А. П. Зрелов

Налоги и налогообложение

Конспект лекций

5-е издание, исправленное и дополненное

Москво ■ Юрайт 2010

УДК 3?

ББК 65.261.4я73 389

СОДЕРЖАНИЕ

ISBN 97So-9916-063X-7 (Ии.тгсльствоЮрайт) ISBN47x-S-%92-(IKR9-(> (ИЛЮряйк

Автор : Зрелов Александр Павлович, кандидат юридических наук, главный ре­дактор науч и о- практического журнала -Налоги и налогообложение-, член экспертного совета при Торгово - промышленной палате РФ по совершенствованию налогового законодательства и правопримени­тельной практики

Зрелов. Л. П.

Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. — 5-е ни., испр. и доп. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. -147 с. — (Хочу псе слать!).

ISBN 978-5-9916-0*38-7 (И иательетнп Юрайт) ISBN 97S-5-9692-ONK9-6 (ИД Юрайт)

Настоящее пособие подготовлено в полном соответствии с программой курса «Налоги и налогообложение» — одной из важнейших учебных дисциплин при подготовке специалистов для работы в налоговой сфере. В краткой и лаконичной форме автор излагает содержание всех основных тем курса, при этом уделяя внимание основным проблемам современного налогообложения. Содержание и структура пособия соответствуют требованиям Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования. Издание предназначено студентам высших учебных заведений.

УДК 33 ББК65.261.4я7Э

и Зрелой А. П..2Ш5

Ф Зрелой А. П. ЗОЮ. с вменениями

«ООО-ИЛЮрат-.гнЮ

Принятые сокращения 6

Тема 1. Сущность налогов 8

1. Причины возникновения начетов и налогообложения 8

2. Понятие налогов и сборов , 8

3. Экономическая сущность налогов 10

4. Функции налогов и их взаимосвязь 16

Тема 2. Налоговая система 17

1. Принципы налогообложения 17

2. Методы налогообложения 18

3. Классификация налогов 18

4. Особенности построения налоговой системы в России 21

5. Налоговый механизм 25

6. Участники налоговых правоотношений 27

Тема 3. Современная государственная натоптан политика 29

1. Налоговая политика государства 29

2. Основные тенденции и направления внешней налоговой

политики в современном мире 30

3. Основные этапы налоговой реформы России 31

3. Налоговая политика России в условиях мирового финансового кризиса 34

Тема 4. Налогоплательщики, плательщики сборов и их представители 37

1. Права налогоплательщиков и плательщиков сборов 37

2. Обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов 39

3. Представители налогоплательщика, плательщика сбора 41

Тема 5. Сборщики налогов и сборов 43

1. Особенности участия сборщиков налогов и сборов в налоговых правоотношениях 43

2. Налоговые агенты 43

1. Обязанности банковских организаций в сфере сбора

Налогов и сборов 46

Тема 6. Налоговая администрация Российской Федерации 47

1. Налоговая администрация: цели и задачи деятельности 47

2. Организационные модификации налоговой администрации .,. 48

3. Права, обязанности и ответственность органов налоговой администрации 49

4. Состав, структура и полномочия налоговых органон 50

5. Органы внутренних дел в системе налоговой администрации .. 56

6. Полномочия финансовых органов в сфере налогового администрирования 58

Тема 7. Установление н уплата налогов и сборов 60

1. Элементы налога и их характеристика 60

2. Способы уплаты налогов 62

3. Порядок исполнения обязанности по уплате налога ilfih сбора ..64

4. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 66

3

5. Порядок изменении срока уплаты налога и сбора 70

6. Налоговая отчетность 74

Тема 8, Формы и методы налогового контроля 76

8.1. Сущность» формы налогового контроля 76

К.2. Государственный налоговый учет 76

3. Мониторинг и оперативный налоговый контроль 78

4. Камеральный и выездной налоговый контроль 80

5. Административно-налоговый контроль 84

Тема 9. Налогово-проверочные действия налогового контроля 85

1. Истребование документов 85

2. Выемка документов и предметов 85

3. Проведение осмотра 86

4. Проведение инвентаризации 87

5. Проведение опроса 88

6. Проведение экспертизы 89

7. Осуществление перевода 91

Тема 10. Ответственность за совершение налоговых правонарушений 93

10.1. Общая характеристика налогового правонарушения 93

2. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения 94

2. Налоговые санкции 97

3. Меры административной ответственности за нарушения

в сфере налогообложения 98

10.5. Уголовная ответственность за налоговые преступления 100

Тема 11. Федеральные налоги 104

hi. Налог на добавленную стоимость (НДС) 104

2. Акцизы 107

3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 111

4. Налог на прибыль организации 116

5. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) 119

6. Водный налог 121

Тема 12. Федеральные сборы 123

1. Сбор за пользование объектами животного мира 123

2. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов 124

3. Государственная пошлина 125

Тема 13. Региональные налоги и сборы 129

1. Транспортный налог 129

2. Налог на игорный бизнес 131

3. Налог на имущество организаций 133

Тема 14. Местные налоги и сборы 137

1. Налог на имущество физических лиц 137

2. Земельный налог 139

Тема 15. Специальные налоговые режимы 143

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей 143

2. Упрощенная система налогообложения (УСН) 144

15.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности 145

15.4, Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции 146

Приложение 147

Перечень полезных ссылок на Интернет-ресурсы 147

Перечень рекомендованной дополнительной литературы 147

4

ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ

/. Нормативные акты

Конституция — Конституция Российской Федерации: при­нята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.

ГК — Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 № 51 -ФЗ; часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ; часть третья от 26,11.2001 № 146-ФЗ; часть четвертая от 18.12.2006№230-Ф3

КоЛП — Кодекс Российской Федерации об административ­ных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ

НК — Налоговый кодекс Российской Федерации: часть пер­вая от 3!.07.1998 № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ

ТК — Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 №б1-ФЗ

УК—Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ

Закон о налогах на имущество физических лиц — Закон РФ от 09,12,1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лип»

Закон о налоговых органах — Зако н РФ от 21.03.1991 № 943 -1 «О налоговых органах Российской Федерации»

2. Органы власти

ГУВД — Главное управление внутренних дел

МВД России— Министерство внутренних дел Российской Федерации

Минфин России — Министерство финансов Российской Федерации

ОВД — органы внутренних дел

ФНС России — Федеральная налоговая служба Российской Федерации

ФТС России — Федеральная таможенная служба Россий­ской Федерации

ЦБР— Центральный банк Российской Федерации (Банк России)

3. Прочие сокращения ВВП — валовый внутренний продукт

гл. — глава (-ы)

ЕНВД — единый налог на вмененный доход

ЕСН — елиный социальный налог

НДПИ — налог на добычу полезных ископаемых

НДС — налог на добавленную стоимость

НДФЛ — налог на доходы физическихлиц

п. — пункт (-ы)

подл. — подпункт (-ы)

разд. — раздел (-ы)

РФ — Российская Федерация

ст. — статья (-и)

США — Соединенные Штаты Америки

ФРГ — Федеративная Республика Германия

Тема 1. Сущность налогов

1.1. Причины возникновения налогов и налогообложения

Прообраз современной системы налогов и налогообложе­ния возник уже на ранних стадиях развития человечества.

Возникновение системы налогообложения связано, скорее, не с процессом появления прибавочного продукта и классо­вым расслоением общества, а с объективно назревшей необ­ходимостью разделения труда и профессионализации трудовой деятельности. Благодаря системе общественного перераспре­деления получаемых материальных ценностей часть членов родоплеменной группы была освобождена от общеобязатель­ного процесса добывания пищи и иных благ и получила воз­можность профессионально заняться выполнением иных об­щественных функций (управление₍ военная защита и т.д.). Как правило, на налоговые поступления в то время содержались вождь, совет старейшин, а в отдельных случаях — служители религиозного культа и та часть воинов, которая относилась к «регулярной» армии указанной общественной группы.

Первоначальное формирование налоговой системы проис­ходило в каждой общине самостоятельно, и сама система от­личалась локальным, «местным» уровнем фискального охвата. Возникновение «местных» систем налогообложения предшество­вало образованию государства и стало одной из важнейших пред­посылок дли его создания.

На этом этапе наиболее важной (а иногда и единственной) задачей системы налогообложения яа!ялось обеспечение бла­гоприятных материально-экономических условий для разделе­ния функциональных обязанностей в общественных группах. Налогообложение позволило создать систему материального обеспечения общественных групп, напрямую не задейство­ванных в добывании или создании ценностей материального характера. В дальнейшем, с появлением государственных об­разований, характер задач, решаемых с помощью системы на­логообложения, значительно расширился.

1.2. Понятие налогов и сборов

В современной России налоговая система нормативно оп-ределена в НК.

Налоговым (фискальным) платежом является денежная фор­ма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемая втом числе на началах обя­зательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездно­сти и поступающая в специальные бюджетные или внебюджет­ные фонды.

Налоговая система, установленная НК, предусматривает два вида налоговых платежей:

• налог;

• сбор.

Налог— обязательный, индивидуально безвозмездный пла­теж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуж­дения принадлежащих им на праве собственности, хозяйствен­ного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор— обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лип, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государствен­ными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юри­дически значимых действий, включая предоставление опреде­ленных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Признаками налоговых платежей являются:

• обязательность выделения из полученного единоличным или групповым трудом доли, идущей на содержание отдельных общественных групп, осуществляющих специализированную деятельность;

• безвозмездность передачи материальных ценностей;

• отсутствие четкой взаимосвязи между передачей матери­альных ценностей и совершением определенных действий об­щественными органами управления и общественной защиты.

Налог — необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в России в ст. 57 Конституции, распространяется на всех налогоплатель­щиков в качестве безусловного требования государства.

Взыскание налога не может расцениваться как произволь­ное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из кон­ституционной публично-правовой обязанности.

Признаками сборов являются:

— обязательность осуществления в случае денежных вы­ плат или материального изъятия при наступлении объективно определенных условий;

8

9

— наличие субъективно предполагаемой взаимосвязи меж­ду проведением процедуры уплаты сбора и наступлением пред­полагаемых заранее определенных последствий.

Сборы носят индивидуально-возмездный, компенсацион­ный характер.

Понятие сбора следует отличать от платы за услуги, оказы­ваемые государственными органами.