимо от того,
возникла ли по этому налогу недоплата или переплата. Особенностью формального состава правонарушения является отсутствие
наступления вредных последствий как следствия совершенного
правонарушения.
Наряду с обязательными признаками, выделяют факультативные признаки объективной стороны — это дополнительные
критерии, характеризующие условия и обстоятельства совершения налогового правонарушения. Они присутствуют не во всех составах налоговых правонарушений.
Способ совершения нарушения налоговых правил представляет собой порядок, форму, метод, последовательность действий,
приемы, применяемые правонарушителем (например, неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций или денежных средств).
Объективную сторону характеризуют и такие признаки, как
множественность правонарушений, совершенных данным субъектом, повторность, неоднократность, время совершения налогового правонарушения.
3. Субъект налогового правонарушения.
Субъект налогового правонарушения — это лицо или организация его совершившее, и на которое по действующему законодательству может быть возложена налоговая ответственность.
Субъектов налоговых правонарушений можно разделить на
группы и подгруппы. Выделяют индивидуальных и коллективных
субъектов налоговых правонарушений.
Индивидуальные субъекты:
— налогоплательщики и плательщики сборов
— налоговые агенты.
— свидетели.
— эксперты, специалисты, переводчики.
— лица, которые в силу своего должностного положения обя-
заны представлять налоговым органам сведения о налогоплательщике.
329
— лица, препятствующие проведению налогового контроля.
Все признаки индивидуального субъекта можно поделить
на две группы: общие и специальные. Общими являются те, которыми должны обладать любые лица, привлекаемые к налоговой ответственности. Их два: достижение 16—летнего возраста и
вменяемость. Специальные признаки можно условно поделить на
следующие группы:
— связанные с правомерной деятельностью субъекта (осуществление предпринимательской деятельности);
— характеризующие особенности служебного положения
субъектов (руководители предприятий, главные бухгалтеры);
— указывающие на прошлое противоправное поведение
субъекта (лицо, совершившее аналогичное деяние повторно в течение календарного года);
— отражающие иные особенности правового статуса граждан
(ответственность свидетеля, отказ эксперта, переводчика или спе-
циалиста от участия в проведении налогового контроля).
К коллективным субъектам относятся организации.
Среди коллективных субъектов можно различать общих и
специальных. Обычно признаки специальных субъектов прямо
называются в норме, устанавливающей ответственность (глава
«Ответственность банков»).
4. Субъективная сторона налогового правонарушения.
Она характеризует внутреннюю сторону налогового правонарушения (в отличие от внешнего проявления, которое соответствует объективной стороне) и отражает внутренний мир лица,
совершившего налоговое правонарушение, те психические процессы, которые происходят в его сознании, Поэтому субъективная
сторона может быть определена как психическая деятельность
лица в момент совершения налогового правонарушения или непосредственно связанная с налоговым правонарушением.
Ядром субъективной стороны является вина. Под виной понимается психическое отношение лица к содеянному (к действию
или бездействию), а также к последствиям.
Законодательство определяет налоговое правонарушение
как предусмотренное законом противоправное, виновное деяние,
совершенное умышленно либо по неосторожности.
При этом умысел при совершении налогового правонарушения имеет место, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо
сознательно допускало наступление вредных последствий таких
330
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]