Прочитайте та законспектуйте основні положення

Реєстрація господарського товариства регулюється Законом № 755. Їм визначено, що в числі документів, поданих державному реєстратору на реєстрацію господарського товариства, повинен бути і документ, підтверджуючий здійснення засновниками внесків в статутний капітал (ч. 4 ст. 24 Закони № 755). Таким документом є: акт прийому-передачі - якщо статутний капітал формується за рахунок майна або довідка банку - якщо статутний капітал формується за рахунок грошових коштів.

Після державної реєстрації господарське товариство знаходить статус юридичної особи, що дає йому право набувати має рацію власності, користування і інші цивільні права і обов'язки. В результаті передачі грошових коштів або майна як внесок в статутний капітал до господарського товариства переходить право власності на передані в статутний капітал цінності (п. 1 ч. 1 ст. 115 ЦК). Таке право повинно бути оформлено в установленому порядку.

Правовстановлюючими документами на майно створеного господарського товариства є статут (засновницький договір), який в цілях цивільного обороту розглядається як операція, і акт прийому-передачі майна.

Право власності товариства на рухоме майно оформляється шляхом зарахування цього майна на баланс даного товариства. Що стосується об'єктів нерухомості, переданих як внесок в статутний капітал, то право власності на такі об'єкти підлягає державній реєстрації.

Порядок державної реєстрації має рацію власності на нерухоме майно регулюється Положенням № 7/5. При оформленні має рацію власності на об'єкти нерухомого майна, передані в статутний капітал, господарському товариству видається свідоцтво про право власності (п. 6.1 Положення № 7/5). Транспортні засоби, передані як внесок в статутний капітал, підлягають реєстрації.

1.3.2. Порядок збільшення (зменшення) статутного капіталу.

Порядок збільшення статутного капіталу. Розглянемо порядок збільшення розміру раніше сформованого статутного капіталу і відтворення операцій, пов'язаних з його збільшенням в податковому і бухгалтерському обліку емітента.

Прочитайте та законспектуйте, коли можна збільшити розмір статутного капіталу

АТ мають право збільшити розмір статутного капіталу при дотриманні наступних умов:

• на момент ухвалення рішення про збільшення статутного капіталу все раніше випущені акції АТ повинні бути зареєстровані в установленому порядку і сплачені його учасниками (акціонерами) за ціною не нижче за номінальну вартість таких акцій;

• метою збільшення статутного капіталу не повинне бути покриття збитків АТ;

• оплата акцій повинна здійснюватися не за рахунок коштів, одержаних з бюджету, в кредит або під заставу.

Для збільшення розміру статутного капіталу ТОВ всі його засновники повинні повністю внести свої внески в статутний капітал ТОВ.

Для збільшення розміру статутного капіталу ЧП досить рішення заснов­ника (засновників), оскільки чинним законодавством не передбачено яких-небудь інших умов або обмежень.

АТ може збільшити розмір статутного капіталу шляхом:

• додаткового випуску акцій існуючої номінальної вартості;

• збільшення номінальної вартості раніше випущених акцій.

Рішення про збільшення статутного капіталу АТ ухвалюється на загальних зборах акціонерів, оформляється протоколом загальних зборів акціонерів з подальшим внесенням змін в статут АТ і державною реєстрацією змін в статут АТ (ст. 38 Закону № 1576; ч. 2 ст. 17, ч. 1 ст. 29 Закону № 755).

Документальне оформлення процедури збільшення розміру статутного капіталу АТ проводиться відповідно до норм ст. 6 Закону № 1201, Положень № 18 № 158.

Для ТОВ і ЧП

Рішення власників про збільшення розміру статутного капіталу:

• ТОВ приймається зборами учасників і оформляється протоколом;

• ЧП - засновником і оформляється наказом або іншим розпорядливим документом або засновниками і оформляється протоколом зборів засновників.

На підставі вказаних документів вносяться зміни про збільшення розміру статутного капіталу в статут ТОВ (ЧП) (ч. 1 ст. 143 ЦК; ч. 4 ст. 57 ХК; ст. 7 Закону № 1576), які підлягають обов'язковій державній реєстрації (ч. 2 ст. 17, ч. 1 ст. 29 Закону № 755).

З якої дати вступає в силу рішення про збільшення розміру статутного капіталу?

Для АТ, ТОВ і ЧП. Рішення про збільшення розміру статутного капіталу, закріплене в статуті, вступає в силу з дня внесення змін в Державний реєстр, тобто з дня державної реєстрації змін, внесених в статут.

Які документи є підставою для відтворення збільшення розміру статутного капіталу в обліку?

Для АТ, ТОВ і ЧП

Після внесення змін в статут державний реєстратор видає засновникам (або уповноваженій особі) один оригінал статуту в новій редакції і один оригінал статуту в старій редакції з відміткою про проведення держреєстрації змін в статут.

Підставою для відтворення в обліку емітента корпоративних прав (далі емітент) збільшення розміру статутного капіталу є оригінал статуту в новій редакції, в якому вказаний розмір статутного капіталу з урахуванням збільшення.

Операції по погашенню учасниками (інвесторами) заборгованостей по внесках в статутний капітал відображаються в обліку на підставі документів, підтверджуючих передачу (перелік) учасниками внесків в статутний капітал.

Податковий і бухгалтерський облік операцій по збільшенню статутного капіталу. Порядок відтворення в бухгалтерському і податковому обліку емітента операцій по збільшенню статутного капіталу і внесенню } часниками внесків в обмін на емітовані їм корпоративні права розглянемо окремо за джерелами збільшення статутного капіталу.

Податок на прибуток. Операція по збільшенню розміру статутного капіталу не міняє податкових показників емітента (абзац п'ятий пп. 7.6.1 Закону про прибуток).

Порядок відтворення в податковому обліку емітента операцій по отриманню внесків від учасників (інвесторів) в обмін на корпоративні права (частку в статутному капіталі емітента) розглянемо по видах внесків.

Відтворення внесків грошовими коштами в податковому обліку емітента Законом про прибуток не передбачено.

Балансова вартість основних фондів, до якої відносяться основні фонди, одержані від інвестора, збільшується на узгоджену між емітентом і інвестором вартість основних фондів, і на неї нараховується податкова амортизація за правилами ст. 8 Закону про прибуток (за умови використання таких основних фондів в господарській діяльності емітента). Це обумовлено тим, що такі основні фонди в цілях оподаткування вважаються придбаними емітентом за компенсацію.

Нематеріальні активи відображаються в податковому обліку по аналогії з основними фондами.

Вартість ТМЦ відноситься до складу валових витрат на підставі пп. 5.2.1 Закону про прибуток і відповідно бере участь в перерахунку за правилами п. 5.9 Закону про прибуток (за умови їх використання в господарській діяльності емітента). Такі ТМЦ для цілей податкового обліку вважаються придбаними, оскільки вони перейшли від інвестора у власність емітента за компенсацію у вигляді корпоративних прав.

Вартість цінних паперів відображається в окремому податковому обліку операцій з цінними паперами у складі витрат.

Нагадаємо, що обмін корпоративних прав на внески учасників (інвесторів) в негрошовій формі є бартерною операцією, тому емітенту слід відображати валові витрати по таких внесках за ціною не вище за звичайну.

Звертаємо увагу: при отриманні емітентом від інвесторів всіх вищеперелічених видів внесків його валовий дохід не збільшується, оскільки такі внески є прямою інвестицією.

ПДВ. Емітент не нараховує податкові зобов'язання по ПДВ по наступних операціях, оскільки вони не є об'єктом оподаткування:

• при випуску (емісії) цінних паперів;

• передачі корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах;

• обміні цінних паперів і корпоративних прав, виражених не у формі цінних паперів, на інші цінні папери.

Якщо оплата емітованих цінних паперів здійснюватиметься не в грошовій формі і не іншими цінними паперами, то емітенту доведеться нарахувати податкові зобов'язання на їх вартість.

Емітент має право відобразити податковий кредит, нарахований інвестором у складі вартості переданих в обмін на корпоративні права майнових внесків (основних фондів, ТМЦ, нематеріальних активів), але за умови, що він планує використовувати таке майно в операціях, оподаткувань, в рамках своєї господарської діяльності і за наявності податкової накладно" інвестора. Для емітента такі ТМЦ, основні фонди і нематеріальні активи є придбаними, оскільки він одержав їх у власність і поніс витрати на їх придбання у вигляді емітованих їм корпоративних прав.

Податок на прибуток. Емітент не збільшує валовий дохід на вартість одержаних коштів або майна у вигляді реінвестицій в емітовані їм корпоративні права.

Податок на дивіденди і НДФЛ. При реінвестиції дивідендів важливе значення має збереження пропорційного співвідношення доль учасників в статутному капіталі емітента, оскільки якщо таке співвідношення залишається без змін після реінвестиції дивідендів, то не нараховуються і не сплачуються:

• авансовий внесок по податку на прибуток з суми дивідендів (податок на дивіденди), нарахованих на користь всіх учасників;

• НДФЛ з суми дивідендів, нарахованих учаснику - фізичній особі.

В тому випадку, якщо в результаті реінвестування дивідендів зміниться пропорційне співвідношення доль учасників в статутному капіталі емітента, то необхідно нарахувати і перерахувати до бюджету до або під час виплати дивідендів:

• - податок на дивіденди з суми дивідендів, нарахованої на користь всіх учасників (інвесторів) по ставці 25 %. При цьому такий податок сплачується за рахунок коштів емітента і відноситься на зменшення його податкових зобов'язань по податку на прибуток.

• НДФЛ з суми і за рахунок суми нарахованих дивідендів на користь фізичних осіб.

Крім того, якщо як учасник виступає нерезидент, то з суми і за рахунок суми нарахованих в його користь дивідендів емітент повинен утримати і перерахувати до бюджету (під час виплати) податок з доходу нерезидента у розмірі 15 %, якщо інше не передбачене міжнародними угодами.

ПДВ. Збільшення податкових зобов'язань і податкового кредиту емітента по даній операції Законом про ПДВ не передбачене.

Збільшення статутного капіталу АТ за рахунок індексації основних фондів. У податковому обліку емітента (АТ) операція по збільшенню статутного капіталу за рахунок суми індексації балансової вартості основних фондів не відображається.

Порядок зменшення статутного капіталу. У даному пункті розглянемо порядок зменшення розміру раніше сформованого статутного капіталу і відтворення операцій, пов'язаних з його зменшенням в податковому і бухгалтерському обліку емітента.

АТ і ТОВ має право зменшити розмір статутного капіталу якщо:

• зменшення розміру статутного капіталу повідомлені всі кредитори і із цього приводу у них немає заперечень;

• попередній випуск акцій зареєстрований;

• в результаті зменшення статутного капіталу його розмір не стане менше встановленого, оскільки невідповідність мінімального розміру статутного капіталу вимогам Закону є підставою для ухвали суду про ліквідацію юридичної особи.

Якщо при виході учасника з ТОВ його частка залишається не викупленою самим товариством, іншими учасниками або третіми особами, ТОВ вимушене зменшити розмір статутного капіталу.

АТ і ТОВ зобов'язані зменшити розмір статутного капіталу в тому випадку, якщо за наслідками другого і кожного подальшого фінансового року вартість їх чистих активів виявиться меншою, ніж вартість статутного капіталу.

Для ЧП яких-небудь спеціальних правил зменшення розміру статутного капіталу законодавством не встановлено, отже, його засновник (засновники) має право на свій розсуд ухвалювати рішення про розмір зменшення статутного капіталу.

Рішення АТ, ТОВ і ЧП про зменшення розміру статутного капіталу приймається в тому ж порядку, що і рішення про його збільшення (про яке сказано вище).

АТ має право зменшити розмір статутного капіталу наступними способами:

• зменшити номінальну вартість раніше випущених акцій, при цьому компенсувати акціонерам збитки від такого зменшення;

• зменшити кількість раніше випущених акцій шляхом їх викупу і анулювання (якщо це передбачено статутом АТ) і лише за рахунок сум, що перевищують статутний капітал.

ТОВ і ЧП можуть зменшити розмір статутного капіталу шляхом передачі засновникам (учасникам) частини майна ТОВ або ЧП пропорційно їх долям в статутному капіталі.

Акцентуємо вашу увагу на наступній: у разі зменшення статутного капіталу у зв'язку з його перевищенням над вартістю чистих активів вартість статутного капіталу приводиться у відповідність з реальною вартістю чистих активів, які можуть бути розподілені між учасниками. Тому в даному випадку емітент не повинен компенсувати учасникам вартість, на яку зменшуються їх корпоративні права в статутному капіталі емітента.

Рішення про зменшення розміру статутного капіталу вступає в силу з дня внесення змін в Державний реєстр, тобто з дня державної реєстрації змін в статут.

Підставою для відображення в обліку емітента зменшення розміру статутного капіталу є оригінал статуту в новій редакції, в якому вказаний розмір статутного капіталу з урахуванням зменшення.

Податковий і бухгалтерський облік операцій по зменшенню статутного капіталу.

Податок на прибуток. Операція по зменшенню розміру статутного капіталу не міняє податкових показників емітента.

Проте при зменшенні розміру статутного капіталу (окрім зменшення статутного капіталу із-за перевищення його розміру над вартістю чистих активів) зменшується вартість корпоративних прав кожного учасника в статутному капіталі емітента (а при викупі емітентом частки у учасника вартість корпоративних прав учасника рівна нулю). Відповідно емітент зобов'язаний компенсувати учасникам вартість, на яку зменшилися їх корпоративні права в його статутний капітал.

Порядок відтворення в податковому обліку емітента операцій по передачі учасникам (інвесторам) коштів (майна) як компенсація вартості зменшення корпоративних прав розглянемо по видах повертаних засобів (майна).

Відтворення компенсації грошовими коштами в податковому обліку емітента Законом про прибуток не передбачено.

Передача основних фондів в податковому обліку відображається як продаж.

Передача нематеріальних активів відображається як продаж в податковому обліку за правилами пп. 8.4.3 Закону про прибуток.

На вартість переданих ТМЦ збільшується валовий дохід емітента і проводиться відповідне коректування валових витрат згідно п. 5.9 Закону про прибутки. При цьому валовий дохід відображається за ціною не нижче за звичайну.

Вартість переданих цінних паперів відображається в окремому податковому обліку операцій з цінними паперами у складі доходів.

ПДВ. Емітент при передачі інвестору основних фондів, нематеріальних активів, ТМЦ нараховує податкові зобов'язання по ПДВ виходячи з їх договірної ціни, але не нижче за звичайну.