2.2.3 Синтетичний і аналітичний облік касових операцій

Надходження і видачу готівки в касі підприємства облічують в касовій книзі (ф. № КО-4). Кожне підприємство веде одну касову книгу, аркуші якої повинні бути пронумеровані, прошнуровані і скріплені сургучною або мастиковою печат­кою. Кількість аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та голов­ного бухгалтера цього підприємства. Але якщо на підприємстві є інші види валют, крім національної, то касові книги відкриваються на кожну валюту окремо. Касова книга є регістром аналітичного обліку.

Записи у касовій книзі здійснюються в день одержання або видачі грошей за кожним документом під копірку у двох примірниках. Другі примірники відрива­ються і с звітами касира. Перші примірники залишаються в касовій книзі. Перші і другі примірники нумеруються однаковими номерами. Наприкінці кожного ро­бочого дня касир підсумовує операції за день, визначає залишок готівки в касі на наступний день і передає до бухгалтерії відривний листок касової книги з копіями записів за день та доданими прибутковими й видатковими касовими документами під розписку в касовій книзі.

Касову книгу можна вести автоматизованим способом, за якого аркуші фор­муються у вигляді машинограм «Вкладний аркуш касової книги» і «Звіт касира». Обидві машинограми повинні складатися до початку наступного робочого дня, мати однаковий зміст і містити всі реквізіти, передбачені формою касової книги. Нумерація сторінок касової книги в машинограмах здійснюється автоматично, в порядку збільшення з початку року.

85

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В АГРОФОРМУВАННЯХ

Після одержання машинограм «Вкладний аркуш касової книги» і «Звіт каси­ра» касир зобов'язаний перевірити правильність складання касової книги і звіту, підписати їх і передати звіт касира разом із прибутковими і видатковими докумен­тами бухгалтерії під розписку у вкладному аркуші касової книги. Після закінчення календарного року машинограми «Вкладний аркуш касової книги» підшиваються, загальна кількість аркушів за рік завіряється підписами керівника та головного бухгалтера підприємства, а книга скріплюється печаткою.

Бухгалтерія після одержання звіту касира здійснює перевірку всіх записів у звіті, проставляє кореспонденцію рахунків. Контроль за правильним веденням касової книги покладено на головного бухгалтера підприємства.

Відокремлені підрозділи юридичних осіб, страхові агенти, брокери, заготі­вельники сільськогосподарської продукції, підприємці, а також розповсюджувачі лотерей, які здійснюють готівкові розрахунки із застосуванням РРО або РК та веденням КОРО, але не проводять операцій з приймання (видачі) готівки за при­бутковими (видатковими) касовими ордерами, касової книги не ведуть.

Для забезпечення збереження грошових коштів проводиться раптова ревізія каси. Керівник підприємства самостійно встановлює періодичність проведення інвентаризації в касі (як правило, не рідше одного разу на квартал). Про це зазна­чається в наказі про облікову політику підприємства. Для проведення ревізії каси наказом керівника підприємства призначається комісія. За результатами ревізії складається відповідний акт у двох примірниках. У ході ревізії здійснюється пере­рахування грошей окремо по кожному номіналу купюр та перевірка інших ціннос­тей, що знаходяться у касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку за касовою книгою. При виявленні нестачі або надлишку грошових коштів у касі в акті вказується сума нестачі або лишку та обставини їх виникнення.

У разі, якщо інвентаризацію проводили через зміну матеріально відповідаль­них осіб, акт про результати інвентаризації наявних коштів складають у трьох при­мірниках (матеріально відповідальній особі, яка здала цінності, матеріально відпо­відальній особі, яка прийняла цінності, і бухгалтерії).

Аби визначити, чи порушують на підприємстві касову дисципліну, ще необхід­но перевірити, як оформлені касові операції. При цьому важливо уважно прокон­тролювати правильність і повноту заповнення реквізитів усіх касових документів, наявність дозвільних підписів головного бухгалтера та керівника підприємства. Повноту і своєчасність оприбуткування готівки до каси перевіряють, зіставляючи І прибуткові касові ордери із записами у касовій книзі.

Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касі підприємства призначений рахунок ЗО «Каса». Це рахунок активний, балансо-| вий, основний, призначений для обліку оборотних активів. За дебетом рахунка 301 «Каса» відображається надходження грошових коштів до каси підприємства, за кредитом — виплата грошових коштів із каси.

86

ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ

Рахунок ЗО «Каса» має такі субрахунки:

• 301 «Каса в національній валюті»;

• 302 «Каса в іноземній валюті».

На підприємствах, де працюють операційні каси (продаж квитків, оплата по­слуг зв'язку, обмін валюти тощо) відкриваються субрахунки «Операційна каса в національній валюті» та «Операційна каса в іноземній валюті».

Кореспонденцію рахунка 30 «Каса» наведено в табл. 2.1.

Таблиця 2.1

Облік касових операцій

ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ

Закінчення таблиці 2.1

Зміст господарської операції	Корес­понду­ючий рахунок
Погашено готівкою довгостроковий кредит	50
Здійснено готівкою погашення довгострокового векселя виданого	51
Здійснено готівкою погашення заборгованості підприємства власникам облігацій	52
Погашено готівкою довгострокові зобов'язання перед орендодавцем з фінансової оренди	53
Погашено безвідсоткову фінансову допомогу на зворотній основі	55
Погашено готівкою короткострокову позику банку	60
Погашено поточну кредиторську заборгованість з лізингових операцій, що підлягають до сплати у поточному році	61
Погашено готівкою заборгованість по короткострокових векселях підприємства	62
Готівкою проведено розрахунки з постачальниками за отримані матеріальні цінності	63
Погашено кредиторську заборгованість готівкою перед органами соціального страхування та Пенсійного фонду	65
Виплачено заробітну плату працівникам підприємства	661
Виплачено готівкою дивіденди акціонерам та інші виплати учасникам з каси підприємства	67
Виплачено нараховані відсотки за позиками	684
Видано з каси іншим кредиторам	685
Повернено надлишково сплачену абонентну плату за користування засобами зв'язку	69
Виявлено нестачу коштів у касі підприємства	84
Списано готівку, втрачену внаслідок надзвичайних подій	85
Оплачено готівкою витрати на організацію виробництва та управління струк­турними підрозділами й окремими галузями	91
Оплачено готівкою канцелярські, поштові, телеграфні, факс витрати	92
Оплачено готівкою витрати на збут	93
З каси підприємства видано матеріальну допомогу працівникам	949
3 каси підприємства погашено відсотки за договорами фінансового лізингу	95
Оплачено готівкою витрати, пов'язані з ліквідацією необоротних активів	975
Втрата грошових коштів внаслідок надзвичайних подій	99

89

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В АГРОФОРМУВАННЯХ