Тема «Практический аудит: Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики. Аудит основных средств. Аудит нематериальных активов. Аудит мпз»

3. Сущность аудита и его задачи. 2

3.1. Субъекты аудита 2

3.2. Характеристика аудита 3

3.3.Принципы аудита 5

3.4. Права и обязанности аудитора и аудируемых лиц. 8

3.5. Аудиторские услуги и их классификация 10

3.6. Классификация видов аудита 14

1. Нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ 21

1.1 Система нормативных актов РФ в области аудиторской деятельности 21

1.2 Закон РФ «Об аудиторской деятельности» 22

1.3 Закон РФ «О саморегулируемых организациях» 22

1.4 Стандарты аудиторской деятельности в РФ 23

1.5 Кодекс этики аудиторов России 27

2. Субъекты аудиторской деятельности в РФ 29

2.1. Система органов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ 29

2.2 Уполномоченный федеральный орган по регулированию аудиторской деятельности 29

2.3 Совет по аудиторской деятельности при УФО 30

2.4 Саморегулируемые организации аудиторов 31

2.5 Аудиторская фирма и индивидуальный аудитор как субъекты предпринимательской аудиторской деятельности 32

2.6 Аудитор как основной субъект профессиональной деятельности в сфере аудита. Обучение и аттестация аудиторских кадров в РФ 33

3. Мероприятия по регулированию аудиторской деятельности в РФ 35

3.1 Обеспечение имущественной ответственности аудиторов и аудиторских фирм в РФ 35

3.2 Контроль качества аудиторской деятельности в РФ 39

4. Стандартизация и контроль качества аудита 45

4.1. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров 45

4.2. Международные стандарты аудита 49

4.3. Контроль качества аудиторской деятельности 51

1. Понятие и структура цикла аудиторской проверки 58

2. Этап планирования аудиторской проверки 62

2.1. Преддоговорное планирование аудита 62

2.2. Планирование аудиторской проверки руководителем группы 64

2.3. Определение уровня существенности в ходе аудиторской проверки 72

2.4. Оценка аудиторских рисков при планировании проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности 76

3. Этап проведения аудиторской проверки. 81

3.1. Система внутреннего контроля организации и ее оценка внешним аудитором 81

3.2. Аудиторские доказательства, виды и процедуры их получения 83

3.3. Аналитические процедуры в аудиторской проверке 90

3.4. Источники аудиторских доказательств 92

3.5. Документирование аудиторских доказательств 94

3.6. Понятие и порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки 99

3.7. Работа эксперта при сборе аудиторских доказательств 104

2. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности в ходе аудиторской проверки 110

3. Оценка событий после отчетной даты 111

4. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта 113

5. Подготовка аудиторского заключения и формирование мнения по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности 114

1. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики. 122

2. Аудит основных средств 124

2.1. Аудит наличия, сохранности и состояния основных средств 124

2.2. Аудит учета поступления (принятия) основных средств 128

2.3. Аудит амортизации стоимости, учета затрат на ремонт и выбытия основных средств 130

2.3.1. Аудит амортизации стоимости основных средств 130

2.3.2. Аудит операций по учету затрат на ремонт и восстановление основных средств 131

2.3.3. Аудит операций по выбытию (списанию) основных средств 134

3. Аудит нематериальных активов 136

3.1. Аудит учета приобретения (принятия, создания) нематериальных активов 136

3.2. Аудит амортизации стоимости, выбытия и списания нематериальных активов 137

4. Аудит наличия, сохранности, учета заготовления (приобретения) и использования (списания) материально-производственных запасов 139

4.1. Аудит наличия и сохранности материально-производственных запасов 139

4.1.1. Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного контроля и системы учета материально-производственных запасов 139

4.1.2. Инвентаризация материально-производственных запасов, наблюдение за ее процессом и использование результатов при проведении аудита 142

4.2. Аудит заготовления (приобретения) и использования (списания) материально-производственных запасов 143

4.2.1. Аудит операций по заготовлению (приобретению) материально-производственных запасов 143

4.2.2. Аудит операций по использованию (списанию) материально-производственных запасов 145

4.3. Проверка правильности налогообложения производственных запасов. 147

1. Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг), издержек обращения, продажи продукции, доходов и расходов организации 152

1.1. Аудита затрат на производство (издержек обращения) 152

1.2. Аудит продажи продукции, доходов и расходов организации 158

1.2.1. Аудит классификации, формирования доходов и расходов организации, правильности их признания в бухгалтерском учете 158

1.2.2. Аудит учета движения и продажи продукции (работ, услуг). 163

2. Аудит денежных средств и финансовых вложений 169

2.1. Аудит кассовых операций 170

2.2. Аудит операций на счетах денежных средств в банках 175

2.3. Аудит учета финансовых вложений 180

1. Оценка состояния системы учета и внутрихозяйственного контроля расчетных операций 185

2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, по авансам и претензиям, с покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, целевому финансированию 187

2.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 187

2.2. Аудит расчетов по авансам и претензиям 192

2.3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками 195

2.4. Аудит расчетов по кредитам и займам, целевому финансированию 196

3. Аудит расчетов по налогам, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами 198

3.1. Аудит расчетов по налогам и сборам 198

3.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами 200

3.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям 203

3.4. Аудит расчетов по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов 212

1. Аудит резервов и финансовых результатов 219

1.1. Аудит резервов. 219

1.2. Аудит учета и формирования финансовых результатов 220

2. Аудит собственного капитала 223

2.1. Аудит формирования и учета уставного (складочного) капитала 224

2.2. Аудит учета, формирования и использования резервного и добавочного капитала 228

2.3. Аудит учета и использования нераспределенной прибыли, списания непокрытого убытка 229

3. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности 230

3.1. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета 230

3.2. Экспресс-аудит достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности 236

4. Аудиторская проверка состояния забалансового учета. 239

1. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики.

1.1. Цель проверки и источники информации.

Целью проверки бухгалтерского учета и учетной политики аудируемой организации является установление соответствия организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации.

Задачи аудита учетной политики:

• изучить систему организации бухгалтерского учета;

• дать оценку учетной политики организации;

• рассмотреть систему документации и документооборота.

Основным нормативным документом является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

Основными источниками информации при проверке системы бухгалтерского учета и принятой учетной политики организации являются приказ о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, приказ об учетной политике организации и приложения к нему.

1.2. Аудит организации бухгалтерского учета.

Организация учетной работы. При изучении приказа о бухгалтерии аудитор должен установить, каким образом организована учетная работа: учреждена ли бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; введена ли в штат должность бухгалтера; передано ли на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту либо руководитель организации ведет бухгалтерский учет лично.

В ходе проверки необходимо выявить соответствие организационной структуры бухгалтерии масштабам управленческой структуры организации. Изучив должностные инструкции и проведя устные опросы главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерской службы, аудиторы выясняют: распределение обязанностей сотрудников; сложность выполняемых работ и уровень квалификации учетного персонала.

На объем учетной работы в каждой организации влияет ряд факторов: состав задач, количество, разнообразие и сложность регистрируемых хозяйственных операций, уровень компьютеризации учетного процесса. Анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использования компьютерных технологий к учетном процессе позволяет установить фактическую трудоемкость работ по отдельным группам хозяйственных операций и определить общую потребность в специалистах и их рациональное закрепление за участками учета.

Форма бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета (Журнал-Главную, журнально-ордерную, мемориально-ордерную или автоматизированную). Основными факторами, обусловливающими такой выбор, являются объем обрабатываемой информации, численность сотрудников организации, уровень квалификации учетного персонала, уровень применения компьютерных технологий. В настоящее время все большее распространение получает автоматизированная форма учета. Анализ организационной структуры бухгалтерии и применяемой формы бухгалтерского учета дает возможность аудиторам сделать вывод об их соответствии условиям управления организацией, обеспечении полноты, своевременности и экономичности обработки учетной информации.

1.3. Аудит учетной политики организации.

Проверка приказа об учетной политике организации. Аудитор должен ознакомиться с приказом об учетной политике организации и приложениями к нему, т.е. рабочим планом счетов, графиком документооборота, порядком проведения инвентаризации активов и обязательств и др. В процессе проверки перечисленных документов необходимо установить соответствие учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации, соблюдение неизменности учетной политики и практическое применение отдельных положений приказа об учетной политике.

Аудитор должен определить отражение в приказе об учетной политике следующих способов учета и оценки объектов бухгалтерского учета:

способа начисления амортизации нематериальных активов;

способа начисления амортизации основных средств;

способа учета затрат на ремонт основных средств;

способа учета материалов при их приобретении и заготовлении;

оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии;

оценки незавершенного производства;

учета выпуска продукции и др.

На основании полученной информации аудитор должен установить обоснованность выбора того или иного способа из нескольких в рамках законодательства Российской Федерации по конкретному направлению.

Проверка приложений к приказу об учетной политике. Аудитору необходимо проверить содержание следующих рабочих документов:

рабочий план счетов бухгалтерского учета (определить перечень входящих в план синтетических и аналитических счетов, включая субсчета; их надлежащее количество с учетом специфики деятельности предприятия, уровня его материально-технической базы);

перечень первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

формы документов для внутренней бухгалтеркой отчетности (проверить содержание нетиповых форм первичных документов и обоснованность их использования, а также содержание форм внутренней бухгалтерской отчетности);

график документооборота (определить круг лиц, ответственных за выписку, оформление, представление документов к проверке; порядок и время прохождения документов с момента составления до сдачи в архив, проверить его соблюдение);

технологию обработки учетной информации (установить носители, на которых оформляются первичные и сводные учетные документы, т.е. на бумажных и (или) машинных носителях);

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации (вы­яснить формы и число плановых инвентаризаций, сроки их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств организации, проверяемых входе каждой инвентаризации).

Проверка внесения изменений в учетную политику. Если организацией были внесены изменения в учетную политику, аудитору следует установить:

причину изменения учетной политики и ее обоснованность (изменения законодательства Российской Федерации, нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработка новых способов ведения бухгалтерского учета; изменение условий деятельности);

своевременность внесения изменений в приказ об учетной политике организации. Аудитор может проверить отражение изменений в бухгалтерской отчетности организации, в частности оценку последствий изменений в денежном выражении, корректировку показателей предыдущих периодов, включенных в отчетность за отчетный год.

1.4. Типичные ошибки и нарушения в организации бухгалтерского учета и учетной политики организации.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками и нарушениями, которые выявляются в ходе проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики, являются:

• отсутствие приказа об учетной политике организации;

• приказ об утверждении или изменении учетной политики на текущий год датирован датой текущего года, что противоречит нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, согласно которым способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа;

• ответствие положений приказа об учетной политике нормативным актам по бухгалтерскому учету;

• неотражение в приказе об учетной политике всей необходимой информации для полного формирования учетной политики;

• в приказе об учетной политике отдельные элементы учета активов и обязательств обозначены, а их подробная характеристика отсутствует, что приводит к неоднозначному выбору варианта отражения в учете хозяйственных операций;

• необоснованное внесение изменений в учетную политику;

• не вносятся изменения в учетную политику в результате разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, направленных на более достоверное представление фак­тов хозяйственной деятельности; существенного изменения условий деятельности в результате реорганизации (изменением видов деятельности, сменой собственников), изменений в законодательстве РФ;

• отсутствие графика документооборота;

• доходы и расходы не соответствуют отчетным периодам;

• текущие затраты не отделены от капитальных вложений;

• не соблюдается принцип имущественной обособленности;

• нераскрытие учетной политики в отчетности организации, публикующей бухгалтерскую отчетность.