8.2. Государственный налоговый учет

Государственный налоговый учет в России осуществляется путем:

— учета лиц, на которых могут возлагаться налоговые обя­ зательства;

76

— учет объектов налогообложения.

Законодатель предусмотрел учет только налогоплательщи­ков, но не плательщиков сборов.

Ведение учета возлагается на налоговые органы.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых ор­ганах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительст­ва физического лица, а также по месту нахождения принадле­жащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК.

Основными методами государственного налогового учета являются:

• постановка на учет;

• внесение изменений в учетные данные;

• снятие с учета.

Отличительными особенностями учета налогоплательщи­ков как формы налогового контроля являются постоянность, непрерывность, всеобщность, императивность процедурного обеспечения. Учет налогоплательщиков относят к числу пас­сивных форм налогового контроля.

Результатом учета налогоплательщиков является получение следующих категорий информации, которые в дальнейшем могут быть использованы при проведении иных форм налого­вого контроля:

1. количество и виды налогоплательщиков на определен­ной территории;

2. точное место их нахождения, в том числе фактический и юридический адреса;

3. иная финансово-учетная информация, например, номер расчетного счета в банке;

4. виды осуществляемой ими деятельности и территориаль­ные пределы ее осуществления;

5. размер имущественных активов, находящихся у налого­плательщика;

6. характер связей с другими налоговыми субъектами, на­пример наличие филиалов и представительств;

7. иная значимая для решения задач налогового контроля информация.

Для физического лица необходимость встать на учет в нало­говом органе, как правило, возникает с момента возникнове­ния у него объекта налогообложения.

Обязанность организаций и индивидуальных предприни­мателей по постановке на учет в налоговом органе возникает независимо от наличия обстоятельств, с которыми налоговое

77

законодательство связывает возникновение обязанностей по уплате налЪгов или сборов.

НК предполагает возможность проведения учета налого­плательщиков в инициативном или заявительном порядке.

Инициативная процедура постановки на учет означает, что налоговый орган на основе данных и сведении о налогопла­тельщике самостоятельно принимает меры к постановке нало­гоплательщиков на учет в налоговых органах. Инициативная постановка па учет может быть произведена до подачи заявле­ния налогоплательщиком. Ранее данная процедура учета была предусмотрена НК только для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а для остальных кате­горий налогоплательщиков имела рекомендательный характер, в настоящее время — производится в отношении большинства категорий налогоплательщиков.

Заявительная процедура постановки на учет предусматривает постановку налогоплательщика на учет только после направ­ления им в адрес налогового органа письменного заявления с просьбой поставить его на учет. Ранее такая процедура была предусмотрена НК для всех категорий налогоплательщиков за исключением физических лиц, в настоящее время — толь­ко при постановке на учет организацией своего обособленного подразделения.