Тема 4. Налогоплательщики, плательщики сборов и их представители

4.1. Права налогоплательщиков и плательщиков сборов

Налогоплательщиками признаются организации и физиче­ские ЛИЦа, на которых в соответствии с НК возложена обязан­ность уплачивать налоги.

Плательщиками сбора признаются организации и физиче­ские лица, на которых в соответствии с Н К возложена обязан­ность уплачивать сборы.

Права налогоплательщика и плательщика сборов совпадают.

Среди них права:

• на информацию;

• на получение официального письменною разъяснения;

• на управление собственными налоговыми выплатами (право осуществлять налоговый менеджмент);

• на возврат излишне уплаченных денежных сумм в про­цессе реализации налогового правоотношения;

• лично или через представителя участвовать в налоговых правоотношениях;

• давать пояснения о характере собственных действий в сфере налоговых правоотношений;

• на корректное отношение со стороны иных участников налоговых правоотношений;

• не соблюдать незаконные предписания и требования;

• на обжалование в установленном порядке актов налого­вых органов;

• на защиту нарушенных прав и законных интересов;

• на возмещение неправомерно нанесенных убытков.

Право на информацию означает возможность налогоплатель­щика беспрепятственно бесплатно (в том числе в письменной форме) получать от налоговых органов по месту своего учета информацию. Установленное право налогоплательщика на ин­формацию включает и процедуру бесплатного получения этим лицом необходимых бланков отчетности и разъяснений о по­рядке их заполнения. Право налогоплательщика получать со­ответствующие бланки и требовать разъяснений о порядке их заполнения теперь применимо только в отношении налоговых деклараций и налоговых расчетов.

Право на получение официального письменного разъяснения оз­начает возможность налогоплательщика или плательщика сбо­ра получить от налоговых и других уполномоченных государ-

37

ственных органов официальные письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Состав компетентных органов, в которые налогоплатель­щик имеет возможность обратиться за разъяснениями, зависит от вида самого нормативного правового акта. Он имеет право получать письменные разъяснения по вопросам применения:

• законодательства РФ о налогах и сборах — от Минфина России;

• законодательства субъектов РФ о налогах и сборах — от финансовых органов, созданных в субъектах РФ по решению региональной власти;

• нормативных правовых актов органов местного самоуправ­ления о местных налогах и сборах — от органов местного само­управления.

Лицо, нарушившее действующее законодательство, следуя официально полученному разъяснению компетентного орга­на, не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Право на налоговый менеджмент предполагает возможность управления налогоплательщиком (плательщиком сборов) соб­ственными выплатами налогового характера, в частности:

• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

• изменять Срок уплаты налога, сбора, а также пени путем получения отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита;

— досрочно исполнить обязанность по уплате налогов. Право на возврат излишне уплаченных денежных сумм в

процессе реализации налогового правоотношения означает своевременный зачет или возврат налогоплательщику (пла­тельщику сборов) сумм, излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, сборов, пени, штрафов.

Право лично iliu через представители участвовать в налого­вых правоотношениях означает право налогоплательщика уча­ствовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах как лично, так и через своего законного или уполномоченного представителя.

Право давать пояснения о характере собственных действий в сфере налоговых правоотношений означает возможность нало­гоплательщика (плательщика сборов) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов и актам проведенных налоговых проверок.

Право на корректное отношение со стороны иных участников налоговых правоотношений лает возможность налогоплатель-

щикам (плательщикам сборов) требовать от иных участников налоговых правоотношений соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий по отношению к данному налогоплательщику (плательщику сборов) и соблю­дения и сохранения налоговой тайны.

Право не соблюдать незаконные предписания и требования дает налогоплательщикам (плательщикам сборов) возможность не выполнять неправомерные акты и требования налоговых орга­нов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным федеральным законам.

Право налогоплательщика на защиту нарушенных прав и законных интересов обеспечено государственной гарантией административной и судебной защиты прав и законных ин­тересов указанных лиц. Предоставленное право может быть реализовано, в том числе, путем обжалования актов налоговых и иных уполномоченных органов, а также действий (бездейст­вия) должностных лиц этих органов.

Право на возмещение неправомерно нанесенных убытков по­зволяет налогоплательщикам (плательщикам сборов) возмес­тить в полном объеме убытки, причиненные незаконными решениями налоговых органов и незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.