Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Корпоративная социальная ответственность и социальное развитие предприятий. Учебное пособие
.pdf
Глава 6. Финансирование социального развития предприятий
селения. Добровольное социальное и пенсионное страхование
позволяют предприятиям осуществлять управление конкретными фондами и контроль расходования страховых средств.
Накопленные на социальные нужды средства могут эффективно размещаться на рынке капитала. Это могут быть
инструменты с гарантированной доходностью, такие как государственные ценные бумаги. Но могут быть и рисковые
ценные бумаги, в том числе акции и облигации частных компаний, обеспечивающие более высокую доходность. Кроме
того средства могут активно использоваться в собственном
обороте предприятия на условиях платности и возвратности.
На страховых принципах могут быть основаны создание
санаторно-курортного комплекса, который обеспечит эффективное лечение и оздоровление работников предприятия, некоторые другие мероприятия.
Одной из главных проблем социального развития остается
оплата труда работников.
При определении размера заработной платы и различных
социальных выплат предприятия должны руководствоваться
нормами Трудового кодекса РФ, Генерального соглашения,
отраслевых, региональных трудовых соглашений, коллективными договорами, учитывать выплаты, уменьшающие
базу налога на прибыль организаций, не подлежащие налогообложению ЕСВ выплаты работникам предприятия, фонд
оплаты труда и величины взносов на добровольное социальное страхование (от 3 до 15% суммы расходов на оплату труда), а также исходить из финансовых возможностей самого
предприятия.
В расходы предприятия на оплату труда, уменьшающие
базу налога на прибыль организаций, включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами.
221
Корпоративная социальная ответственность и социальное развитие предприятий
К расходам предприятия на оплату труда, не подлежащим
налогообложению единым социальным налогом, Налоговым
Кодексом РФ относятся, в частности:
— стоимость бесплатно предоставляемых работникам в
соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской
Федерации порядком бесплатного жилья или суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного
жилья, коммунальных и иных подобных услуг;
— стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соот-
ветствии с законодательством Российской Федерации
предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании
(сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
— расходы на оплату проезда работников и лиц, находя-
щихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации
и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа
работников организаций, расположенных в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в
порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации;
— денежные компенсации за неиспользованный отпуск
в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;
— начисления работникам, высвобождаемым в связи с ре-
организацией или ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников предприятия;
— суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования;
— суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
пенсионного страхования и (или) негосударственного
пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенси-
222
Глава 6. Финансирование социального развития предприятий
онного обеспечения должны предусматривать выплату
пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии.
В определенных размерах такие суммы не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц;
— суммы платежей (взносов) работодателей по догово-
рам добровольного личного страхования работников,
заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских
расходов застрахованных работников. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских
расходов застрахованных работников, включаются в
состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы
расходов на оплату труда;
— взносы по договорам добровольного личного страхова-
ния, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с
исполнением им трудовых обязанностей, включаются в
состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника;
— в случаях, предусмотренных законодательством Рос-
сийской Федерации, начисления по основному месту
работы рабочим, руководителям или специалистам
предприятия во время их обучения с отрывом от работы
в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
— некоторые другие виды выплат, произведенные в поль-
зу работника, предусмотренных трудовым договором и
(или) коллективным договором и в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Не все предприятия готовы оплачивать труд высококвалифицированных работников в полной мере, зачастую он
приравнивается к стоимости рабочей силы низкой и средней
223
Корпоративная социальная ответственность и социальное развитие предприятий
квалификации. Помимо более высокой оплаты труда высококвалифицированные работники требуют лучшей организации труда, лучших условий труда, дополнительных вложений в повышение квалификации, создание условий для
комфортного отдыха. Окупаемость таких затрат несомненна. Но здесь следует рассчитывать только на долгосрочный
эффект. Это означает, что перечисленные выше задачи можно решить только в рамках социальной стратегии предприятий.
Общий уровень квалификации работников оказывает существенное влияние на уровень производительности труда.
В свою очередь, на производительность труда влияет также
уровень технической оснащенности производства, глубина
переработки продукции, ее конкурентоспособность на внутреннем и внешнем рынках. Производительность труда является важным индикатором эффективности экономики и
потенциала ее роста. Рост производительности труда прямо
пропорционален росту заработной платы, а следовательно,
росту благосостояния населения.
Отсутствие значительных капиталовложений в каждого
рабочего и в его обучение приводит к тому, что компании не в
состоянии сохранить конкурентные преимущества, а рабочие
низкой квалификации оказываются перед фактом отсутствия
каких-либо перспектив и увеличивающейся собственной несостоятельности.
Рассматривая этот аспект проблемы, следует отметить, что
в странах с переходной экономикой и низким уровнем жизни
квалифицированные рабочие получают в разы меньше, чем
рабочие той же самой квалификации в высокоразвитых странах. Именно поэтому крупные транснациональные корпорации стремятся размещать часть своих производств в странах
с дешевой рабочей силой. Кроме того в странах с высоким
уровнем жизни правительство устанавливает определенные
требования к развитию социальных программ организаций,
тогда как в третьих странах такие условия не ставятся и не
обговариваются при открытии производства и заключении
контрактов с рабочими.
224
Глава 6. Финансирование социального развития предприятий
Таким образом, существует прямо пропорциональная зависимость между уровнем жизни населения, долей высококвалифицированных работников в общем количестве занятых в экономике, степенью развития социальных программ
предприятий.
В силу ограниченности имеющихся финансовых ресурсов
всегда стоит задача выбора из множества мероприятий социального развития тех, которые принесут наибольшую отдачу
самому предприятию, в наибольшей степени послужат удовлетворению потребностей (оправдают ожидания) работников
предприятия. Решение данной задачи предполагает несколько этапов.
На первом этапе необходимо определить имеющуюся потребность в различных мероприятиях и программах социального развития. Это может быть осуществлено различными
путями, например, анкетированием всех работников с целью
выявления их потребностей, проведением репрезентативной
выборки и т.д., т.е. всеми имеющимися в распоряжении предприятия способами.
Для экспресс-оценки предпочтений и ожиданий работников предприятия в мероприятиях социального развития может использоваться так называемый «метод Цицерона»
154
Суть метода заключается в произвольном первоначальном
формулировании потребностей работников с их последующим упорядочением и ранжированием. При этом исходное
количество в 12–13 элементов на стадии предварительного
отбора сокращается до 6–7 как наиболее значимых, а затем
до 2–3 как первоочередных (табл. 6.3.1).
Пусть первоначально сформулированы 12–13 различных
самых разнообразных потребностей работников от условий
труда и его оплаты, дополнительного медицинского страхования, различного обучения персонала и т.д. до потребностей
в детских дошкольных учреждениях (предположим, что преимущественный состав работников данного предприятия —
молодые женщины, имеющие детей дошкольного возраста и
.
154
Более привычна практика использования метода Цицерона для подготовки к публичным выступлениям в условиях дефицита времени.
225
Корпоративная социальная ответственность и социальное развитие предприятий
стремящиеся повысить свою квалификацию). Трансформация предпочтений работников при использовании алгоритма
метода Цицерона приведена в табл. 6.3.1.
Таблица 6.3.1
Отбор мероприятий для первоочередного финансирования
социального развития предприятия
(экспресс-метод Цицерона)
Все мероприятия Предварительный
отбор
Первоочередные
мероприятия
12–13 6–7 2–3
Медицинское стра-
Заработная плата Заработная плата
хование
Санаторно-курорт-
ное лечение
Медицинское страхование
Обучение
Заработная плата Обучение Детские дошколь-
ные учреждения
Тренажерный зал Дополнительное
пенсионное обеспечение
Обучение Детские дошколь-
ные учреждения
Дополнительное
Профилакторий
пенсионное обеспечение
Питание Льготное кредито-
вание
Проезд к месту
работы
Детские дошколь-
ные учреждения
Условия труда
226
Глава 6. Финансирование социального развития предприятий
Все мероприятия Предварительный
отбор
Дополнительный
отпуск
Профилакторий
Льготное кредитование
Первоочередные
мероприятия
В результате из первоначальной выборки оставлены три
важнейших (по мнению работников) элемента мероприятий
социального развития предприятия — заработная плата (подразумевается ее надлежащая организация и рост), обучение
(сама возможность и имеющиеся программы повышения квалификации) и детские дошкольные учреждения (обеспечение
местами в дошкольных учреждениях детей работников). Безусловно, такая совокупность соответствует только исходной
совокупности работников нашего примера.
На втором этапе необходимо разработать план конкретных
мероприятий по реализации отобранных элементов социального развития предприятия и оценить требуемые ресурсы.
На третьем этапе необходимо провести оценку разработанных программ и соответствующих мероприятий по удовлетворению как критериям экономической эффективности, так
и некоторым социальным критериям соответствия ожиданиям работников.
Поскольку в рамках предприятия все решения должны
обеспечивать в совокупности наилучший вариант, то наилучшей совокупностью следует признать ту, которая позволяет
получить требуемый результат с наименьшими затратами
или наибольший результат при равных затратах. В качестве
основного критерия может быть выдвинута оптимальность.
Сравнение различных элементов возможно лишь на основе
денежных показателей, так как многообразие натуральных
показателей не дает возможности выбора лучшего варианта.
При наличии ограниченных ресурсов каждый из элементов
227
Корпоративная социальная ответственность и социальное развитие предприятий
социального развития предприятия должен рассматриваться
как конкурирующий с другими. Увеличение расхода некоторого ресурса по данному элементу означает сокращение на
такую же величину количества ресурса, остающегося для использования по другим элементам. А это значит, что выгода,
не полученная при возможном альтернативном использовании данного ресурса, должна рассматриваться как затраты,
связанные с осуществлением обсуждаемого элемента. Представляется, что количественная оценка и выбор элементов
могут осуществляться с использованием «барьера Новожилова», по критерию увеличения производительности труда и др.
Таким образом, в нашем примере необходимо сравнить по
степени влияния на конечный результат (пусть это будет повышение производительности труда) три элемента социального развития предприятия — заработную плату, обучение и
детские дошкольные учреждения — и, определив эффективность, расставить их в порядке полученного приоритета. При
этом будем полагать, что социальные предпочтения таковы,
как приведенные в табл. 6.3.1.
Далее, необходимо сравнить потребность в ресурсах на
реализацию отобранных мероприятий с общим количеством
средств, имеющихся для направления на социальное развитие. Вообще не лишним будет поступить подобным образом и
с остальными мероприятиями, не вошедшими в число первоочередных. Отобранные нами мероприятия могут не обеспечить
планируемый эффект, и тогда потребуется отказ от них и замена другими либо могут появиться дополнительные ресурсы
и возможности у предприятия, и тогда мы будем знать, какие
мероприятия необходимо осуществить следующими в дополнение к имеющимся. Наконец, осуществляемые мероприятия
могут привести к так называемому «эффекту привыкания»,
когда эффективность от мероприятий сначала возрастает, а
затем уменьшается и перестает обеспечивать желаемый результат. Все это предполагает осуществление всех описываемых процедур заново, на новом уровне социального развития.
Немаловажен вопрос, каким образом направить денежные
средства на финансирование социального развития.
228
Глава 6. Финансирование социального развития предприятий
Рассмотрим в качестве примера финансирование питания
сотрудников — один из распространенных элементов, используемых при реализации мероприятий социального развития предприятий.
Оплату питания может осуществлять как предприятие за
счет имеющихся в его распоряжении финансовых ресурсов,
так и сам работник за счет своих личных средств, в этом случае предположим, что предприятие увеличивает их на требуемую величину.
Пусть мы хотим направить на эти цели дополнительно
100 рублей в день. Тогда при ориентировочном количестве
22 рабочих дня в месяц за год нам необходима сумма 26 400 рублей (2 200 рублей в месяц).
Понятно, что при любом варианте финансирования питания дополнительно возникают налоги, прежде всего ЕСВ, налог на прибыль организации и НДФЛ, какие именно, в каких
случаях и в каких суммах, определим ниже.
Первый вариант — средства на оплату питания направляются в соответствии с условиями коллективного договора,
действующего на предприятии.
Так как в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые предусмотренные коллективными договорами начисления работникам
в денежной и (или) натуральной формах, то дополнительные
средства для уплаты предприятием налога на прибыль не потребуются, сумма налога на прибыль равна нулю. В этом случае дополнительно возникают ЕСВ и НДФЛ. В соответствии
со ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы ЕСВ учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности полная или частичная оплата товаров, предназначенных для физического лица — работника, в том числе питания.
Предположим, что сумма 26 400 рублей не увеличивает
годовой фонд оплаты труда в расчете на одного работающего
свыше 280 000 рублей. Тогда величина ЕСВ дополнительно
составит 6 864 рубля.
229
Корпоративная социальная ответственность и социальное развитие предприятий
Всего дополнительно предприятие должно направить на
оплату питания и уплату налогов 33 264 рубля в расчете на одного работника в год. С работника еще необходимо удержать
НДФЛ в сумме 3 432 рубля, так как работник получает доход
в натуральной форме в сумме 26 400 рублей (ст. 210 и 211 НК
РФ). Фактически на питание направляется только 22 968 рублей при общих затратах предприятия 33 264 рубля.
Те же самые цифры мы получаем, если мы на эту же сумму — 2200 рублей в месяц — увеличиваем оплату труда работника и он самостоятельно оплачивает свое питание, но в этом
случае средства могут быть направлены им на другие цели, а
не на питание.
Другой вариант — оплата питания за счет чистой прибыли
предприятия.
В этом случае необходимость уплаты ЕСВ не возникает,
нам необходимо определить величину налога на прибыль организации. Для направления на оплату питания одного сотрудника требуется дополнительно чистая прибыль в сумме
26 400 рублей, при этом налог на прибыль организации составляет (при ставке налога 20%) 6 600 рублей, общие финансовые затраты предприятия — 33 000 рублей.
Как и в предыдущем случае, здесь возникает НДФЛ в
сумме 3 432 рубля. Отметим, что вмененный налоговым органом физическому лицу доход в виде материального блага
подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно
к данному физическому лицу. Это означает, что если организация не ведет учет лиц, которые фактически получают
бесплатное питание, и документы, на основании которых
можно было бы однозначно определить размер полученного
каждым работником дохода в виде стоимости предоставленного ему бесплатного питания, отсутствуют, то в налоговую
базу по налогу на доходы физических лиц стоимость питания
не включается.
При сравнении двух вариантов мы видим, что второй вариант требует как минимум на 264 рубля (33 264 – 33 000)
средств меньше, чем первый.
230
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]