7.2. Способы уплаты налогов

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменя­ется и прекращается при наличии оснований, установленных НК или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора воз­лагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момен­та возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату этого на­лога или сбора.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится на­логовым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается:

• с уплатой налога налогоплательщиком (сбора платель­щиком сбора);

• со смертью физического лица — налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном граж­данским законодательством РФ;

• с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ;

• с возникновением иных обстоятельств, с которыми зако­нодательство о налогах и сборах связывает прекращение обя­занности по уплате соответствующего налога или сбора.

Исчисление налога, подлежащего уплате за налоговый пери­од, производится исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

НК предусматривает возможность исчисления налога:

• налогоплательщиком самостоятельно;

• налоговым агентом;

• налоговым органом.

62

Самостоятельное исчисление налога налогоплательщиком яв­ляется процедурой универсального применения и не требует специального подтверждения в соответствующей норме зако­нодательства о налогах и сборах для каждого конкретного слу­чая или каждого конкретного налога.

Исчисление суммы налога налоговым органом или налоговым агентом производится только в случаях, прямо предусмотрен­ных законодательством о налогах и сборах.

В случае исчисления налога налоговым органом он не позд­нее 30 дней до наступления срока платежа направляет налого­плательщику налоговое уведомление.

В теории существует четыре основных способа уплаты на­лога:

• кадастровый;

• «у источника*;

• по декларации;

• по уведомлению.

Кадастровый способ уплаты заключается в уплате налога на основании дан ных соответствующего реестра объектов налого­обложения. Как правило, применяется для налогов, объектом которых является имущество, а исчисление размера налога не связано с оценкой доходности объекта налогообложения.

Уплата налога «у источника» применяется в отношении тех на­логов, которые удерживаются из начисленного дохода. Этот спо­соб означает необходимость исчисления и перечисления налого­вых платежей лицом, выплачивающим налогооблагаемые доходы налогоплательщику. Налогоплательщик получает налогооблагае­мый доход уже с вычтенной из него суммы налогового платежа.

При использовании прогрессивной или регрессивной став­ки налогообложения уплата налога «у источника» не исклю­чает необходимости последующей подачи по итогам года на­логовой декларации с последующим перерасчетом налоговых обязательств.

Уплата налога по декларации состоит в предоставлении на­логоплательщиком в налоговые органы информации о полу­ченных им за прошедший налоговый период объектах нало­гообложения и расчет суммы налогового платежа. Указанная Информация заносится налогоплательщиком в бланк налого­вой декларации, который передается в налоговый орган.

Налоговая декларация — это письменное заявление налого­плательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и других связанных с исчислением и уплатой налога об­стоятельствах.

63

Одновременно с подачей налоговой декларации или позднее налогоплательщик осуществляет уплату налогового платежа.

Уплата налога по уведомлению применяется в том случае, когда обязанность исчисления суммы налога возложена па на­логовые или иные органы государственной власти, не являю­щиеся налоговыми агентами. Эти органы направляют налого­плательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении должны быть указаны:

• размер налога, подлежащего уплате;

• расчет налоговой базы;

• срок уплаты налога.

Обязанность налогоплательщика по уплате налога возника­ет не ранее даты получения налогового уведомления.

После получения налогового уведомления налогоплатель­щик самостоятельно осуществляет уплату налогового платежа в установленном размере.

Уплата налога по уведомлению часто сочетается с кадастро­вым способом уплаты налога.