14.10 Облік доходів і результатів діяльності за журнально-ордерною формою

Для відображення доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інших операційних доходів використовуються відповідні реєстри, які складаються на підставі первинних документів (ТТН, приймальних квитанцій, прибуткових касових ордерів тощо).

Реєстр документів щодо реалізації готової продукції (ф. № 11.1 с.-г.) вико­ристовують для накопичення даних щодо продажу окремих видів сільськогоспо­дарської продукції за видами реалізації та для аналітичного обліку розрахунків із заготівельними та іншими організаціями і особами. Реєстр має три розділи: «Відправлено», «Прийнято» і «Відмітка про оплату». У реєстрах у хронологіч­ному порядку спочатку записують: назву покупця або замовника, дату складання і номер товарно-транспортної накладної, кількість відвантаженої продукції та її собівартість. У графах 8-19 (в розділі «Прийнято») записують номер приймальної квитанції, реєстру або іншого документа заготівельної організації (одержувача про­дукції); прийняту кількість у натурі та залікову масу продукції; виручку за цінами реалізації; податок на додану вартість; акцизний збір та загальну суму до оплати

851

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В АГРОФОРМУВАННЯХ

(кредит субрахунка 701). На основі даних граф 16 і 17 нараховують податок на до­дану вартість і акцизний збір, відображаючи ці суми з дебету рахунка 701 і кредиту субрахунка 641. У третьому розділі реєстру бухгалтерія на підставі виписок банку робить відмітки про оплату, вказуючи дату, суму і кореспондуючий рахунок, на який надійшла оплата.

Реєстр документів щодо реалізації товарів, виробничих запасів, робіт та по­слуг (ф. № 11.2 с.-г.) призначено для обліку реалізації інших товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт і наданих послуг за видами реалізації (в рахунок оплати праці, інша реалізація). Його заповнюють аналогічно, як реєстр за ф. № 11.1 с.-г.

Реєстр документів щодо реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг за готівку (за цінами реалізації) (ф. № 11.3 с.-г.) використовують для групування виручки від реалізації за готівку. Цей реєстр заповнюють на підставі прибуткових касових ордерів та накладних внутрішньогосподарського призначення протягом звітного місяця. Тут обліковують також вартість оплаченої, але не виданої продук­ції у звітному періоді. Вона має бути видана в наступних періодах.

Реєстр за ф. № 11.3 с.-г. заповнює касир. У графах 1-3 реєстру вказують дату і номер прибуткового касового ордера і накладної. У графі 4 записують прізвище, ім'я та по батькові одержувача продукції. У графах 5-16 окремо за кожним видом реалізованої продукції, робіт або послуг зазначають кількість і суму (виручку від реалізації) за цінами реалізації без податку на додану вартість і акцизного збору з кредиту субрахунків 701, 702, 703, 712 та ін. в дебет рахунка ЗО «Каса». У графі 17 записують загальну суму виручки від реалізації. Окремо зазначають розмір ПДВ та акцизного збору (графи 17,18 ), у графі 20 — загальну сплачену суму разом із ПДВ і акцизним збором.

Вартість оплаченої готівкою, але не виданої протягом місяця продукції, мате­ріалів, робіт і послуг відображають у графі 21. Після видачі раніше оплаченої про­дукції роблять відмітки в графах 22 і 23 про її одержання.

Реєстр документів щодо реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг за готівку (за обліковими цінами) (ф. № 11.3а с.-г.) складають на підставі на­кладних внутрішньгосподарського призначення про відпуск раніше оплаченої продукції та інших документів, які підтверджують факт виконання роботи або надання послуги. Дані реєстра за ф. № 11.3а с.-г. використовують для виявлення оплаченої, але не одержаної протягом місяця продукції, і заповнення графи 21 у реєстрі за ф. № 11.3 с.-г.

У кінці місяця із реєстрів № 11.1 с.-г., № 11.2 с.-г., № 11.3 с.-г. підсумки за кож­ним видом реалізованої продукції за місяць переносять у відомість аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт і послуг (ф. № 11.4 с.-г.). У ній перед­бачається ведення аналітичного обліку реалізації за кількістю і вартістю окремих видів реалізованої продукції, виконаних робіт і наданих послуг на сторону, а також за напрямами реалізації.

852

ОБЛІК ДОХОДІВ ТА РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ

У кінці року у відомість № 11.4 с.-г. (за грудень) записують калькуляційні різ­ниці між фактичною і плановою собівартістю реалізованої продукції.

У розділі «Прийнято до оплати» (графи 12-22) відображають обороти з кре­диту субрахунків 701, 702, 703, 712 та ін. у дебет рахунків 36 «Розрахунки з покуп­цями і замовниками» — на суму виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), яку повинні заплатити покупці і замовники; 377 «Розрахунки з іншими дебітора­ми» — на суму нарахованої виручки від реалізації, яку повинні заплатити інші де­бітори; 661 «Розрахунки за заробітною платою» — на вартість продукції, виданої в рахунок оплати праці; ЗО «Каса» — на суму виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), одержаної готівкою та ін.

Суми ПДВ та акцизного збору, вказані у графах 20 і 21, є підставою для відобра­ження їх у Журнал-ордері № 8 с.-г. та відомості аналітичного обліку (ф. № 8а с.-г.) за рахунком 64 «Розрахунки за податками й платежами».

Щомісяця з відомості № 11.4 с.-г. дані переносять у Книгу аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт і послуг (ф. № 11.5 с.-г.), у якій відображають собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та доход від її реалізації за місяць і наростаючим підсумком від початку року. На кожний аналітичний рахунок відво­диться один розворот. Інформація про реалізацію продукції (робіт, послуг), що на­копичується у книзі за ф. № 11.5 с.-г., необхідна для складання звітності. Для контр­олю правильності записів у книзі складають Оборотну відомість (ф. № 11.6 с.-г.), у яку записують всі аналітичні рахунки, відкриті у цій книзі.

Для зручності проведення контролю за здійсненням господарських операцій при товарообміні (бартері) застосовують Відомість обліку продажу шляхом взаєм­них розрахунків (ф. № 11.7 с.-г.). У ній вказується назва організацій, з якими укла­дено угоду, дата складання угоди. У графах 3-26 розділу «Відпущено продукцію» відображають номери товарно-транспортних і податкових накладних, кількість і вартість відвантаженої продукції за договірними і звичайними цінами, сума нара­хованих податків. У розділі «Одержано» (графи 27-38) зазначають дані первинних документів на одержану продукцію (роботи, послуги), загальну її вартість, податки і вартість одержаних цінностей за їх видами. У графах 39 і 40 відображають залишок на кінець місяця, у графах 41 -42 — відмітку про надходження в наступному місяці.

Синтетичний облік доходів ведуть у Журнал-ордері ф. № 11 с.-г., призна­ченому для обліку кредитових оборотів за рахунками 36, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 79. Заповнюється Журнал-ордер на підставі відомості № 11.4 с.-г. (кредитові обороти за субрахунками 701-703, 712), а також аналітичних даних до рахунків 71, 72, 73, 74, 75, які є додатками до Журнал-ордера № 11 с.-г.

Кредитові обороти за рахунком 79 «Фінансові результати» переносять до Журнал-ордера № 11 с.-г. в порядку закриття рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75 на під­ставі бухгалтерських довідок, складених з використанням Книги аналітичного об­ліку реалізації продукції, матеріалів, робіт і послуг №11.5 с.-г. та аналітичних даних до рахунків 71, 72, 73, 74, 75.

853

854

ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ

Розділ 15 ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ