- •Тема 1 «История развития аудита. Сущность аудита»
- •3. Сущность аудита и его задачи.
- •3.2. Характеристика аудита
- •3.3.Принципы аудита
- •3.4. Права и обязанности аудитора и аудируемых лиц.
- •3.5. Аудиторские услуги и их классификация
- •3.6. Классификация видов аудита
- •Тема 2. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности
- •1.2 Закон рф «Об аудиторской деятельности»
- •1.3 Закон рф «о саморегулируемых организациях»
- •1.4 Стандарты аудиторской деятельности в рф
- •1.5 Кодекс этики аудиторов России
- •2. Субъекты аудиторской деятельности в рф
- •2.1. Система органов, регулирующих аудиторскую деятельность в рф
- •2.2 Уполномоченный федеральный орган по регулированию аудиторской деятельности
- •2.3 Совет по аудиторской деятельности при уфо
- •2.4 Саморегулируемые организации аудиторов
- •2.5 Аудиторская фирма и индивидуальный аудитор как субъекты предпринимательской аудиторской деятельности
- •2.6 Аудитор как основной субъект профессиональной деятельности в сфере аудита. Обучение и аттестация аудиторских кадров в рф
- •3. Мероприятия по регулированию аудиторской деятельности в рф
- •3.1 Обеспечение имущественной ответственности аудиторов и аудиторских фирм в рф
- •3.2 Контроль качества аудиторской деятельности в рф
- •4. Стандартизация и контроль качества аудита
- •4.1. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров
- •4.2. Международные стандарты аудита
- •4.3. Контроль качества аудиторской деятельности
- •Тема 3 «Планирование и проведение аудиторской проверки»
- •2. Этап планирования аудиторской проверки
- •2.1. Преддоговорное планирование аудита
- •2.2. Планирование аудиторской проверки руководителем группы
- •2.3. Определение уровня существенности в ходе аудиторской проверки
- •2.4. Оценка аудиторских рисков при планировании проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Этап проведения аудиторской проверки.
- •3.1. Система внутреннего контроля организации и ее оценка внешним аудитором
- •3.2. Аудиторские доказательства, виды и процедуры их получения
- •3.3. Аналитические процедуры в аудиторской проверке
- •3.4. Источники аудиторских доказательств
- •3.5. Документирование аудиторских доказательств
- •3.6. Понятие и порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки
- •3.7. Работа эксперта при сборе аудиторских доказательств
- •Тема 4 «Этап подготовки аудиторского заключения»
- •2. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности в ходе аудиторской проверки
- •3. Оценка событий после отчетной даты
- •4. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта
- •5. Подготовка аудиторского заключения и формирование мнения по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Тема «Практический аудит: Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики. Аудит основных средств. Аудит нематериальных активов. Аудит мпз»
- •Аудит основных средств
- •2.1. Аудит наличия, сохранности и состояния основных средств
- •2.2. Аудит учета поступления (принятия) основных средств
- •2.3. Аудит амортизации стоимости, учета затрат на ремонт и выбытия основных средств
- •2.3.1. Аудит амортизации стоимости основных средств
- •2.3.2. Аудит операций по учету затрат на ремонт и восстановление основных средств
- •2.3.3. Аудит операций по выбытию (списанию) основных средств
- •3. Аудит нематериальных активов
- •3.1. Аудит учета приобретения (принятия, создания) нематериальных активов
- •3.2. Аудит амортизации стоимости, выбытия и списания нематериальных активов
- •Аудит наличия, сохранности, учета заготовления (приобретения) и использования (списания) материально-производственных запасов
- •4.1. Аудит наличия и сохранности материально-производственных запасов
- •Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного контроля и системы учета материально-производственных запасов
- •4.1.2. Инвентаризация материально-производственных запасов, наблюдение за ее процессом и использование результатов при проведении аудита
- •4.2. Аудит заготовления (приобретения) и использования (списания) материально-производственных запасов
- •4.2.1. Аудит операций по заготовлению (приобретению) материально-производственных запасов
- •4.2.2. Аудит операций по использованию (списанию) материально-производственных запасов
- •Проверка правильности налогообложения производственных запасов.
- •1.1. Аудита затрат на производство (издержек обращения)
- •Контрольные аудиторские процедуры для оценки достоверности незавершенного производства
- •1.2. Аудит продажи продукции, доходов и расходов организации
- •1.2.1. Аудит классификации, формирования доходов и расходов организации, правильности их признания в бухгалтерском учете
- •1.2.2. Аудит учета движения и продажи продукции (работ, услуг).
- •Учет выручки и финансового результата - первый вариант
- •Учет выручки и финансового результата - второй вариант
- •Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации
- •Процедуры аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности
- •2. Аудит денежных средств и финансовых вложений
- •2.1. Аудит кассовых операций
- •Ведомость проверки кассовых операций
- •Месяц (период)
- •Вопросник для проведения контроля кассовых операций
- •2.2. Аудит операций на счетах денежных средств в банках
- •Вопросник для проведения контроля операций на счетах в банках
- •2.3. Аудит учета финансовых вложений
- •Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетных операций
- •2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, по авансам и претензиям, с покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, целевому финансированию
- •2.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Полнота оприходования товарно-материальных ценностей (работ, услуг), полученных от поставщиков и подрядчиков (руб.)
- •Проверка правильности изъятия поставщиками ндс и обоснованности его выделения и возмещения проверяемым субъектом (руб.)
- •Достоверность, реальность и законность задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (руб.)
- •2.2. Аудит расчетов по авансам и претензиям
- •2.3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- •2.4. Аудит расчетов по кредитам и займам, целевому финансированию
- •3. Аудит расчетов по налогам, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами
- •3.1. Аудит расчетов по налогам и сборам
- •3.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •3.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
- •Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
- •Проверка правильности начисления оплаты труда и удержаний из заработной платы
- •3.4. Аудит расчетов по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов
- •Тема 8 «Практический аудит:
- •1.2. Аудит учета и формирования финансовых результатов
- •Содержание и признаки нарушений при оформлении документов
- •2. Аудит собственного капитала
- •2.1. Аудит формирования и учета уставного (складочного) капитала
- •Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками) по взносам в уставный капитал
- •2.2. Аудит учета, формирования и использования резервного и добавочного капитала
- •2.3. Аудит учета и использования нераспределенной прибыли, списания непокрытого убытка
- •3. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •3.1. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета
- •Примерная схема проведения экспресс-аудита бухгалтерского учета
- •3.2. Экспресс-аудит достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •4. Аудиторская проверка состояния забалансового учета.
3. Сущность аудита и его задачи.
3.1. Субъекты аудита
Субъектами аудита являются аудиторы и аудируемые лица.
Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
К аудируемым лицам относятся организации и индивидуальные предприниматели, проверяемые индивидуальными аудиторами или аудиторскими организациями.
Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской.
Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
К аудиторским организациям предъявляются следующие требования:
Она должна функционировать только при наличии в ее штате на основании трудовых договоров не менее трех аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты
Она не может быть создана в форме открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия.
Доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, не должна быть менее 51 процента.
Численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов такого состава.
Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой, организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае если полномочия исполнительного органа аудиторской организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской.
При вступлении в саморегулируемую организацию аудиторов у аудиторской организации или аудитора должна быть безупречная деловая репутация, которая подтверждается письменными рекомендациями не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций (не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций) и которые не являются учредителями (участниками) данной коммерческой организации, не входят в состав ее органов управления и не состоят в трудовых отношениях с ней.
К принципам, безупречное соблюдение которых в течение многих лет позволяет говорить о наличии у аудитора безупречной деловой репутации, можно отнести честность, объективность, профессиональную компетентность и должную тщательность, конфиденциальность, независимость и т.п.
3.2. Характеристика аудита
Аудиторскую деятельность необходимо рассматривать как совокупность трех направлений - собственно аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказание сопутствующих аудиту услуг и оказание прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг.
Цель аудита в Российской Федерации определена Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», согласно которому она заключается в выражении аудитором мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Под финансовой (бухгалтерской) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами - консолидированная отчетность (например, отчетность, составляемая банками согласно Федеральному закону «О банках и банковской деятельности» № 395-1) и сводная отчетность (отчетность, составляемая в соответствие с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ).
Достоверность - степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, позволяющая ее пользователям делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности организации, его финансовом и имущественном положении и принимать обоснованные решения.
Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности основывается на разумной уверенности, представляющая собой общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской отчетности, рассматриваемой как единое целое.
Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.
Аудитор выражает разумный, но не абсолютный уровень уверенности о достоверности бухгалтерской отчетности организации, что обусловлено применением метода выборочного тестирования, ограничениями, присущими любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также возможностью проявления недобросовестных действий или ошибок со стороны руководства проверяемой организации.
Недобросовестные действия - преднамеренное и осознанное желание руководства под воздействием внешних или внутренних факторов достичь необъективных результатов деятельности в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Различают два типа преднамеренных искажений в результате недобросовестных действий (ФПСАД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»):
Искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности - фальсификация, изменение учетных записей и документов; преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из отчетности; преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.
Например, в бухгалтерской отчетности бухгалтер не отразил кредиторскую задолженность в виде займа полученного
Искажения, возникающие в результате присвоения активов, например, денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.
Например, должностное лицо выводило денежные средства организации через оплату за транспортные услуги, которые на самом деле не оказывались сторонней организацией.
В отличие от недобросовестных действий ошибка представляет собой непреднамеренное искажение информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате неотражения или нераскрытия в ней какого-либо числового показателя.
Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла.
Примерами ошибок являются:
ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке учетных данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;
Например, ошибка в сличительной ведомости, составленной по результатам инвентаризации; ошибка при составлении товарной накладной.
неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов хозяйственной деятельности;
Например, приобретение предприятием бухгалтерской программы 1С. Предприятие по договору принадлежит неисключительное право пользования программой, но бухгалтер отразил стоимость приобретения бухгалтерской программы на счете 04 «Нематериальные активы», где отражается стоимость исключительных прав. Стоимость программы следовало отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов».
неправильное применение принципов бухгалтерского учета.
Базовые принципы отражены в ПБУ 1/2008.Выделены требования, которые должна обеспечить учетная политика и допущения, которые необходимо учитывать при формировании учетной политики.
ДОПУЩЕНИЯ.
имущественной обособленности: имущество и обязательства собственника учитываются отдельно от имущества и обязательств организаций.
непрерывности деятельности: т.е. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее нет намерений к ликвидации («ближайшее будущее» – 12 месяцев).
последовательность применения учетной политики: учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления): хозяйственные операции отражаются в периоде их совершения независимо от оплаты или поступления средств.
ТРЕБОВАНИЯ.
полноты: полное отражение в учете всех хозяйственных операций;
своевременности: своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности.
приоритета содержания перед формой: факты хозяйственной деятельности отражаются в учете не столько на основе правовой формы, сколько на основе экономического содержания операции;
осмотрительности: большая готовность бухгалтерского учета к отражению убытков, нежели прибыли;
непротиворечивости: сумма аналитических счетов должна быть равна сумме соответствующего синтетического счета.
6) Рациональности: на крупных предприятиях необходимо иметь штат бухгалтеров, тогда как на небольшом предприятии достаточно одного бухгалтера.
Этот принцип применяется и при заключении договоров.
В то время как аудитор может определить потенциальную возможность совершения недобросовестных действий, для него сложно, а то и невозможно установить умысел, особенно в части субъективного суждения руководства аудируемого лица.
В результате сговора лиц, представляющих руководство, собственника, сотрудников аудируемого лица или третьих лиц, либо сокрытых с применением фальсификации документов процедуры аудита могут оказаться неэффективными. Тем не менее, соответствие аудита федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности определяется адекватностью выполненных аудиторских процедур и надлежащим характером аудиторского заключения, основанного на результатах этих процедур.
Аудитор не несет ответственности за несоблюдение аудируемым лицом законодательства Российской Федерации.
Если с точки зрения профессионального суждения аудитора несоблюдение нормативных правовых актов Российской Федерации является преднамеренным и существенным, он должен незамедлительно сообщить об этом руководству аудируемого лица.
Поэтому перед аудитором стоят следующие задачи:
удостовериться в соблюдении аудируемым лицом принципов общей приемлемости составления бухгалтерской отчетности (она должна соответствовать требованиям законодательства РФ);
проверять обоснованное включение в отчетность сумм на основании документов;
контролировать соблюдение аудируемым лицом законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, методологии оценки активов и обязательств;
проверять полноту, достоверность и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;
выявлять резервы эффективного использования основных, оборотных и заемных средств.