9.3.3 Облік короткострокових позик
Заборгованість за короткостроковими кредитами банку належить до поточних зобов'язань. Для обліку й узагальнення інформації про зобов'язання за короткостроковими кредитами банку передбачено рахунок 60 «Короткострокові позики».
456
ОБЛІК
ЗОБОВ'ЯЗАНЬ
На ньому ведеться облік розрахунків у національній і іноземній валютах за кредитами банків, термін повернення яких не перевищує 12 місяців від дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув. Це рахунок пасивний, балансовий, основний, призначений для обліку позикових джерел фінансування підприємства.
За кредитом рахунку відображаються суми одержаних кредитів (позик), за дебетом — сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів (позик).
Таблиця 9.5
Облік короткострокових кредитів
з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
дебет |
кредит |
||
1 |
Отримано короткострокові позики: • в касу • на поточний рахунок у національній валюті • на поточний рахунок в іноземній валюті |
301 311 312 |
601 601 602 |
2 |
Відкрито акредитив для розрахунків з постачальником за рахунок короткострокового кредиту банку: • у національній валюті • в іноземній валюті |
313 314 |
601 602 |
3 |
Видано аванс постачальнику під поставку запасів за рахунок короткострокової позики |
371 |
601 |
4 |
Оплачено рахунки постачальників за рахунок короткострокового кредиту |
631 |
601 |
5 |
Нараховано відсотки за короткостроковими позиками |
951 |
684 |
6 |
Погашено короткострокові позики: • з каси • з поточного рахунка в національній валюті • з поточного рахунка в іноземній валюті |
601 601 602 |
301 311 312 |
7 |
Відображено суму відстроченого короткострокового кредиту (пролонговано кредит): • у національній валюті • в іноземній валюті |
601 602 |
603 604 |
8 |
Погашено відстрочений короткостроковий кредит з поточних рахунків банку: • у національній валюті • в іноземній валюті |
603 604 |
311 312 |
9 |
Не оплачений у термін короткостроковий кредит переведено у прострочену позику: • у національній валюті • в іноземній валюті |
601 602 |
605 606 |
457
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В АГРОФОРМУВАННЯХ
Таблиця 9.6
Відображення в бухгалтерському обліку отримання короткострокових кредитів банку і часткової компенсації із бюджету суми відсотків за кредитами, виданими сільгоспвиробникам
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
дебет |
кредит |
||
1 |
На поточний рахунок у банку зараховано короткостроковий кредит банку |
311 |
601 |
2 |
Здійснено попередню оплату рахунків постачальників ТМЦ за рахунок кредиту банку з позикового рахунка, відкритого підприємству за кредитною угодою |
371 |
601 |
3 |
Відображено податковий кредит з ПДВ |
641 |
644 |
4 |
Оприбутковано ТМЦ |
20 |
631 |
5 |
Відображено розрахунки за податковим кредитом з ПДВ |
644 |
631 |
6 |
Проведено зарахування виданого авансу |
631 |
371 |
7 |
Нараховано банку відсотки за отриманим кредитом (при використанні рахунків класу 8 і 9) а) на повну величину кредитної ставки Одночасно б) на суму зменшення відсотків банку в результаті часткової сплати сум за рахунок бюджетного відшкодування (50 %) При невикористанні рахунків класу 8 нарахування відсотків банку буде відображено (операція 7-6 повторюється) |
85 951 684 951 |
684 85 48 684 |
8 |
Відображено використання сум цільового фінансування (часткової сплати відсотків за кредит) при визнанні їх доходом |
48 |
718 |
9 |
Відображено визначення результату від фінансових операцій з кредитування: а) списано нараховані відсотки за кредит у повному розмірі на зменшення доходу від фінансових операцій б) списано відсотки за кредит, які компенсовано із бюджету на збільшення доходу від фінансових операцій |
792 718 |
951 792 |
10 |
Повернено підприємством кредит банку |
601 |
311 |
11 |
Погашено заборгованість (в сумі відсотків, що сплачує підприємство) перед банком за відсотками за кредитом |
684 |
311 |
458
Рахунок 60 «Короткострокові позики» має такі субрахунки:
601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»;
602 «Короткострокові кредити банків у іноземній валюті»;
603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»;
604 «Відстрочені короткострокові кредити банків у іноземній валюті»;
605 «Прострочені позики в національній валюті»;
606 «Прострочені позики в іноземній валюті».
Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та термінів їх погашення.
Розглянемо типову кореспонденцію рахунків за рахунком 60 у табл. 9.5.
Бюджетні кошти для часткової компенсації відсотків за кредитом не зараховуються на спеціальний рахунок підприємства в банку, а безпосередньо із бюджету перераховуються банку-кредитору.
Порядок відображення в бухгалтерському обліку отримання короткострокових кредитів та часткової компенсації із бюджету сплачених відсотків за кредитами, отриманими в комерційних банках, показано в табл. 9.6.
Розглянемо умовний числовий приклад з обліку операцій, пов'язаних з одержанням і погашенням короткострокових кредитів банку.
Приклад. Сільськогосподарським підприємством 02.04.2003 р. одержано короткостроковий кредит банку для оплати поставлених постачальником мінеральних добрив у сумі 120 000 грн. з терміном погашення 6 місяців під ЗО % річних. Умовами кредитного договору передбачене одночасне повернення основної суми кредиту 02.10.2003 р. Сплата відсотків проводиться щомісячно 1-го числа.
Підприємством 02.10.2003 р. погашено частину кредиту в сумі 80 000 грн., сплата суми, що залишилася, відстрочено до 31.12.2003 р. з 50 %-вою ставкою річних і щомісячною сплатою 1-го числа, останній платіж за кредитом — 31.12.2003 р.
Підприємством 31.12.2003 р. погашено суму кредиту, що залишилася. Бюджетні кошти на компенсацію суми відсотків за користування кредитом надійшли після сплати підприємством суми відсотків банку.
Бухгалтерський облік зазначених операцій відображено в табл. 9.7.
Таблиця 9.7
Облік одержання і погашення короткострокового кредиту
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
дебет |
кредит |
|||
1 |
Проведено попередню оплату рахунків постачальника мінеральних добрив за рахунок кредиту банку |
371 |
601 |
120 000 |
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В АГРОФОРМУВАННЯХ
Закінчення таблиці 9.7
з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
дебет |
кредит |
|||
2 |
Відображено податковий кредит з ПДВ |
641 |
644 |
20 000 |
3 |
Оприбутковано добрива |
208 |
631 |
100 000 |
4 |
Відображено розрахунки по податковому кредиту з ПДВ |
644 |
631 |
20 000 |
5 |
Проведено залік виданого авансу |
631 |
371 |
120 000 |
6 |
Нараховано відсотки банку за 6 місяців (за місяць — 3000 грн.) |
951 |
684 |
18 000 |
7 |
Сплачено відсотки банку |
684 |
311 |
18 000 |
8 |
Списано на фінансові результати суми відсотків банку |
792 |
951 |
18 000 |
9 |
Повернено частину основного боргу за кредитом |
601 |
311 |
80 000 |
10 |
Відображено суму відстроченого кредиту |
601 |
603 |
40 000 |
11 |
Нараховано відсотки банку ((40 000 грн. х 50 % х хЗ):12) |
951 |
684 |
5000 |
12 |
Сплачено відсотки банку |
684 |
311 |
5000 |
13 |
Списано на фінансові результати суми відсотків банку |
792 |
951 |
5000 |
14 |
Погашено відстрочений кредит |
603 |
311 |
40 000 |
15 |
Надійшла на спеціальний рахунок сума часткової сплати вартості кредиту із бюджету |
313 |
48 |
12 600 |
16 |
Відображено використання суми цільового фінансування при визнанні їх доходом |
48 |
718 |
12 600 |
17 |
Списано на фінансовий результат суму компенсації вартості кредиту |
718 |
792 |
12 600 |