5.2. Налоговые агенты

При необходимости аккумуляции финансовых средств у большого количества налогоплательщиков (как, например, при сборе НДФЛ) целесообразно встраивание в цепочку до­полнительного субъекта (налогового агента) обладающего в части сбора налоговых платежей расширенными полномо­чиями (например, не только обязанностями по приему, но и по исчислению и удержанию соответствующих сумм). Так, на­пример, в России налоговые агенты осуществляют функции не только по перечислению налоговых платежей, но и исчисляют их размер и удерживают соответствующую сумму при выплате налогоплательщику.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соот­ветствии с НК возложены обязанности по исчислению, удер-

43

жанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюд­жетную систему РФ.

Обязанности налогового агента могут быть возложены только на те организации и на тех физических лип, которые являются источником выплаты доходов налогоплательщику. Липо получает статус налогового агента только для исполне­ния конкретных обязанностей по исчислению и уплате налога. При этом в разных налоговых отношениях одно и то же лицо может выступать как в роли налогового агента, так и в роли на­логоплательщика и плательщика сборов.

Налоговыми агентами признаются также российские орга­низации, выплачивающие доходы иностранным организациям от источников в Российской Федерации, на которых возлага­ется обязанность исчислить и удержать налог с таких доходов при каждой их выплате.

Лицо не вправе отказаться от статуса налогового агента, не отказавшись одновременно и от соответствующей функции по перечислению и выплате доходов налогоплательщику.

Права налоговых агентов. Если иное не предусмотрено НК, налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщи­ки, а именно;

• право на информацию;

• право на получение официального письменного разъяс­нения;

• право на управление налоговыми выплатами (право осу­ществлять налоговый менеджмент);

• право на возврат излишне уплаченных денежных сумм в процессе реализации налогового правоотношения;

• право лично или через представителя участвовать в нало­говых правоотношениях;

• право давать пояснения о характере собственных дей­ствий в сфере налоговых правоотношений;

• право на корректное отношение со стороны иных участ­ников налоговых правоотношений;

• право не соблюдать незаконные предписания и требова­ния;

• право на защиту нарушенных прав и законных интересов;

• право на возмещение неправомерно нанесенных убыт­ков.

Обязанности налоговых агентов отличаются от обязанностей налогоплательщиков не только по составу, но и по содержа­нию. Согласно НК налоговые агенты обязаны;

1) исчислять, удерживать и перечислять законно установ­ленные налоги; 44

2. информировать налоговые органы и их должностных лиц о результатах своей деятельности;

3. вести в установленном порядке учет;

4. обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Обязанность уплачивать законно установленные налога для налогового агента означает необходимость правильно и свое­временно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять на соответствующие сче­та Федерального казначейства соответствующие налоги.

Нормы НК, регулирующие порядок уплаты налогов, уста­новленный для налогоплательщиков, применяются к нало­говым агентам только в отношении удержанных с налогопла­тельщиков сумм налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в по­рядке, предусмотренном НК для уплаты налога налогоплатель­щиком.

Обязанность информировать налоговые органы и их должно­стных лиц о результатах своей деятельности для налогового агента означает, что он должен в установленный срок (в течение месяца) сообщать в налоговый орган по месту своего учета:

• о невозможности удержать налог у налогоплательщика;

• сумме задолженности налогоплательщика.

Кроме этого, налоговый агент должен представлять в на­логовый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Обязанность вести в установленном порядке учет для нало­гового агента означает необходимость общего и персонального (по каждому налогоплательщику) учета:

• начисленных и выплаченных налогоплательщикам до­ходов;

• исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет­ную систему налогов.

Ответственность налогового агента. В налоговых отноше­ниях налоговый агент в отличие, например, от представителя налогоплательщика, представляет не интересы налогоплатель­щика, а собственные интересы. За неисполнение или ненад­лежащее исполнение возложенных на него обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственно­сти за допущенные налоговым агентом ошибки и нарушения при исполнении последним своих обязанностей, в том числе при исчислении им, удержании у налогоплательщика или пе­речислении в бюджетную систему налогов.

45

5.3. Обязанности банковских организаций в сфере сбора налогов и сборов

Банки обязаны исполнять поручения:

• налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов) на перечисление налога (сборов, пеней и штрафов) в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерально­го казначейства;

• по возврату налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов сумм излишне уплаченных (взыскан­ных) налогов, сборов, пеней и штрафов;

— местных администраций и организаций федеральной почтовой связи на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств, принятых от физических лиц — налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов);

— налогового органа на перечисление налога (сборов, пеней и штрафов) в бюджетную систему РФ за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, уста­ новленной гражданским законодательством РФ.

Плата за обслуживание по указанным операциям не взима­ется.

При напичии денежных средств на счете налогоплательщи­ка (налогового агента, плательщика сборов) банки не вправе задерживать исполнение поручения налогоплательщика и по­ручения налогового органа.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение преду­смотренных обязанностей банки несут ответственность, уста­новленную НК. Применение мер ответственности не освобож­дает банк от обязанности перечислить в бюджетную систему РФ сумму налога (сбора, пени и штрафов). В случае неиспол­нения банком указанной обязанности в установленный срок к этому банку применяются меры по взысканию неперечисленных сумм за счет денежных средств и иного имущества.

Неоднократное нарушение указанных обязанностей в тече­ние одного календарного года является основанием для обра­щения налогового органа в ЦБР с ходатайством об аннулиро­вании лицензии на осуществление банковской деятельности.