8.3. Мониторинг и оперативный налоговый контроль

Мониторинг и оперативный налоговый контроль пресле­дуют цель получения информации от текущей хозяйственной деятельности налогоплательщика. Посредством мониторинга и оперативного контроля возможно и обеспечение контроля налоговых поступлений.

На сегодняшний день возможности мониторинга и опе­ративного налогового контроля текущей хозяйственной дея­тельности налогоплательщиков российскими налоговыми органами фактически не используются. Деятельность в сфере мониторинга и оперативного налогового контроля в России практически ОфаННЧИ&астся контролем налоговых поступле­ний, осуществляемым налоговыми органами во взаимодействии с органами казначейства.

Контроль текущей хозяйственной деятельности налогопла­тельщиков и их налоговых поступлений может производиться в пассивной или активной формах. Пассивный контроль име­ет форму наблюдения (мониторинга) за действиями налогопла­тельщика. Соответственно в случае перехода к активной фазе 78

такая деятельность получит название «оперативный налоговый контроль».

В своей пассивной фазе (фазе налогового мониторинга) ме­тодами реализации этой формы налогового контроля, напри­мер, могут быть:

• хронометражное обследование;

• создание налоговых постов.

Хрономегражные обследования проводятся налоговыми орга-нами с целью установления фактического дохода налогоплатель­щика и фактических затрат, связанных с получением дохода.

На сегодняшний день методы и возможности налогового мониторинга применяются налоговыми органами России весь­ма в небольшом объеме. Методические приемы хронометраж-ных обследований используются, как правило, только в рамках камерального и выездного налогового контроля.

Налоговые посты использовались в целях обеспечения кон­троля за поступлением акцизов лишь на протяжении двух лет с 2005 по 2007 г.

Налоговый мониторинг налоговых поступлений, как правило, сводится к учету налоговых поступлений в бюджет.

При переходе к активной фазе контроля хозяйствен ной дея­тельности {оперативному налоговому контролю) состав методов изменяется, и в его состав могут войти:

• контрольная закупка;

• рейдовая проверка;

• инвентаризация.

Из перечисленных методов российские налоговые орга­ны вправе использовать в рамках налогового контроля только метод проведения инвентаризации. При этом, как и в случае с хрономегражным обследованием, инвентаризация принад­лежащего налогоплательщику имущества, как правило, про­водится в рамках выездного налогового контроля. Проведение контрольных закупок и рейдовых проверок в рамках налогово­го контроля в России не допускается. Выявленные при приме­нении таких методов контроля факты нарушений (в том числе и налогового законодательства) признаются поводом к возбу­ждению дела об административном правонарушении.

Оперативный налоговый контроль налоговых поступлений предполагает контроль и анализ погашения налоговых обяза­тельств. Одним из методов такого контроля является проведе­ние налоговых обследований.

Налоговые обследования могут проводиться в целях:

— сбора сведений о доходах и других объектах налогообло­ жения;

79

• изучения причин образования задолженности по налого­вым обязательствам;

• анализа выполнения налоговых обязательств налогопла­тельщиками, использующими налоговые льготы.