Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Корпоративная социальная ответственность и социальное развитие предприятий. Учебное пособие
.pdf
Глава 6. Финансирование социального развития предприятий
Таким образом, финансирование социального развития
предприятия за счет чистой прибыли оказывается предпочтительнее, чем за счет включения этих затрат в расходы на
оплату труда в соответствии с коллективным договором или
при увеличении оплаты труда. Понятно, что такое предпочтение наблюдается лишь в некотором диапазоне расходов предприятия, а именно там, где сумма ЕСВ выше суммы налога на
прибыль организации. Равнозначность вариантов достигается при сумме оплаты труда одного работающего 24 888 рублей
89 копеек в месяц, и если дополнительные денежные средства, направляемые на социальное развитие (в нашем случае
на питание), не выводят за эту границу, то финансирование из
чистой прибыли предприятия остается предпочтительным.
Отсюда напрашивается вывод, что при относительно низких размерах заработной платы целесообразнее использовать
механизмы финансирования социального развития предприятия напрямую связанные с увеличением прибыли предприятия, и направлением части прибыли на социальное развитие
предприятия. С целью сокращения налоговых расходов на величину НДФЛ следует шире применять коллективное (обезличенное) использование средств.
Удовлетворение социальных потребностей работников и
социальное развитие могут осуществляться различными способами, в том числе за счет объектов социально-культурной
сферы, имеющихся в распоряжении предприятия.
В статье 275.1 НК РФ для целей налогообложения прибыли к объектам социально-культурной сферы отнесены объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы
отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том
числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).
Для целей налогообложения прибыли объекты социально-культурной сферы относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам. Налогообложение прибыли от реали-
231
Корпоративная социальная ответственность и социальное развитие предприятий
зации услуг от деятельности указанных объектов зависит от
того, является ли данный объект обособленным подразделением организации, кто является потребителем таких услуг
(сторонние потребители или свои работники) и каков характер предоставления таких услуг (возмездный или безвозмездный).
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с
использованием объектов обслуживающих производств и
хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности на основании статьи 275.1 НК РФ. Такая налоговая
база определяется отдельно от налоговой базы по иным видам
деятельности.
В том случае когда объект социально-культурной сферы не
является обособленным подразделением организации, прибыль от реализации его услуг облагается налогом на прибыль
в составе общей суммы прибыли, полученной организацией в
отчетном периоде. В соответствии с главой 25 НК РФ убыток,
полученный от деятельности объектов социально-культурной сферы, признается для целей налогообложения прибыли
(полученной от основной деятельности) при одновременном
соблюдении следующих условий:
— стоимость услуг, оказываемых организацией, которая
осуществляет деятельность, связанную с использованием объектов социально-культурной сферы, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых
специализированными организациями, которые осуществляют аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
— расходы на содержание объектов социально-культур-
ной сферы не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями (юридическими
лицами), для которых эта деятельность является основной;
— условия оказания услуг организацией существенно не
отличаются от условий оказания услуг специализи-
232
Глава 6. Финансирование социального развития предприятий
рованными организациями, для которых эта деятельность является основной.
НК РФ не определяет порядок признания убытка от деятельности, связанной с использованием объектов социально-культурной сферы, в целях налогообложения прибыли.
Очевидно, что убыток должен уменьшать налогооблагаемую
прибыль, полученную от основных видов деятельности.
При невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий убыток, полученный организацией от деятельности,
связанной с использованием объектов социально-культурной
сферы, для целей налогообложения в соответствующем отчетном (налоговом) периоде не учитывается. Он может быть
погашен организацией в течение 10 последующих лет, и только за счет прибыли, полученной от деятельности таких объектов. Десятилетний срок считается предельно допустимым.
Таким образом, при невыполнении приведенных выше
условий убыток, полученный от деятельности объектов социально-культурной сферы, являющихся обособленными подразделениями организации, не должен уменьшать прибыль
от обычных видов деятельности организации.
Фактически отдельные объекты, относящиеся к социально-культурной сфере, такие как фитнес-центры, конно-спортивные клубы и прочие, являются обособленными подразделениями организации, поскольку удовлетворяют требованиям
пункта 2 статьи 11 НК РФ. Однако нередко возникают ситуации, когда, например, тренажерный зал находится на территории организации и не является обособленным подразделением организации. Доходы от услуг тренажерного зала
признаются в качестве прочих поступлений, при этом последние не покрывают всех расходов тренажерного зала. Если объекты социально-культурной сферы не являются обособленными подразделениями организации, убыток от их деятельности
организация вправе учитывать при налогообложении прибыли. Главой 25 НК РФ не предусмотрены требования о соблюдении перечисленных выше условий в подобных случаях.
В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ расходы
в виде стоимости безвозмездно переданных услуг и расходы,
233
Корпоративная социальная ответственность и социальное развитие предприятий
связанные с такой передачей, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются. Таким образом, расходы на содержание тренажерного зала в целях налогообложения прибыли не принимаются.
Налоговый кодекс РФ (статья 275.1) устанавливает также
особый порядок принятия расходов на содержание объектов
социально-культурной сферы для градообразующих организаций. Если налогоплательщик является градообразующей
организацией в соответствии с законодательством РФ (численность работающих составляет не менее 25% общего числа
работающих данного населенного пункта) и имеет на балансе
объекты социально-культурной сферы (не обязательно обособленные), не приносящие доход, он вправе принять для целей налогообложения прибыли фактически осуществленные
расходы на содержание таких объектов, но в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств
и служб, утвержденных органами местного самоуправления
по месту нахождения налогоплательщика. Если органами
местного самоуправления нормативы не утверждены, градообразующие организации вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий
для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. Если объекты
социально-культурной сферы находятся на территории иного
муниципального образования, чем организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.
Как правило, услуги от деятельности объектов социальнокультурной сферы предоставляются сотрудникам организации бесплатно. В этом случае в соответствии с подпунктом 2
пункта 2 статьи 211 НК РФ стоимость услуг, предоставленных
работнику на безвозмездной основе, подлежит включению в
состав его доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. При этом, согласно пункту 1 статьи
211 НК РФ, налоговая база определяется как стоимость таких услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых по правилам статьи 40 НК РФ.
234
Глава 6. Финансирование социального развития предприятий
Для определения объекта обложения единым социальным
взносом необходимо четко определить, признается ли стоимость этих услуг в целях налогообложения прибыли. В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц, не признаются объектом налогообложения,
если у организаций-налогоплательщиков такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде. Выплаты, отнесенные на расходы организации, подлежат обложению ЕСВ.
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость
(НДС) в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ признается как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (в том числе на безвозмездной основе),
так и передача на территории Российской Федерации товаров
(выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. На основании пункта 2
статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения. Таким образом,
если объект обложения НДС возникает, у организации есть
основания принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками по товарам, работам, услугам, необходимым для содержания и обеспечения работы объектов социально-культурной
сферы. При этом помимо перечисленных условий принятие
НДС к вычету возможно только после оприходования приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии правильно
оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиком
указанных товаров (работ, услуг).
В отдельных случаях плата за услуги в социальной сфере
не облагается НДС. Так, согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению реализация
услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках,
235
Корпоративная социальная ответственность и социальное развитие предприятий
секциях (включая спортивные) и студиях. В целях контроля
правильности использования данной льготы организация,
имеющая на балансе такие объекты социально-культурной
сферы, должна обеспечить ведение раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
В бухгалтерском учете объекты социально-культурной
сферы относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам. Затраты на содержание отдельных объектов социально-культурной сферы осуществляются в соответствии с
утвержденной руководителем организации сметой. Это означает, что расходы на социальные нужды должны быть сбалансированы с целевыми статьями доходов. Например, смета на
содержание яслей и детских садов может иметь следующую
номенклатуру статей.
1. Поступления (доходы): плата родителей (полная или
частичная) и средства организации.
2. Расходы: оплата труда работников с начислениями
ЕСВ, страховые взносы в ПФР и страховые взносы в
ФСС России на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, хозяйственные расходы, расходы на питание,
приобретение оборудования и инвентаря, обучающие
материалы, прочие расходы.
Услуги от деятельности объектов социально-культурной
сферы могут передаваться своим сотрудникам, членам их семей, а также сторонним потребителям как на возмездной, так
и на безвозмездной основе. Положением по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденному
приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, установлено,
что в случае передачи таких услуг на возмездной основе организация имеет право самостоятельно признавать поступления от оказания услуг доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (внереализационными
доходами) с учетом характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Организации социально-культурной сферы могут осуществлять самостоятельную коммерческую деятельность.
236
Глава 6. Финансирование социального развития предприятий
В этом случае ее результаты должны рассматриваться как результаты по обычному виду деятельности.
Услуги объектов социально-культурной сферы могут не
передаваться на возмездной основе, а использоваться в целях, связанных с осуществлением социальных программ,
которые направлены на социальную защиту работников организации. Тогда на основании Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного
приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (в редакции от
30.03.2001 № 27н), расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий признаются для целей бухгалтерского учета внереализационными расходами. В этом случае стоимость услуг
от деятельности объектов социально-культурной сферы, оказанных своим работникам бесплатно, признается в качестве
внереализационных расходов отчетного периода. Запись осуществляется в сумме фактической производственной себестоимости оказанных услуг.
Мы рассмотрели лишь некоторые варианты организации
финансирования социального развития предприятий. Финансирование социального развития самими предприятиями
способствует устойчивому развитию в целом, оптимизирует
факторы экономической эффективности и социальной справедливости на предприятиях, перераспределяет финансовые
ресурсы на социальное развитие, стимулирует увеличение
качественных показателей труда.
Контрольные вопросы
1. Укажите основные каналы и источники финансирования социально-
го развития.
2. Каков порядок средств консолидированного бюджета РФ на соци-
ально-культурные мероприятия, какие средства выделяют на социальное развитие предприятия?
3. Какие средства предусмотрены на финансирование целевой про-
граммы «Развитие физической культуры и спорта в Российской Федерации на период 2016–2020 годов»?
237
Корпоративная социальная ответственность и социальное развитие предприятий
4. Какие новые возможности по финансированию социального развития представляет механизм государственно-частного партнерства,
муниципально-частного пратнерства?
5. Какой принцип социальной ответственности реализует субсидиарное государство?
6. Для кого предназначены социальные программы предприятий, в
чем заключается основной принцип их реализации?
7. Каковы критерии отнесения социальных программ предприятий к
так называемому «внутреннему» или «внешнему» блоку?
8. Что такое «компенсационный пакет»?
9. Какие подходы можно выделить в части финансирования социального развития предприятий? Каковы их основные принципы?
10. Какие источники финансирования можно использовать для решения социальных проблем на предприятии?
11. Какие налоговые платежи, в каких размерах осуществляет предприятие при годовом фонде оплаты труда в расчете на одного работника
в сумме 360 000 рублей в год?
12. Что выгоднее и насколько с точки зрения предприятия, наемного работника: повысить заработную плату с 240 000 рублей в год до
288 000 рублей в год или на ту же сумму увеличить выплаты из чистой прибыли предприятия?
13. Как изменятся налоговые платежи предприятия и работника, если
часть чистой прибыли из предыдущего примера (48 000 рублей) направить не на увеличение дохода работника, а на коллективное потребление социальных благ всеми работниками предприятия?
238
Глава 7
ЗАРУБЕЖНЫЙ И ОТЕЧЕСТВЕННЫЙ ОПЫТ
КОРПОРАТИВНОЙ СОЦИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ
7.1. Японский опыт
корпоративной социальной ответственности
На социальное развитие предприятий огромное влияние оказывают основополагающие нормы и ценности того
общества, в котором они функционируют, политические,
религиозные, национальные и культурные факторы и традиции, структура и состояние национальной экономики в
целом.
Так, в Японии современные методы управления сложились в условиях послевоенной разрухи, когда перед страной
встала задача восстановления политической, экономической
и социальной жизни. Безусловно, американские управленческие концепции оказали существенное влияние на этот
процесс, однако применение используемых в США методов
управления не принесло ожидаемого успеха, хотя и способствовало установлению особого образа мышления и подходов, присущих только менеджерам Японии. В результате основные черты японской системы управления определяет ряд
концепций, отсутствовавших в американской модели, — в
частности принципы старшинства и пожизненного найма,
коллективное принятие решений и т.д.
Эти черты традиционно считаются наследием феодализма, иногда их даже называют прямыми пережитками времен
сегуната Токугавы (XVII — вторая половина XIX века), когда культура Японии после продолжительного процесса ассимиляции китайских традиций достигла своего классического выражения. Данный период очень важен для понимания
практики японского менеджмента, требующего глубокого
239
Корпоративная социальная ответственность и социальное развитие предприятий
знания религиозных верований, национального характера и
философии труда японской нации
155
.
Благодаря синтоизму, этой совокупности разнообразных
верований, культов, ритуалов и этических норм, своеобразной форме мировосприятия и мироощущения, у японцев
сформировались а) прагматизм в отношении к религии, так
как магические обряды синтоизма, связанные с культом природы, преследовали вполне земные цели — регулирование погоды, обеспечение плодородия, исцеление от болезни и т.п.;
и б) иррациональность, имеющая огромную социальную
силу — культ предков, в котором отражалась иерархическая
структура реального общества.
Далее, в период широкого распространения буддизма в
Японии за счет смягчения некоторых своих элементов он не
воспринимался как абсолютно чуждый элемент, что приблизило его к существующему социальному порядку и традиционной системе японских ценностей. Буддизм дополнил местные культы рядом отсутствующих ранее этических понятий.
Наконец, на религиозное сознание японцев заметное влияние оказало конфуцианство, принесшее с собой более сложные образцы поведения, нормы и ритуалы. В эпоху Токугавы
конфуцианство в Японии приобрело статус официальной государственной идеологии. В японском варианте акцент был
сделан на безусловной верности господину, сегуну даже в
ущерб интересам собственной семьи. Древние японские традиции самопожертвования и беззаветной верности под влиянием неоконфуцианских идей превратились в общепринятый
кодекс социального поведения, в этическую систему, нашедшую яркое выражение в кодексе самурайской чести бусидо
(путь воина).
С. Судзуки (1579–1655), бывший самурай и правительственный чиновник, создал социальную этику, базирующуюся на дзен-буддизме и призванную служить для всех общин,
составляющих Японию, национальной моралью, которая
удовлетворяла бы духовные, религиозные и экономические
155
Симхович В. Истоки современной японской системы управления. www.
japon.ru.
240
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]