Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комментарий к Федеральному закону от 21.07.2007 г. № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» (4-е издание переработ
.pdf
решений. В связи с этим отчет о прибылях и убытках в аналитической практике подвергается
рассмотрению как источник информации об уровне экономической результативности
хозяйственной деятельности организации, применяется для обнаружения и анализа тенденций
развития показателей финансовых итогов и оценки управленческих решений за отчетный период.
Как уже сказано, данные, приведенные в отчете о прибылях и убытках, определяются и
приводятся нарастающим итогом с начала года При составлении отчета о прибылях и убытках
необходимо руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету: «Доходы организации»
(ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, «Расходы организации» (ПБУ
10/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.
При формировании показателей бухгалтерской отчетности некоммерческая организация
обязана отталкиваться от требования существенности. При этом некоммерческая организация,
исходя из условий деятельности, а также требований законодательства РФ, самостоятельно
принимает решение о существенности того или иного показателя с учетом его оценки, характера,
конкретных обстоятельств его возникновения.
Говоря об иной информации, которая должна входить в состав годовой отчетности Фонда
согласно ст. 7.1 ФЗ «О некоммерческих организациях», следует отметить, что Правительством РФ
для госкорпораций установлены следующие формы отчета и контроля:
отчет об инвестировании временно свободных средств государственной корпорации (утв.
постановлением Правительства РФ от 25.04.2012 г. № 387);
отчет об объеме и структуре доходов и расходов, связанных с инвестированием временно
свободных средств государственной корпорации (утв. постановлением Правительства РФ от
25.04.2012 г. № 387);
Правила осуществления контроля за инвестированием временно свободных средств
государственной корпорации (утв. постановлением Правительства РФ от 21.12.2011 г. № 1080 «Об
инвестировании временно свободных средств государственной корпорации, государственной
компании»).
Указанные отчеты и Правила контроля разработаны и утверждены в соответствии с
положениями ст. 7.1 ФЗ «О некоммерческих организациях» и должны представляться в
Министерство финансов РФ не позднее 11-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (для
отчетов), в течение 10 рабочих дней с даты принятия соответствующих решений (при контроле за
инвестированием временно свободных средств).
5. Комментируемая статья в состав бухгалтерской отчетности применительно к
комментируемому Закону включает также отчет о движении средств Фонда, отчет о результатах
размещения временно свободных средств Фонда, отчет об исполнении бюджета Фонда.
В отчете о движении денежных средств формируются сведения о движении денежных
средств организации в валюте РФ и в иностранной валюте. Отчет построен по балансовому
принципу: остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход равняется
остатку на конец отчетного периода. Данные о движении денежных средств приводятся за
отчетный и предыдущий год. Отчет составляют в официальной валюте РФ (рублях). Однако
единица измерения рублей — тысячи или миллионы — та же, что и в бухгалтерским балансе.
Поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности.
В Отчете о движении денежных средств отражаются данные, прямо вытекающие из записей
на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
71
Отчет о результатах размещения временно свободных средств Фонда по своей структуре
схож с отчетом о доходах и расходах Фонда. Он содержит доходную и расходную части:
проценты по ценным бумагам, проценты по депозитам в банках, прочие доходы. А также,
расходы: на продажу, депозитарий, страхование, биржевые и брокерские, на услуги банков.
Отчет об исполнении бюджета Фонда в годовом отчете назван как исполнение сметы
административно-хозяйственных расходов Фонда.
Необходимо добавить, что в состав бухгалтерской отчетности Фонда включен отчет о
целевом использовании полученных средств. Можно отметить, что по структуре указанный отчет
очень схож с отчетом об исполнении финансового плана доходов и расходов утверждаемым
правлением Фонда (см. комментарий к ст. 10). В указанном отчете открывается информация о
целевом использовании средств, полученных некоммерческой организацией для обеспечения ее
деятельности, в соответствии с утвержденной в установленном порядке сметой доходов и
расходов (бюджетом, финансовым планом) этой организации. В отчете о целевом использовании
полученных средств показывается остаток на начало отчетного года, поступление средств,
расходование и остаток на конец отчетного периода средств целевого финансирования.
Исходя из того, что годовой отчет государственной корпорации подлежит опубликованию в
общедоступных средствах (СМИ, интернет) и доступ к сведениям, изложенным в годовом отчете
имеют лица, не обладающие какими либо специальными познаниями в области бухгалтерского
учета и отчетности, важность отчета об исполнении финансового плана корпорации заключена
еще и в том, что данные этого отчета преподнесены в абсолютно доступной форме характер и
динамика деятельности корпорации за отчетный период видны, как говорится, «не вооруженным
глазом».
В соответствии с комментируемой статьей в состав годового отчета Фонда в обязательном
порядке включается аудиторское заключение. Причем, ФЗ «О бухгалтерском учете» не
предусматривает обязательного порядка включения в состав бухгалтерской отчетности
аудиторского заключения — в нем указано на то, что аудиторское заключение необходимо в том
случае, если она (эта организация) в соответствии с федеральными законами подлежит
обязательному аудиту или обязательной ревизии.
Согласно п. 1 ст. 6 ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудиторское заключение —
официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение
аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица. Аудиторское заключение должно содержать
сведения, указанные в ст. 6 указанного Закона.
6. Годовой отчет Фонда направляется Президенту РФ, в Государственную Думу
Федерального Собрания РФ, Совет Федерации Федерального Собрания РФ, Правительство РФ,
Общественную палату РФ в срок до 1 июня года, следующего за отчетным годом, и подлежит
обязательному опубликованию, а также размещению на официальном сайте Фонда в сети
«Интернет» в срок до 1 июля года, следующего за отчетным годом.
Помимо этого на официальном сайте Фонда в сети «Интернет» также размещается
информация о деятельности в соответствии со ст. 7.1 ФЗ «О некоммерческих организациях».
В соответствии со ст. 3 комментируемого Закона федеральные органы государственной
власти, органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления не вправе
вмешиваться в деятельность государственной корпорации «Фонд содействия реформированию
ЖКХ», за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. Таким образом,
72
органы исполнительной власти на всех уровнях не имеют возможности каким либо образом
реально вмешиваться в деятельность Фонда. Однако, как видно из приведенной нормы существует
исключение и довольно немаловажное.
Комментируемая статья также обязывает представлять годовой отчет Президенту РФ в те же
сроки, что и в Правительство РФ. Необходимо подчеркнуть, что у Правительства РФ достаточно
тесные взаимоотношения с Фондом, ведь именно Правительство РФ формирует главный орган
управления корпорацией — наблюдательный совет. Именно посредством наблюдательного совета
Правительство может проводить свою политику, направленную на удовлетворение потребностей
государства в деятельности Фонда. Вполне уместной представляется обязанность Фонда,
созданного на основе имущественного взноса РФ, законодательную базу создания и деятельности
которой составляют комментируемый Закон, постановления и распоряжения Правительства РФ, и
членами наблюдательного совета которой являются представители президента, правительства,
Думы и Общественной палаты отчитываться о результатах своей деятельности и о перспективных
планах развития перед учредителями.
Статья 13. Аудит Фонда
1. Ведение бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности Фонда подлежит
ежегодной обязательной аудиторской проверке.
2. Ежегодно для проведения обязательного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой
(бухгалтерской) отчетности Фонда наблюдательный совет Фонда утверждает отобранную на конкурсной
основе аудиторскую организацию и размер ее вознаграждения.
3. Наблюдательный совет Фонда вправе принимать решения о проведении внеочередных
аудиторских проверок ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности Фонда.
Комментарий к ст. 13
1. Комментируемая статья в императивном порядке устанавливает необходимость
обязательной ежегодной аудиторской проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой
(бухгалтерской) отчетности Фонда, а также, детализирует одно из полномочий наблюдательного
совета Фонда — это определение на конкурсной основе аудиторской организации для проверки
ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также размера ее
вознаграждения за оказанные услуги.
Аудит — это финансовый анализ, ревизия финансово-хозяйственной деятельности
организации. Аудит проводится независимыми службами, предоставляющими
квалифицированных специалистов — аудиторов. Аудит проводится по запросу клиента, в данном
случае запрос представляется в соответствии с требованиями комментируемого Закона, аудит
носит рекомендательный характер. Как правило, аудиторы анализируют бухгалтерскую
отчетность, сопоставляют документы и т.п. Главное направление деятельности аудитора — анализ
и оценка финансового положения аудируемой организации и выработка рекомендаций по его
улучшению и оптимизации.
Цель аудиторской проверки — это выражение позиции о достоверности финансовой
отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Внешняя
проверка деятельности Фонда должна дать возможность заинтересованным лицам (в частности
73
руководству) получить объективную оценку состояния финансово-экономической деятельности
Фонда в целом, и отдельных ее элементов, в частности. Когда бухгалтерская отчетность
подтверждена независимым аудитором, это повышает степень доверия к ней потенциальных
инвесторов и имидж в глазах партнеров.
Подтверждение достоверности отчетности, как правило, упрощает взаимосвязи с банками и
иными кредитными организациями.
Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и
помогает избежать многих ошибок, вовремя их скорректировать. Необходимо помнить, что
аудитор — это не представитель контролирующих органов. Прежде всего, аудитор это
консультант. Его цель — помощь в выявлении наличия ошибок, минимизации налоговых рисков,
разработке рекомендаций и т.п.
Представляется, что руководству Фонда аудиторская проверка помогает понять, насколько
эффективна система внутреннего контроля в государственной корпорации, и получить конкретные
рекомендации по улучшению работы. Для финансового работника общение с профессиональным
аудитором или консультантом — это также один из способов повышения квалификации.
Выбор аудиторской организации является компетенцией наблюдательного совета.
Аудиторская организация в соответствии с требованиями комментируемой статьи выбирается на
конкурсной основе.
В соответствии с комментируемой статьей и ФЗ «Об аудиторской деятельности» выбор
аудиторской организации экономическим субъектом для проведения аудиторской проверки
находится в компетенции самой организации.
Аудитор — это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и
являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Аудиторская организация — это коммерческая организация, являющаяся членом одной из
саморегулируемых организаций аудиторов. Эта коммерческая организация приобретает право
осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и
аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая
организация является.
Необходимо отметить, что при выборе аудиторской организации, прежде всего, важно
определиться, какая из задач будет стоять перед аудитором в первую очередь. Согласно нормам
комментируемого Закона все достаточно просто — если аудитор подтверждает достоверность
отчетности во всех ее существенных аспектах, то это означает, что у Фонда отсутствуют какие-
либо значительные финансовые и налоговые риски, а пользователи такой отчетности могут смело
доверять ее показателям. Однако, как показывает практика гораздо эффективнее, результативнее и
дешевле пройдет та аудиторская проверка, перед началом которой заказчик четко определит для
аудитора объем и направления проверки. В данном случае, необходимо иметь в виду, что
обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно
законодательством или по поручению государственных органов.
Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными
нормами и объем и направления аудиторской проверки также должны совпадать с требованиями
законодательства. Однако, по требованию наблюдательного совета Фонда может быть проведен
аудит, дополнительный к тем требованиям, которые устанавливает комментируемый Закон.
Помимо аудиторской проверки отчетов, указанных в ст. 12 комментируемого Закона, в любое
время можно проверить и прочие показатели финансово-хозяйственной деятельности Фонда.
74
В связи со сказанным необходимо добавить, что при выборе аудиторской организации
наблюдательному совету Фонда следует исходить из того, что отчетность вызывает больше
доверия, когда она заверена аудитором с многолетней историей, надежной репутацией,
обладающим реальной независимостью и высококвалифицированным персоналом, соблюдающим
стандарты аудита. Пользователь отчетности должен быть уверен, что деятельность аудитора
отвечает установленным профессиональным правилам и стандартам, государственный
лицензирующий орган и профессиональные аудиторские объединения контролируют соблюдение
аудиторской организацией установленных требований, а действующая внутри аудиторской
организации система контроля качества эффективна.
При выборе аудиторской компании необходимо обратить внимание на наличие у
аудиторской организации достаточного числа компетентных специалистов (аудиторов) для
проведения аудиторской проверки организации соответствующего размера, опыта проведения
аудита предприятий приближенных к масштабам государственной корпорации и сфер
деятельности, схожих со сферами деятельности такой организации, как государственная
корпорация «Фонд содействия реформированию ЖКХ».
Представляется, что, учитывая объемы и широту деятельности Фонда это сделать достаточно
трудно. Необходимо остановить свой выбор на компании, чья репутация достаточно надежна и
аудиторскому заключению которой верят. В профессиональной сфере такое положение компании
называют — «цена печати». Чем выше рейтинг аудиторской компании, чем больше она дорожит
своим добрым именем, и соответственно, своим аудиторским заключением. Однако, приходиться
добавить, что в этом случае выше стоимость услуг аудиторской компании. Реальный пример —
«большая четверка». Ни для кого не секрет, что стоимость их услуг чрезвычайно высока, однако
предприятия идут на такие расходы, считая их оправданными. Если собственнику организации
важно, прежде всего, доверие пользователей отчетности к ее содержимому необходимо выбирать
высокорейтинговую аудиторскую компанию. В соответствии со ст. 4 ФЗ «Об аудиторской
деятельности» договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой)
отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной
собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской
(финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального
унитарного предприятия заключается с аудиторской организацией или индивидуальным
аудитором, определенными путем проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса
в порядке, установленном Федеральным законом от 05.04.2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной
системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и
муниципальных нужд», при этом установление требования к обеспечению заявок на участие в
конкурсе и (или) к обеспечению исполнения контракта не является обязательным.
На основе Типового технического задания экономический субъект утверждает
самостоятельное положение о порядке проведения конкурса по отбору аудитора и определяет
критерии к вероятным участникам конкурса. Учитывая весь положительный аспект выбора
аудитора на основании открытого конкурса, хотелось бы отметить, что практика показывает на
ненадежные последствия выбора победителем конкурса аудиторской организации, предложившей
минимальную цену за аудит.
Из практики видно, и комментируемый Закон подтверждает то, что выбор аудитора на
основе открытого конкурса осуществляется не только организациями, с какой либо долей
государственного участия, но и крупными, общественно значимыми организациями, такими как
государственная корпорация «Фонд содействия реформированию ЖКХ». У компаний, которые
75
планируют поиск инвестиций на открытом рынке, появляются дополнительные требования к
аудитору — это «признание» аудиторской печати на внутреннем и международном рынке, участие
в международной аудиторской сети, наличие специалистов обладающих международными
профессиональными сертификатами и опытом реализации аналогичных проектов.
В данной связи следует указать на определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 г.
№ 445-О-О, в котором отражено, что ч. 4.1 ст. 23 ФЗ «Об аудиторской деятельности»
предусматривает, что с 01.01.2012 г. аудиторы, имеющие действительные квалификационные
аттестаты аудитора, выданные до 01.01.2011 г., вправе участвовать в аудиторской деятельности
(осуществлять аудиторскую деятельность) в соответствии с типом имеющегося у них
квалификационного аттестата аудитора, в том числе в проведении обязательного аудита, за
исключением случаев, перечисленных в ч. 3 ст. 5 данного федерального закона, а именно участия
в проведении обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные
бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов
торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных
пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля
государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций,
государственных компаний, а также консолидированной отчетности.
2. Для пояснения сущности аудита необходимо знать, что существует два вида аудита:
обязательный и инициативный. Случаи проведения обязательного аудита установлены
законодательством РФ об аудиторской деятельности. Требования об обязательном аудите
подразумевает предоставлении отчетности, предоставление аудируемой организацией вместе с
бухгалтерской отчетностью и аудиторского заключения. Необходимо подчеркнуть, что при сдаче
отчетности, как правило, аудиторский отчет не надо представлять, т.к. в отличие от аудиторского
заключения, отчет аудитора содержит конфиденциальную информацию и предусмотрен лишь
только для ознакомления соответствующими лицами, участвующими в управлении корпорацией
(например, генеральный директор, члены наблюдательного совета корпорации, главный
бухгалтер, финансовый директор и т.п.).
В случае проведения обязательного аудита, руководство Фонда должно понимать, что
необходимость этой проверки обусловлена требованием законодательства. При уклонении от нее
аудируемая организация и ее руководство несет уголовную, административную и гражданскоправовую ответственность.
Следует помнить, что обязательный аудит с выдачей заключения имеют право осуществлять
только аудиторские организации, обязательными требованиями к которым являются:
наличие лицензии;
участие в профессиональном аудиторском объединении;
наличие у аудиторской организации договора страхования риска профессиональной
ответственности за нарушение договора на аудиторскую проверку.
В настоящее время в РФ аудиторская проверка проводится на основании норм, изложенных
в «Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности» утвержденных
постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности». В соответствии с ними целью аудита является
выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитор выражает свое
мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по всем существенным
направлениям проверки. Однако, несмотря на то, что мнение аудитора может содействовать росту
76
доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь полученных сведений не обязан
принимать мнение аудитора, ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности
корпорации в будущем, ни как доказательство эффективности ведения дел руководством
корпорации.
Согласно правилам (стандартам) аудита аудиторская организация и индивидуальный
аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с
аудиторским риском (правило (стандарт) № 4).
Сведения об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных
операциях, а также составляющих капитала считаются существенными, если их пропуск или
искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании
финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от уровня показателя
финансовой (бухгалтерской) отчетности или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или
искажения.
Аудитор должен оценивать то, что является существенным, по своему внутреннему
профессиональному убеждению.
При разработке плана аудита аудитор формирует приемлемый уровень значимости с целью
обнаружения существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как
значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.
Примерами качественных искажений являются:
1) недостаточное или неадекватное отображение учетной политики, когда существует
возможность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в
заблуждение таким отображением;
2) отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда
существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное
влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Аудитору необходимо проанализировать вероятность искажений в отношении относительно
небольших величин, которые в совокупности могут оказать значительное влияние на всю
финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской)
отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп
однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать
влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к некоторым
счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.
В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны
различные уровни существенности.
Важно иметь в виду, что аудитор принимает во внимание существенность при:
1) определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
2) оценке последствий искажений.
Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны устанавливаться аудитором
самостоятельно, однако, с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности,
внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, используемых в профессиональных
аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов)
аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при установлении
объема аудита должен принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные
77
правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке
заключения.
Согласно постановлению Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 утверждающему
федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности аудит должен обеспечивать
разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская)
отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности, согласно
правилам аудиторской деятельности — это общий подход, относящийся к процессу накопления
аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об
отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой
как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что
руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и
безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются
для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские
доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать
аудиторское мнение.
Ограничения, присущие аудиту в целом и имеющие возможность отрицательно влиять на
выявление аудитором искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, могут проявляться в
следствие:
1) в ходе аудита используются выборочные методы и тестирование;
2) любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными
(например, не могут дать гарантию отсутствия сговора);
3) преобладающая часть аудиторских доказательств лишь дает доводы в доказательство
установленного вывода, а не носит исчерпывающего характера.
Также одним из факторов ограничивающим надежность аудита, является то, что работа,
выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его
профессиональном мнении в отношении:
1) сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных
рамок и объема аудиторских процедур (аудитор получает аудиторские доказательства путем
выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос,
подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические
процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока,
отведенного на получение аудиторских доказательств);
2) разработки выводов, сделанных на основании аудиторских доказательств, например, при
установлении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица
в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Вместе с тем, в соответствии с указанными выше федеральными правилами аудиторской
деятельности существуют ограничения, которые могут влиять на убедительность доказательств,
используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между
аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской
деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок
обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:
1) необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой
(бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;
78
2) признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Необходимо отметить, что аудитор несет ответственность за формулирование и выражение
суждения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, но ответственность за
подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство заказчика
аудита, т.е. корпорации. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает
руководство аудируемого лица от такой ответственности.
Нельзя забывать о том, что российские правила (стандарты) аудита по мере возможности
интегрированы в международную систему стандартов аудита. В различных странах подход к
использованию стандартов аудита может быть различен. В наиболее развитых странах применяют
независимо разработанные и утвержденные стандарты, которые чрезвычайно близки к
Международным стандартам аудита по содержанию, хотя могут значительно разниться по форме.
Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ избрала путь разработки
самостоятельных правил (стандартов), подготовленных на базе МСА.
Для того чтобы российский аудит соответствовал международным требованиям, не
существенно, на основе каких именно стандартов действует конкретная аудиторская фирма.
Важно, чтобы эта фирма реально функционировала по правилам (утвержденным стандартам),
поскольку в основе всех российских правил лежат международные стандарты МСА. Если удастся
достигнуть того, чтобы все российские аудиторские организации, которые ставят свои подписи
под официальными аудиторскими заключениями, функционировали по стандартам, и это было бы
подтверждено результатами объективных проверок, после этого уже потребовался бы минимум
усилий для устранения минимальной разницы между стандартами и полная работа в соответствии
с МСА.
Как показывает практика немаловажную роль в должном проведении аудиторской проверки
играют взаимоотношения между аудитором и аудируемым лицом. Часто конфликты аудируемого
и аудитора начинаются из неодинакового понимания сути аудита, обязанностей и ответственности
сторон. Определение аудита дает информацию о том, что аудитор лишь формулирует мнение о
достоверности отчетности, признано, что аудитор не может, безусловно, гарантировать
достоверность отчетности клиента, он может отвечать лишь за свое мнение о такой отчетности.
Такой подход соответствует принятому в развитом мире подходу, в частности нормам МСА 200
«Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности»: «Аудит финансовой отчетности
призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность
во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой
отчетности».
В связи со сказанным можно обозначить некоторые причины недопонимания:
1) понимание сущности аудита — аудит бухгалтерской отчетности проводится в интересах
внешних участников рынка, а не только в интересах менеджмента организации. Последний
выступает исключительно как агент акционеров и других пользователей отчетности, исполняя их
волю и организуя наем аудитора;
2) аудитор самостоятельно определяет объем работ, необходимых для формирования мнения
об отчетности организации, выбирает формы и методы таких работ. При этом он следует
исключительно профессиональным стандартам и этикой, собственному опыту и знаниями;
3) при аудите финансовая отчетность рассматривается как единая система показателей.
Отдельные показатели, операции и сделки, как таковые, не являются объектом аудита;
79
4) аудиторское заключение представляет собой только мнение аудиторской организации о
достоверности отчетности, которое не исключает наличия прочих мнений о достоверности
бухгалтерской отчетности организации. Заключение не может и не должно толковаться как-либо
иначе. Чем значительнее репутация и «история» аудиторской фирмы, тем большего доверия у
пользователей вызывает мнение аудитора;
5) аудитор несет ответственность исключительно за свое суждение о достоверности
отчетности, но никак не за саму достоверность. Достоверность отчетности обеспечивается
руководством организации. Наличие аудиторского заключения не снимает ответственности с
руководства организации за достоверность отчетности, хотя и содействует общему снижению
информационного риска пользователей;
6) мнение аудиторской организации о достоверности отчетности, это не гарантия
абсолютного отсутствия ошибок, неточностей в ней: при подготовке заключения аудитор
отталкивается от существенности, важности фактов хозяйственной жизни.
Вместе с тем, руководство аудируемого юридического лица, нередко, ожидает получить в
результате аудита подтверждение налогооблагаемых баз и рекомендации по оптимизации
налогового учета на предприятии, что не может являться предметом договора на проведение
аудита.
Значимость аудиторской профессии в обществе и вес аудиторского заключения для
пользователей будут возрастать по мере интеграции РФ в мировое экономическое сообщество и
перехода на Международные стандарты финансовой отчетности и аудита.
По общему правилу, этика — это система норм нравственного поведения человека или
какой-либо общественной или профессиональной группы. Для некоторых профессий нужны
обусловленные спецификой этой профессии этические нормы, потому что люди, занимающиеся
этой профессией, должны быть заинтересованы в общественном доверии, высоком качестве своих
услуг. Для аудиторов немаловажно, чтобы их клиенты, а также пользователи финансовой
отчетности, доверяли качеству предоставленных им профессиональных услуг. Если лицам,
которые предоставляют услуги, не верят, например, врачам, судьям или аудиторам, то
способность этих специалистов обслуживать своих клиентов «сводится на нет».
Если получатели услуг аудитора будут оценивать их профессиональный уровень по уровню
сложности, это не приведет ни к чему хорошему, так как именно из-за сложности неспециалисту
нелегко разобраться в качестве оказанных услуг. Пользователь финансовой отчетности, часто не
может адекватно оценить, хорошо ли проведен аудит этих финансовых отчетов. Большая часть
таких лиц не имеет, ни времени, ни достаточной подготовки для подобной оценки. Общественное
доверие высокому качеству оказываемых аудиторских услуг повышается тогда, когда для
осуществления этих услуг устанавливаются высокие стандарты исполнения профессиональной
деятельности и поведения аудиторов.
Таким образом, профессиональная деятельность аудитора в большой степени базируется на
доверии к нему клиентов и пользователей финансовой отчетности. Большинство обязательных
требований и ограничений в деятельности аудитора устанавливаются в законодательных актах.
Они составляют правовые основания аудиторской деятельности.
Одним из главных факторов, влияющих на профессиональную деятельность аудиторов в РФ,
является Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской
деятельности 22.03.2012, протокол № 4).
3. Часть 3 комментируемой статьи предоставляет наблюдательному совету Фонда
полномочие о принятии решения о проведении внеочередной аудиторской проверки ведения
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]