1.4 Стандарты аудиторской деятельности в рф

Стандарты аудита – это общие руководящие нормы и правила, помогающие аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности.

Основной целью правил (стандартов) аудиторской деятельности является обеспечение всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудиторов, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.

Значение правил (стандартов) аудиторской деятельности заключается в том, что они, прежде всего, способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки, устанавливают единые требования при осуществлении аудита, а также дают возможность пользователям финансовой информации понять сущность и методы аудиторской проверки. Они помогают аудиторам вести переговоры с клиентами аудита и обеспечивают связь между отдельными элементами аудиторского процесса, заставляют аудиторов повышать уровень своих знаний и квалификаций, а также рационализируют и облегчают аудиторскую работу и т.д.

Российские стандарты аудита носят название Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, сокращенно ФПСАД, в настоящее время действует три комплекта российских аудиторских стандартов:

Первый комплект – три старых стандарта, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в 1999 г. и рекомендованных для руководствования ими Советом по аудиторской деятельности при Минфине России наряду с федеральным стандартами (протокол №68 от 25 сентября 2008г.) Это стандарты: «Заключение аудиторской организации по специальным заданиям», «Проверка прогнозной информации» и «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций».

Второй комплект – тридцать федеральных стандартов аудита из тридцати четырех, утвержденных постановлениями Правительства РФ в 2002-2008г.г. (см. табл. 2).

Таблица 2

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

1	2	3
	Федеральные правила (стандарты) первой очереди:	Дата утверждения
1	Цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности	23.09.02
2	Документирование аудита	23.09.02
3	Планирование аудита	23.09.02
4	Существенность в аудите	23.09.02
5	Аудиторские доказательства	23.09.02
6	Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (утратил силу на основании постановления Правительства РФ от 02.08.2010г. №586)	23.09.02
	Федеральные правила (стандарты) второй очереди:
7	Контроль качества выполнения заданий по аудиту	04.07.03
8	Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности	04.07.03
9	Связанные стороны	04.07.03
10	События после отчетной даты	04.07.03
11	Применимость допущения непрерывной деятельности аудируемого лица	04.07.03
	Федеральные правила (стандарты) третьей очереди:
12	Согласование условий проведения аудита	07.10.04
13	Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита (утратил силу на основании постановления Правительства РФ от 27.01.2011г. №30)	07.10.04
14	Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита (утратил силу на основании постановления Правительства РФ от 27.01.2011г. №30)	07.10.04
15	Понимание деятельности аудируемого лица (утратил силу на основании постановления Правительства РФ от 19.11.2008г. №863)	07.10.04
16	Аудиторская выборка	07.10.04
	Федеральные правила (стандарты) четвертой очереди:
17	Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях	16.04.05
18	Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников	16.04.05
19	Особенности первой проверки аудируемого лица	16.04.05
20	Аналитические процедуры	16.04.05
21	Особенности аудита оценочных значений	16.04.05
22	Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственников	16.04.05
23	Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица	16.04.05
	Федеральные правила (стандарты) пятой очереди:
224	Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами	25.08.06
225	Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает спе­циализированная организация	25.08.06
26	Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности	25.08.06
27	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность	25.08.06
28	Использование результатов работы другого аудитора	25.08.06
29	Рассмотрение работы внутреннего аудита	25.08.06
30	Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации	25.08.06
31	Компиляция финансовой информации	25.08.06
	Федеральные правила (стандарты) шестой очереди:
32	Использование аудитором результатов работы эксперта	22.07.08
33	Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности	22.07.08
34	Контроль качества услуг в аудиторских организациях	22.07.08

Указанные стандарты будут действовать до утверждения уполномоченным федеральным органом федеральных стандартов аудиторской деятельности, предусмотренных новым Законом РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Третий комплект – шесть новых федеральных стандартов аудиторской деятельности, утвержденных приказами Минфина России в 2010г.:

• ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» - определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (утвержден приказом Минфина России от 20 мая 2010г. №46н);

• ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» - устанавливает требования к порядку формирования модифицированного мнения (это мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения), а также определяет требования к аудиторскому заключению, содержащему модифицированное мнение (утвержден приказом Минфина России от 20 мая 2010г. №46н);

• ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» - определяет требования к форме и содержанию информации, которая призвана привлечь внимание пользователей отчетности к обстоятельствам, которые, в частности, могут являться основополагающими для понимания (способствовать пониманию) отчетности, аудиторского заключения, ответственности аудитора (утвержден приказом Минфина России от 20 мая 2010г. №46н);

• ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля» (утвержден приказом Минфина России от 24 февраля 2010г. №16н).

Приказом Министерства финансов РФ от 17 августа 2010г. №90н утверждены, а в 2011г. введены в действие еще два федеральных стандарта аудиторской деятельности:

• ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по рассмотрению в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности действий, совершенных обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и (или) иными лицами для извлечения незаконных выгод. В приложениях к федеральному стандарту приведены примеры типичных факторов риска недобросовестных действий; примеры аудиторских процедур, которые могут выполняться в ответ на оцененные аудитором риски существенного искажения бухгалтерской отчетности, возникающего в результате недобросовестных действий; примеры обстоятельств, указывающих на возможность наличия недобросовестных действий;

• ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита» определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по рассмотрению в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов и выявлению при этом существенных искажений указанной отчетности, вызванных преднамеренными (непреднамеренными) действиями (бездействием) аудируемого лица, противоречащими требованиям нормативных правовых актов. В приложении приведены примеры процедур обеспечения соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов.

ФПСАД охватывают систему информации, необходимой для осуществления аудиторской деятельности как аудита, так сопутствующих услуг. Они устанавливают единые требования к порядку оказания аудиторских услуг, оформлению их результатов, оценке качества аудиторских услуг.

Все федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности могут быть подразделены на четыре основные группы:

1. Общие правила (стандарты) аудита, которые представляют собой свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости точки зрения аудитора по всем вопросам, касающимся выполняемой работы, и др.;

2. Правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, которые раскрывают положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля и получения доказательных материалов и т.д.;

3. Правила (стандарты) составления отчета, которые предусматривают указание на то, какая именно бухгалтерская отчетность проверяется в ходе аудита, была ли она составлена в соответствии с общепринятыми правилами, а также разграничение функций аудитора и администрации аудируемого лица;

4. Правила (стандарты) сопутствующих аудиту услуг, которые предоставляют аудитору возможность определить, имеются ли основания для предположения о существенном несоответствии бухгалтерской (финансовой) отчетности установленным требованиям к ее составлению.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности в основном имеют единую структуру построения и содержат следующие разделы:

• Общие принципы стандарта (цель и необходимость разработки данного стандарта), объект стандартизации;

• Сфера применения стандарта;

• Взаимосвязь с другими стандартами;

• Основные понятия и определения (если это необходимо), используемые в стандарте, который охватывает новые термины и их характеристику;

• Сущность стандарта, в котором формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ, и приводятся методы решения;

• Практические приложения, которые включают в себя различные схемы, таблицы, образцы документов и др.

Требования ФПСАД необходимы аудиторскому сообществу и органам государственного регулирования для разработки и осуществления грамотной политики в области развития аудита в России. Соответствие российских стандартов международным обеспечивает доверие к заключению аудитора со стороны пользователей как внутри страны, так и за рубежом. При этом значимую роль в процессе разработки и совершенствования стандартов должно играть само аудиторское сообщество, оно должно стать активным участником процесса стандартизации аудита, а не наблюдателем. Развитие аудита должно основываться на наилучших достижениях мирового аудита и практике функционирования российских предприятий и организаций, объединять в себе достижения специалистов в области аудита и консалтинга, способствовать дальнейшему самосовершенствованию аудиторской деятельности.

Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

• определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительно к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности;

• не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

• не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

• являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Внутрифирменные аудиторские стандарты используются для регулирования взаимоотношений аудиторской организации с потенциальными клиентами, для обучения начинающих аудиторов и в случае возникновения конфликтных ситуаций с клиентами для подтверждения качества аудиторской проверки. Кроме того, они способствуют снижению трудоемкости аудиторской деятельности, увеличению объема и количества выполняемых аудиторских услуг, привлекают к аудиту специалистов со стороны и ассистентов-стажеров.

Внутренние правила (стандарты) являются индивидуальными, авторскими, т.е. своего рода ноу-хау каждой аудиторской организации, поэтому их содержание является коммерческой тайной и не подлежит разглашению или дальнейшему использованию при смене аудитором места работы. Важное требование к ним заключается в их непротиворечивости федеральным стандартам аудиторской деятельности.

Внутренние аудиторские стандарты включают в себя следующие блоки:

• стандарты по внутренней структуре аудиторской организации и технологии организации ее деятельности, раскрывающие ее организационное устройство, принципы взаимоотношений с аудируемым лицом, структуру внутреннего контроля и внутренней отчетности, полномочия и должностные обязанности сотрудников, требования к уровню их образования и квалификации, вопросы профессиональной этики и др.;

• стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения федеральных правил (стандартов) аудита или внутренних правил (стандартов) аудита саморегулируемых организаций аудиторов, которые могут быть классифицированы по таким группам, как: ответственность аудиторов; планирование аудита; изучение и оценка системы внутреннего контроля клиента аудита; получение аудиторских доказательств; использование работы третьих лиц; порядок формирования выводов и заключений в аудите;

• методики проведения проверок по разделам и счетам бухгалтерского учет, полезные для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов;

• стандарты сопутствующих аудиту услуг, составляемых по организации бухгалтерского учета, принципам его восстановления, автоматизации и др.

Внутренние стандарты аудита должны содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дату ввода в действие, название и цель стандарта, утвердившее стандарт лицо и сферы применения. Они должны быть приняты и утверждены приказом руководителя аудиторской организации, советом учредителей или другим уполномоченным органом в предусмотренных учредительными документами случаях с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским стандартам аудита.

Наличие внутрифирменных стандартов служит показателем профессионализма деятельности аудиторской фирмы.