Для целей налогового учета используются следующие методы
линейный
нелинейный.
При линейном методе месячная сумма амортизационных отчислений по всем месяцам эксплуатации одинакова. Для целей налогообложения при применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле:
1 *100 %
На = --------,- (6.2)
Тп
где Тп - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Расчет месячной суммы амортизации основных фондов линейным методом производится по формуле:
Фп*На
А = ----------, (6.3)
100
где А – сумма амортизационных отчислений, р.;
Фп - первоначальная стоимость объекта, р.;
На – норма амортизации, %.
При использовании нелинейного метода начисления амортизации для каждой амортизационной группы ( подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-ое число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе ( подгруппе) амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, определенных для каждой группы (таблица), по следующей формуле:
,
(6.4)
где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
к – норма амортизации для соответствующей группы (подгруппы) (таблица).
В случае, если суммарный баланс амортизационной группы ( подгруппы) становится менее 40 000 рублей , в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время баланс соответствующей группы ( подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
Нормы амортизации для расчета суммы амортизационных отчислений нелинейным способом
В процентах
Амортизационная группа |
Норма амортизации (месячная) |
Первая |
14,3 |
Вторая |
8,8 |
Третья |
5,6 |
Четвертая |
3,8 |
Пятая |
2,7 |
Шестая |
1,8 |
Седьмая |
1,3 |
Восьмая |
1,0 |
Девятая |
0,8 |
Десятая |
0,7 |
Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:
,
(6.5)
где Sn – остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S – первоначальная ( восстановительная стоимость указанных объектов;
k – норма амортизации ( в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы
n – число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы, не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества.
Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.
Для целей налогового учета срок полезного использования основных средств определяется предприятием самостоятельно на дату ввода их в эксплуатацию в рамках разрешенного диапазона для соответствующей амортизационной группы
Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:
первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет /13/.
По амортизируемому имуществу, относящемуся к восьмой, девятой и десятой группам не разрешено использовать нелинейный способ начисления амортизации
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Чем короче установлен срок полезного использования, тем выше норма амортизации и соответственно, тем больше годовая сумма амортизационных отчислений. Установление более коротких сроков полезного использования, а так же регулярная переоценка амортизируемого имущества, позволяет создать благоприятные условия для финансирования процесса своевременного возмещения физического и морального износа амортизируемого имущества.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
Амортизационная политика должна максимально полно использовать возможности по сокращению налогооблагаемой прибыли за счет амортизационных отчислений.
Налоговый щит можно получить:
используя нелинейный способ начисления амортизации;
устанавливая минимальный срок полезного использования из разрешенного диапазона для соответствующей амортизационной группы;
применяя повышающие коэффициенты к нормам амортизации (если это возможно).